税收法律制度课件

第三章税收法律制度第一节税收概述第二节主要税种（2011新）第三节税收征管税收法律制度第一节税法概述一、税收的概念与分类二、税法及其构成要素税收法律制度（一）税收的概念税收是经济学概念，税法是法学概念。1、税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。社会公共需要（SARS疫苗研制）税收法律制度2、税收收入是政府财政收入的主要来源（2010年全国财政收入83080亿元，其中税收收入73202亿元，占财政总收入的比重为88.11%）

国债国企上缴的利润罚没收入规费收入财政收入税收税收法律制度税收法律制度3、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的

可靠保证

税收法律制度（二）税收的特征有三个特征，即“税收三性”

1、强制性（保障）2、无偿性（核心、最本质）3、固定性

（国家对征税的要素事先以法的形式固定好了，并保持相对稳定。）税收法律制度（三）税收的分类1．按照征税对象分类，可分为：流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类

税收法律制度(1)流转税类是以流转额（商品和非商品）为征税对象的一种税。现有4个税种：增值税消费税营业税关税税收法律制度(2)所得税类征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额现有2个税种：企业所得税个人所得税税收法律制度（3)财产税类是以纳税人拥有的财产（不动产和动产）为征税对象的一类税收。举例：房产税车船税税收法律制度(4)资源税类是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。举例：

资源税土地增值税城镇土地使用税税收法律制度(5)行为税类以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。举例：

印花税

车辆购置税

城市维护建设税

税收法律制度2．按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类关税类(1)工商税类，由税务机关负责征收管理。是以从事工业、商业、服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称，是我国现行税制的主体部分。税收法律制度(2)关税类，该类税收由海关负责征收管理。是对进出境的货物、物品征收的税收总称。主要包括：进出口关税、对行李物品和个人邮递物品征收的进口税不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税

税收法律制度3．按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为：

中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代征增值税

地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税

中央与地方共享税：增值税、资源税、企业所得税税收法律制度4．按照计税标准的不同分类，可分为：从价税从量税复合税税收法律制度(1)从价税，是指以征税对象的价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如增值税、营业税、房产税、所得税(2)从量税，是指以征税对象的数量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如资源税、车船税、土地使用税(3)复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税税收法律制度【例1】下列属于流转税类的有（）。

A.营业税B.增值税

C.消费税D.资源税税收法律制度二、税法及其构成要素税法的概念1、税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2、目的是维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人的合法权益。税收法律制度2、税收和税法的关系税收和税法密不可分，“有税必有法，无法不成税”。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收属于经济基础，税法属于上层建筑。税收法律制度（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同，可分为：税收实体法税收程序法税收法律制度（1）税收实体法：主要是确定：纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税法体系的核心部分税收法律制度（2）税收程序法是税收实体法的对称是税务管理方面的法律，包括：税收确定程序、征收程序、检查程序、争议解决程序等内容。税收法律制度

2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：国内税法国际税法外国税法税收法律制度3．按照税法法律级次划分，可分为税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件税收法律制度（1）税收法律：全国人大及常委会包括：《企业所得税法》《个人所得税法》、《税收征管法》（2）税收行政法规：国务院包括：2个实施细则，4个暂行条例税收法律制度（3）税收规章：①部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、关税税则委员会例如：《增值税暂行条例实施细则》②地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市人民政府例如：《城镇土地使用税暂行条例》

（4）税收规范性文件：县级以上税务机关税收法律制度（三）税法的构成要素（11项）纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。税收法律制度1、征税人：税务机关、海关2、纳税义务人

纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。税收法律制度3、征税对象又称课税对象，或纳税客体，是指对什么征税，这里的“什么”就是征税对象，即征税的目的物。区分不同税种的重要标志。“实物”“行为”税收法律制度4、税目征税对象的具体化，体现了征税的宽度或广度。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品规定税目的目的：1、明确具体范围2、区分不同税率税收法律制度5、税率是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比例，是计算应纳税额的尺度。体现纳税人的负担程度，是税收法律制度的核心要素。体现了征税的深度。税收法律制度我国税率的具体形式有三种：1、比例税率

2、定额税率3、累进税率

全额累进税率（已取消）超额累进税率（个人所得税）

超倍累进税率超率累进税率（土地增值税）

税收法律制度1、比例税率:是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。

企业所得税:25％税收法律制度2、定额税率（从量计征采用）定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的一定单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升税收法律制度3、累进税率累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:

