成本会计（第六版）学生工作页 成本核算项目四

PAGE7-成本核算项目四——品种法学生工作页 第7-页 华夏铸造设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有供电和供水两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，发生时直接计入“辅助生产成本”科目。该企业本月没有发生废品损失，产品成本包括“直接材料”、“燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。202X年10月甲、乙两种产品的成本核算及相应的账务处理如下：（一）根据各项费用的原始凭证和其他有关材料，编制各项费用分配表，分配和归集各项要素费用1．根据按原材料用途归类的领、退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表1。表1材料费用分配表（分配表1）202X年10月应借科目直接计入金额/元分配计入材料费用合计/元定额消耗量/千克分配金额（分配率7.2）基本生产成本——甲产品——乙产品小计60802920260014004000辅助生产成本——供电车间——供水车间小计22002400制造费用1000管理费用1200销售费用800合计根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：2．根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准(各种产品耗用的生产工时)编制外购动力费(电费)分配表，详见表2。表2外购动力费用分配表（分配表2）202X年10月单位：元应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：0.8）度数（分配率：1.2）金额基本生产成本甲产品燃料和动力22500小时乙产品燃料和动力15000小时小计37500小时辅助生产成本供电车间水电费2500度供水车间水电费1000度小计3500度制造费用水电费3750度管理费用水电费2500度销售费用水电费1500度合计11250度根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：3．根据各车间、部门的职工薪酬结算凭证，编制职工薪酬分配表，详见表3。表3职工薪酬分配表（分配表3）202X年10月单位：元应借科目成本或费用项目工资总额职工福利费（估计比例为14%）基本生产成本——甲产品——乙产品小计直接人工直接人工2800020000辅助生产成本——供电车间——供水车间小计职工薪酬职工薪酬1600800制造费用职工薪酬3200管理费用职工薪酬4400销售费用职工薪酬2400合计根据职工薪酬分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：4．根据本月应计折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧，编制折旧费用分配表，详见表4。表4固定资产折旧费用分配表（分配表4）202X年10月单位：元应借科目部门上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧额原值折旧额原值折旧额制造费用基本生产车间33200400008000辅助生产成本辅助生产车间——供电车间——供水车间40002010200020060009000600900管理费用行政管理部门9600销售费用专设销售机构2400合计根据固定资产折旧费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：5．根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出(假定全部用银行存款支付)汇总表，详见表5。表5银行存款付款凭证汇总表单位：元应借科目金额总账科目明细科目成本费用项目制造费用基本生产车间办公费3860修理费1880其他712小计6452辅助生产成本供电车间修理费4400其他176供水车间修理费3200其他88小计7864管理部门办公费2460差旅费1340其他1500小计5300合计19616编制会计分录如下：（二）归集和分配辅助生产费用1．根据上列各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账详见表6、表7。表6辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元202X年摘要材料水电费职工薪酬折旧费修理费其他合计转出余额月日93030303030303030合计表7辅助生产成本明细账车间名称：供水车间单位：元202X年摘要材料水电费职工薪酬折旧费修理费其他合计转出余额月日93030303030303030合计2．根据辅助生产成本明细账归集的费用以及供电车间和供水车间提供劳务数量，采用直接分配法分配辅助生产费用并编制辅助生产费用分配表，详见表8。本月供电车间供电13000度，其中为供水车间供电500度，为基本生产车间供电9000度，为行政管理部门供电2500度，为专设销售机构供电1000度。供水车间供水劳务2400米3，其中为供电车间供水100米3，为基本生产车间供水1600米3，为行政管理部门供水500米3表8辅助生产费用分配表（分配表5）（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量—单位成本（分配率）—基本生产车间耗用数量—分配数量行政管理部门耗用数量—分配数量专设销售机构耗用数量—分配金额合计根据辅助生产费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：（三）归集和分配基本生产车间的制造费用1．根据上列各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，详见表9。表9制造费用明细账车间：基本生产车间202X年10月单位：元202X年摘要机物料外购动力职工薪酬折旧费修理费办公费水电费其他合计转出余额月日6303030303030303030合计2．根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表10。表10基本生产车间制造费用分配表（分配表6）单位：元应借科目生产工时分配金额（分配率：）总账科目明细科目基本生产成本甲产品10000乙产品8500合计18500根据辅助生产费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。会计分录如下：（四）根据各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的成本，并计算完工产品和月末在产品成本甲产品月初在产品30件，月初在产品成本为：直接材料7440元，燃料和动力5400元，直接人工9576元，制造费用12000元；本月投产100件，完工110件，月末在产品已经接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。为了简化产品成本计算工作，在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。乙产品月初，月末均无在产品，本月投产80件全部完工。1．根据上月在产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的月初在产品成本和本月生产费用。甲、乙两种产品的成本明细账登记祥见表11、表12。表11产品成本明细账产品名称：甲单位：元202X年摘要产量（件）直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月日831在产品成本307440540095761200034416930303030根据分配表630本月生产费用合计30产成品成本总成本单位成本30在产品成本表12产品成本明细账产品名称：乙单位：元202X年摘要产量（件）直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月日9303030303030产成品成本总成本单位成本2．根据甲、乙两种产品的成本明细账中的产品成本，编制产品成本汇总表，结转产成品成本。祥见表13。表13产成品成本汇总表202X年10月单位：元产品名称数量（件）直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计甲产品乙产品合计--编制会计分录如下：（五）根据上列各种费用分配表、各项会计分录，分别登记有关的总分类账。详见表14至表17。表14会计科目：基本生产成本总分类账单位：元202X年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号91期初余额--材料费用--（略）（略）燃料和动力费--职工薪酬--制造费用30本月完工产品成本30本月合计表15会计科目：辅助生产成本总分类账单位：元202X年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号9--材料费用--（略）（略）动力--职工薪酬--折旧费--修理费--其他费用30本月分配转出30本月合计表16总分类账会计科目：制造费用单位：元202X年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号9--机物料消耗--（略）（略）动力--职工薪酬--折旧费--修理费水电费办公费其他费用30本月分配转出30本月合计表17会计科目：库存商品