基础会计：第五章 会计账簿

第五章会计账簿第一节账簿的意义和种类第二节账簿的设置和登记第三节帐簿的启用与记账规则第四节对账和结账第一节账簿的意义和种类

一、账簿的意义概念：会计账簿是由一定格式的账页组成，根据审核无误的会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。

序时账簿分类账簿备查账簿—普通序时账簿特种序时账簿总分类账簿明细分类账簿备查登记簿按用途分按外表形式分账簿的分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿按账页格式分二、账簿的种类1、会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账（1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。

②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。（2）分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。（3）备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。

2、会计账簿按外表形式分类（1）订本式账簿—在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿（2）活页式账簿——活页账。（3）卡片式账簿——卡片账。第二节账簿的设置与登记

一、序时账簿的设置与登记

序时账簿即日记账，它是按照各项经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。

（一）现金日记账的格式和登记方法

现金日记账通常是由出纳员根据审核后的现金收款、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的。现金日记账最常用的是收、付、余三栏式的的格式。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法

银行存款日记账通常是由出纳员根据审核后的银行收款、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的。银行存款日记账，常用的是收、付、余三栏式格式，银行存款日记账的格式与现金日记账的格式类似。

示例

三栏式现金日记账的登记方法为：1、第一栏为记账日期栏，登记现金实际收付的日期。2、第二栏为凭证编号栏，登记收付款凭证的种类和编号。3、第三栏为对方科目栏，登记与现金收人的来源或支出的去向有关的会计科目。4、第四栏为摘要栏，登记经济业务的简要说明。5、第五栏为收入栏，根据收款凭证，登记现金实际收人的金额，每日终了应计算现金收人金额的合计数。注意从银行提取现金，由于是以银行存款、付款凭证反映，登记现金收人时只能以银行存款付款凭证为依据。6、第六栏为付出栏，根据付款凭证登记现金实际付出的金额，每日终了计算现金付出金额的合计数。7、第七栏为余额栏，每日终了按下列公式登记现金余额。本日余额＝昨日余额＋本日收人金额合计一本日付出金额合计结出后，由出纳员盘点现金实有额，核对账实是否相符，如果账实不符，应查明原因。 现金

日记账

第1页年记账凭证编号

摘要对方科目

借方贷方借或贷

余额√月日十万仟百十元角分十万仟百十元角分十万仟百十元角分11期初余额借10000167收退回借款其他应收款5000借150001811提现发工资银行存款5100000借51150001812发放工资应付工资5100000借150001918付王强款其他应收款10000借500011019提备用金银行存款150000林平借款其他应收款30000借12500012634付职教费用其他应付款30000借9500012735付职工药费应付福利费6000借8900012939付退休工员药费管理费用10000借7900012941付电话费管理费用30000借49000131本月合计52550005216000490002008银行存款日记账

第1页年记账凭证编号

摘要对方科目

借方

贷方借或贷

余额√月日十万仟百十元角分十万仟百十元角分十万仟百十元角分11期初余额借6000000122借入贷款10000000借16000000123支付货款3510000借12490000145预付材料款8572500借39175001710收销售款21060000借249775001811提现发工资5100000借198775001813支付设备款5000001816收回货款1200000借2057750011019提现金备用150000借2042750011121付工程款2000000借1842750011222收归还欠款5000000借23427500过次页3726000019832500借2342750020XX银行存款日记账

第2

页年记账凭证编号

摘要对方科目

借方

贷方借或贷

余额√月日十万仟百十元角分十万仟百十元角分十万仟百十元角分112承前页372600001983250借2342750011223归还欠款4500000借1892750011324付职工药费500000借1842750011425归还借款5000000借1342750011426支付水费用500000借1292750011427支付修理费80000借1284750011528归还欠款7100000借574750011830支付广告费20000012131付借款利息660000借488750012533付工会经费89600借479790012836收销材料款351000借505890012940付招待费10000借5048900本月合计3761100038562100借504890020xx总分类账簿简称“总账”，它是按照一级账户设置的，一本总账基本上包括了一个单位的所有一级账户，每个一级账户在总分类账里都占有独立的账页。账页的多少，应视经济业务的多寡而定。经济业务少的账户，只需一张账页，经济业务内容多的账户需要几张账页。总分类账可以总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况，可以为编制会计报表、会计分析与检查提供资料。总分类账一般来用三栏格式，这种格式是最常用的格式。

二、总分类账簿的设置与登记

总分类账的登记方法根据采用的记账程序的不同而有所不同，一般登记方法如下：

（一）采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或每五天或每十天登记一次。

（二）采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的科目汇总表随时登记。（三）采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账。（四）月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注意：倒数第二栏的“借或贷”表示期末余额处于借方或贷方。示例：总分类账