税收法律制度

简化的累进税率表

级次

全月应纳税所得额级距

税率（﹪）

速算扣除数

1不超过1500元的部分

302超过1500元至4500元的部分

101053超过4500元至9000元的部分

205554超过9000元至35000元的部分

251005……7超过80000元的部分

4513505税收法律制度(1)全额累进税率采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。

【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额1500元，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳税额？【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳多少税款？（税率表见上）税收法律制度(2)超额累进税率采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳税额。【例3】承接【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？（税率表见上）税收法律制度6、计税依据（税基）用以计算各种应纳税款的依据或者标准。根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”；根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”；上述两种的综合，叫“复合计征”。税收法律制度7、纳税环节是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；

所得税在分配环节纳税等。税收法律制度8、纳税期限是纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。税收法律制度9、纳税地点一般：纳税人居住地也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发生地。税收法律制度10、减免税（税收优惠）减税：减少征税免税：免予征税主要包括：税基式减免

税率式减免税额式减免

起征点免征额项目扣除跨期结转税收法律制度

起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额：是按照税法的规定，在征税对象中预先确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。

例:个人所得税（2011年9月1日始免征额3500元）税收法律制度

项目扣除：是在征税对象中扣除一定项目的数额，以剩余数额作为计税依据计算应纳税额。跨期结转：是将以前纳税年度的经营亏损在本年度经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。税收法律制度11、法律责任1、行政责任2、刑事责任

税收法律制度【例2】下列各项中，属于税法构成要素的有（）。

A.税率B.计税依据

C.征税人D.纳税环节【例3】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。

A.比例税率B.定额税率

C.累进税率D.法定税率税收法律制度【例4】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。

A.卷烟B.烟丝

C.粮食白酒D.薯类白酒税收法律制度第二节主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税税收法律制度一、增值税（一）增值税的概念与分类P1271、增值税法:用以调整增值税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。2、现行《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》：1993年制订，2008年、2011年修订，2011年11月1日开始实施税收法律制度增值税的概念

1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种流转税。

应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为2、税款抵扣制税收法律制度增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×％增值税=100×％－60×％

=40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制税收法律制度税收法律制度3、类型：按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同增值税的类型特点优点缺点1.生产型增值税

（我国1994-2008）不允许扣除任何外购的固定资产价款。保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税

（我国2009/1/1起）纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。体现增值税优越性，便于操作减少了财政收入【例】应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。

税收法律制度(二,五)一般和小规模纳税人的认定P130

小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额≦50万元年应税销售额﹥50万元2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额≦80万元年应税销售额﹥80万元税收法律制度(三)增值税的税率及征收率1、一般纳税人的税率P128（1）基本税率：17%（2）低税率：13%2、小规模纳税人的征收率：3%P130税收法律制度(四)增值税应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。税收法律制度例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业乙企业花生油1000元（不含税）1000元1000

×13％＝130（元）共1000＋130＝1130（元）即销项税额1、销项税额的计算税收法律制度例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元甲企业花生油1000元（不含税）乙企业1000元100元共取得多少元？销项税额＝？税收法律制度（1）销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外收取的一切费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用一定是含税收入。如上例：销售额=1000+100/（1+13%）2、销售额税收法律制度注意不包括：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；②纳税人代垫同时符合两个条件的运费；③符合两个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费；④向购买方收取的销项税额。税收法律制度（3）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）换算公式为：

销售额＝含税销售额1+17%（13%）税收法律制度3、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额不予从销项税款中抵扣的进项税款税收法律制度以票抵扣

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（1）准予抵扣的进项税额：税收法律制度购进免税农业产品：买价×13%【例】某收购站2009年7月从农民手中收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。（1）准予抵扣的进项税额：计算抵扣税收法律制度①用于非应税项目；②用于免税项目；③用于集体福利或个人消费；④非正常损失的购进货物；⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（2）不准抵扣的进项税额P1302）扣税凭证不合格1）购进货物改变生产经营用途——税收法律制度(五)小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税税额=不含税销售额

征收率(3%)不含税销售额=含税销售额

(1+征收率)例3-2：P131税收法律制度（六）增值税征收管理序号纳税义务发生时间1销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；开具发票的，为开具发票的当天2进口货物，为报关进口的当天1、纳税义务发生时间税收法律制度(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第二项之外的，为货物移送当天。(8)进口货物，为报关进口当天。税收法律制度2、纳税期限序号纳税期限1增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税2纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款税收法律制度3、纳税地点序号纳税地点1固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2固定业户到外县(市)销售货物的，应申请外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有的，向销售地主管税务机关申报纳税。3非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。4进口货物应当向报关地海关申报纳税税收法律制度【例5】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。

A.生产型增值税B.收入型增值税

C.消费型增值税D.积累型增值税【例题6】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）。

A.4%B.6%

C.13%D.17%税收法律制度【例7】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元，当月购进货物200000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（）。

