营业税概述教学课件

营业税概述纳税筹划营业税概述一、营业税的概念

营业税，是在中华人民共和国境内对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额（销售额）为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税的作用主要体现在：广泛筹集财政资金；体现国家政策，促进各行业协调发展；促进企业改善经营管理。营业税概述二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人1.纳税义务人

（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。营业税概述二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人

（2）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。

（3）负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。营业税概述二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2.扣缴义务人

（1）境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。营业税概述二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人

（2）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。

（3）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。营业税概述三、营业税的征税范围（一）营业税征税范围的一般规定

根据《营业税暂行条例》及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。营业税概述三、营业税的征税范围（二）特殊业务的征税规定（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。（3）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。营业税概述三、营业税的征税范围（4）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、上架费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目征收营业税。营业税概述四、营业税的税目与税率（一）营业税的税目4.娱乐业1.建筑业3.文化体育业5.服务业2.金融保险业7.销售不动产

6.转让无形资产营业税概述四、营业税的税目与税率（二）营业税的税率建筑业、文化体育业适用3％的税率。服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5％的税率。

娱乐业执行5%～20％的幅度税率。

（1）（2）（3）营业税概述五、营业税的计税依据（一）计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业税概述五、营业税的计税依据1.建筑业（1）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外的各种费用。（2）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（二）计税依据的具体规定营业税概述五、营业税的计税依据（3）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；但不包括建设方提供的设备的价款。（4）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。营业税概述五、营业税的计税依据（5）自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。（6）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认为营业额。“清包工形式提供的装饰劳务”是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料等费用的装饰劳务。营业税概述五、营业税的计税依据2.金融保险业（1）一般贷款业务以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。（2）转贷业务是指金融企业经营的转贷外汇业务，以贷款利息收入全额为营业额。（3）外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。每类金融商品买卖中的正、负差，在一个会计年度内可以相抵。营业税概述五、营业税的计税依据（4）金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费（佣金）等收入为营业额。（5）金融企业经批准从事融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。营业税概述五、营业税的计税依据（6）保险业务以纳税人提供属于保险业征税范围的劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业实行分保险的，初保人应按全部保费收入为营业额缴纳营业税，分保人不再缴纳营业税。保险企业开展无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费为营业额。营业税概述五、营业税的计税依据3.文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。另外，提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。营业税概述五、营业税的计税依据4.娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。营业税概述五、营业税的计税依据5.服务业

（1）服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

（2）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。营业税概述五、营业税的计税依据

（3）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。

（4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。营业税概述五、营业税的计税依据

（5）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。营业税概述五、营业税的计税依据6.销售不动产或转让受让的土地使用权

（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。营业税概述五、营业税的计税依据

（3）个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。营业税概述五、营业税的计税依据

（4）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。营业税概述五、营业税的计税依据（三）营业额的核定（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。营业税概述五、营业税的计税依据（3）按下列公式计算计税价格，核定营业额。其计算公式为：计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）＋营业税额＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）。营业税概述六、营业税的应纳税额的计算（1）以收入全额为营业额的，其计算公式为：应纳税额＝营业额×税率（2）以收入差额为营业额的，其计算公式为：应纳税额＝（收入全额－允许扣除金额）×税率（3）按组成计税价格为营业额的，其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点1.纳税义务发生时间

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入或者取得索取营业收入凭据的当天。营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点

（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

（4）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（5）营业税扣缴税款义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点2.纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点3.纳税地点

（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点

（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。营业税概述七、营业税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点

（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

（5）纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关