高级财务会计 课件 6第六章+借款费用

借款费用第六章一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价。包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【注意】企业发生的权益性融资费用不属于借款费用。二、借款费用的确认(一)确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。【总结】符合资本化条件则资本化，不符合资本化条件则费用化。（二）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。（三）应予资本化的借款范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。专门借款通常有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入，并通常具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。（四）借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）借款费用已经发生（借钱了）；（2）资产支出已经发生（花钱了）；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（干活了）。【解释】（1）借款费用已经发生，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。（2）资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。（五）借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。【注意】中断的原因必须是非正常的。属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。（六）借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。（产出角度）

2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（产出角度）3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。（投入角度）4.试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业。（使用角度）5.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。【解释】分别建造、分别完工时，看实质：各部分独立，分别确认，不独立，整体确认。三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款的借款费用（****重点）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化，资本化及费用化金额仅与期间有关，与占用资金份额无关。【理解方法】因为专门借款是专门为某项目而借入的，所以只要是资本化期间，不管资金占不占用，借款费用都需要资本化，但是可能存在不完全占用的情况，所以要考虑闲置资金收益。计算公式:专门借款利息资本化金额＝资本化期间实际发生的利息费用－资本化期间闲置专门借款的收益专门借款利息费用化金额＝费用化期间实际发生的利息费用－费用化期间闲置专门借款的收益【注意】闲置资金收益一般计入“应收利息”或“银行存款”，资本化期间用于冲减“在建工程”，费用化期间用于冲减“财务费用”。

【例题】甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2×12年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额。甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示。要求：编制甲公司2012年12月31日和2013年6月30日关于借款费用的会计分录：（1）确定资本化期间：确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日（2）2×12年专门借款利息资本化金额的确定：①2×12年专门借款发生的利息金额②2×12年短期投资收益③公司2×12年的利息资本化金额④2×12年12月31日有关账务处理如下：（2）2×12年专门借款利息资本化金额的确定（3）2×13年1月1日-2013年6月30日专门借款利息资本化金额的确定：①2×13年1月1日-2013年6月30日专门借款发生的利息金额②2×13年1月1日-2013年6月30日短期投资收益③公司2×13年1月1日-2013年6月30日的利息资本化金额④2×13年6月30日有关账务处理如下：2.一般借款的借款费用为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。【理解方法】一般借款并不是为某个项目而借入，所以在计算资本化金额时要考虑，即占用金额占多少，算多少，其资本化的借款费用=占用的平均本金×平均利率=资产支出加权平均数×资本化率有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定1.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。要求：编制甲公司2012年12月31日和2013年6月30日关于借款费用的会计分录：（1）确定资本化期间：2×12年资本化期间为2×12年1月1日至12月31日。

2×13年资本化期间为2×13年1月1日至6月30日。（2）计算2×12年专门借款利息资本化金额：（3）计算2×12年一般借款利息资本化金额和费用化金额：（4）计算2×12年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额（5）2×12年12月31日借款费用会计分录第十章负债=（2000wX6%+10000wX8%）÷（2000w+10000w）=7.67%（6）计算2×13年上半年专门借款利息资本化金额（7）计算2×13年上半年一般借款利息资本化金额和费用化金额：（8）计算2×13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额（9）2×13年6月30日借款费用会计分录第十章负债【总结】借款费用基本思路：1.明确各年资本化期间

2.按年份分别计算专门借款和一般借款资本化及费用化金额

3.汇总计算结果（需要分别计算资本化金额、闲置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额）4.编制会计分录［习题］甲公司于2×21年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期为1年。该工程采用出包方式，甲公司分别于2×21年1月1日、7月1日向施工方支付工程进度款1500万元和3

500万元。办公楼于2×21年12月31日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造办公楼取得了两笔专门借款：（1）2×21年1月1日，取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。（2）2×21年7月1日，取得专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，投资收益到年末为止尚未收到。本例中的办公楼建造期限为一年，符合资本化条件，资本化期间为2×21年1月1日至2×21年12月31日。要求：（1）专门借款2×21年应付利息金额（2）专门借款闲置期间的投资收益金额（3）专门借款的资本化利息金额（4）对于专门借款的利息，编制甲公司在2×21年12月31日的会计分录。（1）专门借款2×21年应付利息金额=20000000×8%+30000000×10%×6÷12=3100000（元）（2）专门借款闲置期间的投资收益金额=5000000×0.5%×6=150000（元）专门借款中有5000000元（20000000-15000000）资金从2×21年1月1日至7月1日闲置6个月。（3）专门借款的资本化利息金额=3100000-150000=2950000（元）（4）对于专门借款的利息，编制甲公司在2×21年12月31日的会计分录借：在建工程

2950000应收利息

150000贷：应付利息

3100000［习题］乙公司为建造厂房取得了两笔专门借款：（1）2×20年1月1日，取得专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付。（2）2×20年7月1日，取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。该工程采用出包方式，于2×20年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期为1年。乙公司于2×20年1月1日向施工方支付工程进度款1

700万元，7月1日再次向施工方支付工程进度款5

300万元。厂房于2×20年12月31日完工，达到预定可使用状态。闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.25%，投资收益到年末为止尚未收到。本例中的办公楼建造期限为一年，符合资本化条件，资本化期间为2×20年1月1日至2×20年12月31日。要求：（1）专门借款2×21年应付利息金额（2）专门借款闲置期间的投资收益金额（3）专门借款的资本化利息金额（4）对于专门借款的利息，编制甲公司在2×20年12月31日的会计分录。（1）专门借款2×20年应付利息金额=30000000×6%+40000000×8%×6÷12=3400000（元）（2）专门借款闲置期间的投资收益金额=13000000×0.25%×6=195000（元）专门借款中有13000000元（30000000-17000000）资金从2×21年1月1日至7月1日闲置6个月。（3）专门借款的资本化利息金额=3400000-195000=3

205000（元）（4）对于专门借款的利息，编制甲公司在2×21年12月31日的会计分录借：在建工程 3

205000应收利息

195000贷：应付利息

3400000［习题］丙公司拟在厂区建造一栋新厂房，有关资料如下：（1）2×20年1月1日向银行取得专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为7%，利息按年支付。（2）2×20年7月1日，取得专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为7%，利息按年支付。（3）厂房于2×21年1月1日正式动工，

当日支付工程款1

300万元。工程建设期间支出如表。（4）厂房于2×20年12月31日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月收益率为0.35%，投资收益到年末为止尚未收到。本例中的办公楼建造期限为一年，符合资本化条件，资本化期间为2×20年1月1日至2×20年12月31日。要求：（1）专门借款2×21年应付利息金额（2）专门借款闲置期间的投资收益金额（3）专门借款的资本化利息金额（4）对于专门借款的利息，编制甲公司在2×20年12月31日的会计分录。日期资产支出2×21年1月1日13002×21年7月1日3700合计5