A.51000B.85000C.34000D.5000税收法律制度【例8】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（）。

A.900B.30000C.9000D.927【例9】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。

A.收到货款的当天

B.货物移送的当天

C.合同约定的收款日期的当天

D.取得索取销售款凭据的当天税收法律制度二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1、消费税法:用以调整消费税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。2、现行《消费税暂行条例》、《消费税暂行条例实施细则》：1993年制订、2008年修订、2009年1月1日开始实施税收法律制度3、计税方法三种计税方法计税公式P1381、从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2、从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×定额税率3、复合计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率税收法律制度（二）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。(特殊情况）税收法律制度消费税14个——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车。1、税目（三）税目与税率税收法律制度2、消费税的税率比例税率——多数产品

定额税率——黄酒、啤酒、成品油

复合税率——卷烟、粮食白酒、薯类白酒税收法律制度销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含向购货方收取的销项税额。（四）应纳税额1、销售额的确认：和增值税中销售额的确定一致

应纳税额=销售额×税率税收法律制度2、销售数量的确认

应纳税额=销售数量

单位税额（1）销售的：销售数量（2）自产自用的：移送使用数量（3）委托加工的：收回的数量（4）进口的：海关核定的数量

3、计算公式P136税收法律制度3、应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算——按三种计税方法采用上述公式计算（见书本例题，从价计征方式）（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算①什么是委托加工的应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税收法律制度②委托加工应税消费品消费税的缴纳P136受托方是个体经营者：收回加工的应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税；受托方是单位：加工完毕，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。税收法律制度③委托加工应税消费品销售额的确定按以下顺序：A、按受托方同类消费品的销售价格

B、没有同类价格的，按组成计税价格从价计征方式下：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1一消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×税率税收法律制度（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算：①用于连续生产应税消费品的：不纳税②用于其他方面的：视同销售计算交纳消费税，并按下列顺序核定销售额A、按纳税人当月或近期同类消费品的加权平均销售价格计算销售额纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算应纳税额。B、没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。税收法律制度组成计税价格的计算公式：从价方式下：应纳消费税＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1一消费税税率）P137例3-4税收法律制度（4）进口应税消费品应纳消费税的计算应纳税额=组成计税价格

消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)

(1-消费税税率)税收法律制度（四）消费税征收管理1、纳税义务发生时间

a、生产应税消费品：销售时b、进口应税消费品：为报关进口的当天c、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售d、具体时间：P138-139税收法律制度

2、纳税期限纳税期限：与增值税规定一致3、纳税地点：1、销售及自产自用：机构所在地及居住地主管税务机关2、委托加工的：（1）受托方为个体经营者：委托方机构所在地或居住地（2）受托方为单位：受托方所在地3、进口的：报关地海关4、到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的：于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应各自向其机构所在地缴纳消费税。6、退货时：经审核可退还税收法律制度【例10】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。

A.汽车轮胎B.游艇

C.高档手机D.高尔夫球及球具税收法律制度二、营业税1、营业税法2、营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。3、现行《营业税税暂行条例》、《营业税税暂行条例实施细则》：1993年制订、2008年、2011修订，2011年11月1日开始实施税收法律制度（一）纳税义务人

凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。税收法律制度三、营业税的税目和税率征税范围：1、提供七类应税劳务2、转让无形资产（所有权和使用权）3、销售不动产（所有权）税收法律制度

税目、税率

1、交通运输业3%2、建筑业3%3、金融保险业5%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业5%-20%7、服务业5%8、转让无形资产5%9、销售不动产5%兼营不同税目的：

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率税收法律制度（三）营业税应纳税额的计算（一）计税依据：营业额

营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（与增值税、消费税一致）税收法律制度（二）营业额的确定（3种情况）1、全额：应纳营业税＝营业额×税率2、余额：应纳营业税＝（营业额—准予扣除金额）×税率3、组成计税价格：

应纳营业税＝组成计税价格×税率

组价=（成本+利润）/(1-税率）税收法律制度（四）营业税征收管理1．纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定：P1442．纳税期限（没有1日和3日）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

税收法律制度序号营业税纳税具体地点规定1（1）提供应税劳务的：应税劳务发生地主管税务机关；（2）从事建筑业、运输业务等的：向其机构所在地或者居住地主管税务机关2（1）转让、出租土地使用权的:土地所在地主管税务机关；（2）转让其他无形资产的：其机构所在地或者居住地的主管税务机关3销售、出租不动产的，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税3、纳税地点（属地）税收法律制度【例11】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。

