零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算

零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算预算会计零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户的用款额度。财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算为了加强对零余额账户用款额度的管理，保证零余额账户用款额度的安全，根据《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等法律法规，行政事业单位应当结合部门或系统的零余额账户用款额度管理有关规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的零余额账户用款额度内部控制制度，并组织实施。

预算单位零余额账户只能用于办理支付业务，单位的自有收入、经营收入、往来收入等非财政性资金不得进入本单位零余额账户。（一）零余额账户用款额度的管理

零余额账户用款额度的管理与核算一、“零余额账户用款额度”账户属资产类账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本账户的借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方登记授权支付的支出数；余额为已收到财政下达的但尚未支用的授权支付额度，此额度在年度内可以累加使用。行政单位零余额账户业务资金流动示意图如图3-2-1所示。学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算（二）零余额账户用款额度的核算学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（1）收到财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本账户，贷记“财政拨款收入”账户。（2）按规定支用额度时，借记“经费支出”等账户，贷记本账户。

（3）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”账户，贷记本账户。（4）年末，根据代理银行提供的对账单进行银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”账户，贷记本账户。下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书进行恢复额度的相关账务处理，借记本账户，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”账户。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本账户，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”账户。本账户期末借方余额反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本账户应无余额。学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算图3-2-1行政单位零余额账户业务资金流动示意图“财政应返还额度”账户用于核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度，具体账务处理应以主管财政机关核定结果为依据。本账户应当设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细账户进行明细核算。财政应返还额度形成示意图如图3-2-2所示。学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算

财政应返还额度的核算二、学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算图3-2-2财政应返还额度形成示意图财政应返还额度的主要账务处理如下：（1）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。①财政直接支付。年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本账户（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”账户。②财政授权支付。年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见零余额账户用款额度的账务处理。学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算学习情境零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算（2）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见零余额账户用款额度的账务处理。（3）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理。①财政直接支付。行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记“经费支出”账户，贷记本账户。②财政授权支付。行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见零余额账户用款额度的账务处理。本账户期末借方余额反映行政单位应收财政返还的资金额度。学习情境零余额账户用款额度