初级职称知识点《初级会计实务》：存货跌价准备

2015初级职称知识点《初级会计实务》：存货跌价准备1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。2.当存货成本高于其可变现净值时借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含\o"增值税"增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。A.1B.2C.18

D.-1【正确答案】B【答案解析】（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.20B.12C.11.2D.22【正确答案】D【答案解析】（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；（3）期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元）.【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元，已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0.2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。【正确答案】借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费－应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400借：存货跌价准备10贷：主营业务成本10（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。【正确答案】借：库存商品80应交税费——应交增值税（进项税额）13.6贷：应付账款93.6（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。【正确答案】借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本120贷：库存商品120（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。【正确答案】借：主营业务收入（150/2）75应交税费——应交增值税（销项税额）12.75贷：应收账款87.75借：库存商品（120/2）60贷：主营业务成本60（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。【正确答案】B商品的实际成本＝230＋80－120＋60＝250（万元），可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20【例题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（要求略）（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。【正确答案】借：原材料——W材料216+1.8＝217.8应交税费——应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52借：银行存款300-254.52＝45.48贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。【正确答案】借：原材料——W材料163+0.4＝163.4应交税费——应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。【正确答案】借：原材料——W材料1415应交税费——应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。【正确答案】借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费——应交增值税（销项税额）29.07（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。【正确答案】W材料加权平均成本＝（385＋217.8＋163.4＋1415）/（1400＋800＋590＋5000）＝0.28（万元/千克）借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。【正确答案】产品的定额分配率＝2000×0.28/（20×24＋10×52）＝0.56A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）借：生产成本——A产品268.8——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。【正确答案】借：委托加工物资100×0.28＝28贷：原材料——W材料28③6月30日对外销售发出W材料600千克。【正确答案】借：其他业务成本600×0.28＝168贷：原材料——W材料168（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。【正确答案】W材料账面余额＝（385＋217.8＋163.4＋1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（8）W材料计入资产负债表“存货”项目的金额＝1000（万元）【例题】下列各项，不会引起企业期末存货