A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税

B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税

C.企业承包的工程跨省的，在其机构所在地纳税

D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税税收法律制度四、企业所得税1、企业所得税法2、2007年3月16日全国人大通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并自2008年1月1日起施行。同时废止《外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年）和《企业所得税暂行条例》（1993年）。税收法律制度（二）纳税人包括在我国境内依法设立的企业和组织，不包括个人独资企业和合伙企业。企业分为：1、居民企业2、非居民企业税收法律制度征税范围：P1461、居民企业：来源于中国境内、境外的所得。2、非居民企业（设立机构场所的）：来源于中国境内的所得和与机构场所有实际联系的境外所得。3、非居民企业（未设立机构场所或虽设立机构场所但取得所得与机构场所没有实际联系的）：来源于中国境内的所得。税收法律制度(三)税率企业所得税实行25％的比例税率。另外：1、上述第3类企业：20%2、符合规定条件的小型微利企业：20%3、国家需要重点扶持的高新技术企业：15%税收法律制度（四、五）应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

税收法律制度（一）收入总额的确定

1、收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：（9项）（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入

（7）特许权使用费收入

（8）接受捐赠收入（9）其他收入税收法律制度序号不征税收入范围1财政拨款

2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3国务院规定的其他不征税收入2、不征税收入税收法律制度3、扣除项目金额的确定准予扣除的项目：是指企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出。1、包括：（1）成本：指生产经营成本（2）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（3）税金：六税一费（4）损失（5）其他支出税收法律制度2、具体规定：（1）公益性捐赠：12%（2）不得扣除项目：见下页（3）固定资产折旧（4）无形资产摊销（5）长期待摊费用（6）投资成本（7）存货成本（8）转让净值准予扣除税收法律制度序号不得扣除的项目1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2企业所得税税款3税收滞纳金4罚金、罚款和被没收财物的损失5捐赠支出(包括发生的超过年度利润总额12%公益性捐赠)6与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出7未经核定的准备金支出8与取得收入无关的其他支出税收法律制度（9）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利（10）当年亏损允许用以后5年的税前所得弥补税收法律制度（六）企业所得税征收管理1．纳税地点（1）居民企业A、企业登记注册地B、注册地在境外的，以实际管理机构所在地C、设立的不具有法人资格的营业机构，应汇总计算并缴纳。税收法律制度（2）非居民企业A、在境内设立机构场所的，为机构、场所所在地B、未设立机构场所的，或虽设立机构场所，但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，为扣缴义务人所在地C、扣缴义务人无法履行，在纳税人所得发生地税收法律制度

企业所得税以计征期终了日为纳税义务发生时间。2、纳税义务发生时间企业所得税按年计征，分月或者分季预缴（15日内），年终汇算清缴（5个月内）。3、纳税申报(以人民币计征)税收法律制度【例12】下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。

A.有限责任公司B.合伙企业

C.个人独资企业D.个体工商户税收法律制度五、个人所得税的概念1、个人所得税：劳务所得和非劳务所得2、现行依据《个人所得税法》（93年）和《个人所得税法实施条例》（94年）《个人所得税法》6次修订(1993\1999\2000\2005\2007\2011)税收法律制度（1）中国公民（2）个体工商业户（3）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞（4）个人独资企业和合伙企业（自2000年1月1日起）按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。(二)纳税义务人税收法律制度纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

境内所得

境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）

（1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。

境内所得税收法律制度（一）应税项目：11个1、工资、薪金所得:属于非独立个人劳动所得2、个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，参照此税目）

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得：属于独立个人劳动所得，共29个(三)应税项目和税率税收法律制度5、稿酬所得：正式出版、发表，有署名6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得（1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（2）个人出售自有住房对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

税收法律制度10、偶然所得：偶然性质所得11、其他所得：难以界定应税项目

税收法律制度（二）税率：个人所得税的税率采用两种形式，即：超额累进税率和比例税率。税率

应税项目

七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有3个税目有加征或减征1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

2.稿酬所得：按应纳税额减征30%，即14%

3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率

税收法律制度类型相关规定工资、薪金所得按月计征，以每月收入额减除费用3500（4800）后的余额个体工商户的生产经营所得按年计征，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额对企业事业单位的承包经营、承租经营所得按年计征，以某一纳税年度的收入总额减除必要费用(3500元/月)后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次计征，每次收入不超过4000元的，减除费用800元的余额；4000元以上的，减除20%费用的余额财产转让所得按次计征，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用的余额利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按次计征，以每次收入额（四）个人所得税的计算税收法律制度例：林某2010年3月取得了收入如下:（1）薪金6000元;（2）