总页

分页________账户编号及名称____________

记账凭证编号

摘要

借方

贷方借或贷

余额√月日百十万仟百十元角分十万仟百十元角分百十万仟百十元角分

银行存款20XX11上年结转1年6000000借明细分类账簿又称明细分类账，简称“明细账”。它是按照二级账户或明细账户设置的，采用活页账簿。明细分类账，可以反映某些总分类账户增减变动的详细情况，为编制会计报表、进行会计分析提供资料。各种明细账应根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，每天进行登记或定期（最多五天）进行登记，但债权债务明细账和财产物资明细账应每天登记，以便随时核对库存余额或与对方单位结算。三、明细分类账簿的设置和登记明细分类账的格式常用的有三种：三栏式明细分类账，数量金额式和多栏式明细分类账

记账凭证编号

摘要

借方

贷方借或贷

余额√月日百十万仟百十元角分百十万仟百十元角分百十万仟百十元角分

20XX11上年结转年

2000000

明细分类账

总页_________分页_________明细科目名称户名__________________________短期投资XX公司债券11借三栏式明细账（二）数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及余额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物数量的经济业务，适用于财产物资的明细核算。数量金额式明细分类账的登记方法如下：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。2、月末结计本月发生额及结存额。举例

明细分类账

货号1001规格甲材料

单位公斤

最高存量_____________最低存量_____________存放地点___________编号总页次

页次年凭证号

摘要

借方

贷方

余额月日数量单价

金额数量单价

金额数量单价

金额十万仟百十元角分十万仟百十元角分十万仟百十元角分数量金额式明细账20XX原材料11期初余额

400016.565000001（三）多栏式明细分类账多栏式明细分类账又称“分栏式明细账”。它是在一张账页内分设若于专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务。这种明细分类账适用于成本、费用类和收入类的明细核算多栏式明细分类账的登记方法如下：（l）根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账。（2）月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品

月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000

（略）

30转6结转收入19000900

生产成本明细账

年凭证编号摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计多栏式明细账第三节帐簿的启用与记账规则

一、账簿启用与登记规则（一）账簿的启用规则

1、启用新账应遵守的规则（1）单位名称（2）账簿名称（3）账簿册数（4）账簿页数（5）启用日期（6）账簿编号（7）记账人员姓名（8）加盖公章并签名（9）粘贴印花税票在启用表的上角

2、账簿交接时应遵守的规则

3、编写页数应遵守的规则会计人员应根据审核无误的会计凭证，使用正确的方法登记账簿。做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：

1、摘要、金额全登人账簿；同时在会计凭证上注明账簿的页数或划“√’，以防重复登账或遗漏记账。

2、登记账簿时必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，以防涂改，并保持账簿记录清晰、耐用。红色墨水只能在改错、冲账、结账划线等规定的范围内使用。（二）登记账簿的规则3、总分类账和明细分类都应在页首列出账户目录，即注明账户名称和页次，以便查阅。登记时必须按照编定的页数顺序连续记录，不得跳行、隔页。如发生跳行·隔页，应将空行的金额栏用斜线注销或注明“此行空白”，将空页用红色墨水画对角线勾销，注明“此页空白”，并由记账人员签名或盖章（章盖在“x”交叉点处），不得撕毁。

4、账簿书写须工整、规范、保持一定间距，不得满格书写。文字和数字要靠底线书写，约占全格的二分之一，登账发生错误时，须按规定方法更正，不得用涂改液、小刀、橡皮、消字灵等涂、挖、擦。

5、每张账页的第一行一般填列上年结转、年初余额或承前页数；每张账页的最后一行应填列本页合计数和余额，并在摘要栏内注明“转次页”。

基本要求——依据凭证记账

◆1）内容齐全准确

◆2）做好登记标记

◆书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方

◆使用蓝黑墨水

◆红字限制使用

▲冲销错账▲

账页不设借贷栏时登记减少数

▲账页未印余额方向时登记负数▲

其他会计记录总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转18转入销售收入120000120000

转19转入主营业务成本10000020000

转19转入营业费用250005000

◆账页连续登记

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21月初余额借200005转25入库100000借30000

此行空白

7转30出库5000借25000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页空白

月日种类号数

月日种类号数张清张清

◆注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

◆账页结转说明

二、记账错误的更正方法

发生记账错误时，必须更正。但不能随意更正，必须遵循一定的规则。常用的错账更正方法有：划线更正法红字更正法补充登记法

1.

（1）错账的基本类型

1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账

2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少错账的更正方法划线更正法适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况红字更正法适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况补充登记法适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况

2、错账的具体更正方法

1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3275

贷：银行存款3275

更正方法为：※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确

2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500

贷：银行存款2500

※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：

银行存款管理费用营业费用

×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：营业费用2500

贷：银行存款2500

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财务费用500

贷：银行存款500※分录中金额写多。

更正方法为：

银行存款财务费用

×××500500

450