一次性稿酬收入3800元;（3）一次性翻译收入35000元。计算林某当月应交的个人所得税额。解：(1)薪金收入应交个人所得税额

=1500×3%+1000×10%=145(元)(2)稿酬收入应交个人所得税额

=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)(3)应纳税所得额=35000×(1-20%)=28000（元）翻译收入应交个人所得税额=20000×20%+8000×30%=6400（元）(4)林某当月应交个人所得税额=145+420+6400=6965(元)税收法律制度(五）个人所得税征收管理1、自行申报序号纳税申报情形1年所得12万元以上的2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3从中国境外取得所得的4取得应纳税所得，没有扣缴义务人的5国务院规定的其他情形税收法律制度2、代扣代缴：是指扣缴义务人在向个人支付所得时，应从其所得中计算扣除应纳税额，并按时缴入国库。扣缴义务人是指向个人支付应税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位和个人。3、纳税期限：在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表税收法律制度【例13】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中实行加成征收的是（）。

A.稿酬所得

B.利息、股息、红利所得

C.劳务报酬所得

D.偶然所得税收法律制度第三节税务管理一、税务登记

税务登记的种类包括：

设立登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销登记和外出经营报验登记。

税收法律制度（一）设立（开业）登记：先工商后税务1、设立登记对象：根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两种：

（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人

（2）其他纳税人税收法律制度2、设立登记的时间和地点①从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内向生产经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申请办理税务登记；②除上述以外的其他纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申请办理税务登记税收法律制度3、开业登记需要提供的证件、资料纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1、工商营业执照；2、有关合同、章程、协议书；3、银行账号证明；4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件5、税收优惠证明。税收法律制度4、核发税务登记证

（1）税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件（2）对核发营业执照的纳税人，核发税务登记证及其副本（3）对非独立核算的分支机构，核发注册税务登记证及其副本税收法律制度（二）变更税务登记

1、变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。30天税收法律制度2、应办理办理变更登记的情形发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。税收法律制度3、变更登记的时间要求①纳税人已经在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。营业执照变更的证明文件原税务登记证其他资料税收法律制度

②纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关税务机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关办理变更税务登记变更的证明文件原税务登记证其他资料税收法律制度4、变更税务登记的程序

税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。税收法律制度（三）停业、复业登记

实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前(通常为停业前一个星期)向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。税收法律制度纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。税收法律制度（四）注销税务登记注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。15日解散、破产、撤销办理工商注销登记前被吊销营业执照住所、经营地变动税收法律制度（五）外出经营报验登记外出经营报验登记是指纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动，须持《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)向临时生产经营地税务机关办理登记的一种手续。核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。税收法律制度（六）纳税人税种登记

1、纳税人在办理开业或变更登记的同时应当申报填报税种登记。2、税务机关依据《纳税人税种登记表》所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记税收法律制度（七）扣缴义务人扣缴税款登记

1、扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。2、税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。税收法律制度

(一)发票的概念1、发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。2、发票的印制与管理—主管机关(税务机关)3、发票管理的法律依据：《征管法》、《发票管理办法》二、发票的开具与管理税收法律制度(二)发票的种类可分为增值税专用发票、普通发票和专业发票。1.增值税专用发票。（1）是专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的发票。（2）领用主体：只限于增值税一般纳税人领购使用（3）印制主体：由国家税务总局指定的企业印制。税收法律制度（4）增值税专用发票领购程序办理一般纳税人手续主管国税机关(提供相关证件并申请)(经审核后发给发票领购簿)按规定向主管国税机关领购税收法律制度（5）增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。（6）停止发售专用发票的情形：一是不能准确核算；二是不能向税务机关准确提供纳税资料的；三是未按规定使用和保管防伪税控系统专用设备的。税收法律制度（7）一般纳税人之间销售货物和提供应税劳务时，应开具专用发票。不得开具的情形：3个（8）取得专用发票应按规定期限申请抵扣。不得抵扣的情形：4个税收法律制度2、普通发票（1）领用主体：由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（2）分类：——行业发票（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）——某一项目专用发票（广告费用结算发票、商品房销售发票）税收法律制度（3）印制主体：由省、自治区、直辖市国税局、地税局指定企业印制。符合条件的企业可以申请自印发票格式。（4）无固定经营场地、临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可以到税务部门申请代开发票。税收法律制度3．专业发票。（1）专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。（2）可以由政府和主管部门自行管理税收法律制度（三）发票的开具要求

1．未发生经营业务一律不得开具发票。

2．应按号顺序填开，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

3．填写发票应当使用中文。税收法律制度4．使用电子计算机开票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。5．发票开票时限和地点应符合规定。6．任何单位和个人不得转借、转让、代开发票