2024年度个人所得税综合所得年度汇算业务讲解

2024年度个人所得税综合所得

年度汇算业务讲解主讲人:xxx时间：2025年3月目录2024年度汇算变化1专项附加扣除难点23部分税收优惠政策012024年度汇算变化汇算变化【问题1】今年汇算有哪些变化？答：个税综合所得汇算清缴工作已经进入第六个年头，今年汇算无论从制度层面还是便民举措方面都有相应的变化。首先是将汇算公告的法律层级提级为部门规章。《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》自2月26日起施行，今后不再按年下发汇算公告。新出台的《管理办法》一是更加注重社会预期，结合近几年的服务和管理实践，将其中实施效果明显、纳税人感受较好的举措以制度形式予以固化，进一步健全汇算清缴服务管理体系。二是更加重视保护纳税人的合法权益，更为清晰界定汇算清缴各方权利义务关系，为汇算清缴服务管理提供了更好的法律保障。三是更加注重方便纳税人详细了解汇算清缴各类事项，指引纳税人做好各项汇算清缴准备。政策依据个人所得税综合所得汇算清缴管理办法国家税务总局令第57号《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》，已经2025年2月21日国家税务总局2025年度第1次局务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。汇算变化其次，税务部门持续秉承优化纳税服务理念，今年又推出了一系列便利化举措：一是进一步完善汇算申报表项目预填服务。依托金融监管总局向税务部门共享的商业健康险数据，为纳税人提供商业健康险税优识别码等信息预填服务，为纳税人提供更好的申报体验。二是进一步拓展汇算申报渠道。例如：个人所得税APP新增境外所得申报功能，支持纳税人在移动端申报境外年报；WEB端不再为可使用预填服务的纳税人提供“空白表”申报服务，将默认进入预填申报模式等。三是进一步优化纳税人汇算申报体验，包括优化操作规则和实时报错提醒。例如：已在预扣预缴环节填报公益性捐赠的纳税人，汇算时则无需上传证明材料。对于申报“住房贷款利息”“住房租金”专项附加扣除数据中“配偶”情况与外部核验信息不符时，在申报中予以提示提醒等等。四是推出全国个人养老金一站式申报扣除服务。为进一步方便纳税人及时享受个人养老金递延纳税优惠政策，税务部门与人力资源社会保障部门加强合作，直接获取纳税人在个人养老金管理服务平台的缴存信息，无需再下载并录入缴费凭证，让纳税人便捷地申报享受个税汇算扣除。汇算内容【问题2】个人所得税综合所得汇算清缴的内容是什么？答：《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》(国家税务总局令第57号)文件规定：“第二条

纳税人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税，并依法办理汇算清缴。第三条

本办法所称综合所得，是指纳税人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。本办法所称汇算清缴，是指纳税人汇总一个纳税年度内取得的综合所得收入额，减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，减去减免税额后计算本年度实际应纳税额，再减去已预缴税额，确定该纳税年度应退或者应补税额，在法定期限内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。计算方法【问题3】个人所得税综合所得汇算清缴如何计算答：居民个人（以下称纳税人）汇总全年取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算最终应纳税额，再减去2024年已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下：应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-减免税额-已预缴税额纳税人取得境外所得，应当按照有关规定据实申报。汇算主体【问题4】如何确认自然人个人是否需要办理综合所得汇算？答：《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》(国家税务总局令第57号)文件第六条规定：“纳税人取得综合所得时已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理汇算清缴：（一）汇算清缴需补税但综合所得收入全年不超过规定金额的；（二）汇算清缴需补税但不超过规定金额的；（三）已预缴税额与汇算清缴实际应纳税额一致的；（四）符合汇算清缴退税条件但不申请退税的。汇算主体《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》(国家税务总局令第57号)第七条规定：“纳税人取得综合所得并且符合下列情形之一的，需要依法办理汇算清缴：（一）已预缴税额大于汇算清缴实际应纳税额且申请退税的;（二）已预缴税额小于汇算清缴实际应纳税额且不符合本办法第六条规定情形的;（三）因适用所得项目错误、扣缴义务人未依法履行扣缴义务、取得综合所得无扣缴义务人，造成纳税年度少申报或者未申报综合所得的。汇算地点【问题5】自然人个人办理个人所得税综合所得汇算清缴申报时的汇缴地应如何确定？答：《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）第十八条规定：“在汇算清缴期内纳税人自行办理或者委托受托人办理的，向纳税人任职受雇单位的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处主管税务机关申报。由单位代为办理汇算清缴的，向单位的主管税务机关申报。汇算地点纳税人没有任职受雇单位的，向其主要收入来源地、户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。主要收入来源地，是指纳税年度向纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用费金额最大的扣缴义务人所在地。汇算清缴期结束后，税务部门为尚未办理汇算清缴的纳税人确定其主管税务机关。除特殊规定外，纳税人一个纳税年度的汇算清缴主管税务机关一经确定不得变更。办理时间【问题6】应当在什么时间办理个人所得税综合所得汇算清缴？答：《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）文件第五条规定：“纳税人应当在取得综合所得的纳税年度的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。在中国境内无住所的纳税人在汇算清缴开始前离境的，可以在离境前办理。汇算方式【问题7】自然人可以选择什么方式办理个人所得税综合所得汇算清缴？答：《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》（国家税务总局令第57号）文件第十四条规定：“纳税人可以选择下列方式办理汇算清缴：（一）自行办理；（二）通过任职受雇单位(含按累计预扣法预扣预缴其劳务报酬所得个人所得税的单位，以下统称单位)代为办理;纳税人提出要求的，单位应当代为办理或者培训、辅导纳税人完成申报和退(补)税;由单位代为办理的，纳税人应当与单位以书面或者电子等方式进行确认，纳税人未与单位确认的，单位不得代为办理；（三）委托涉税专业服务机构或者其他单位及个人办理。委托办理的，纳税人应当与受托人签订授权书。退税问题【问题8】同时申报却不能同时收到退税是什么原因？答：顺利收到退税最关键的一点就是准确填报申报信息，数据填报不准确或需税务人员核查，则会影响收到退税的时间。我们准确填报了信息，由于每个人的扣除事项数量不同或上传的资料不同，退税审核的时间会不相同，收到退税等待的时间也会不同。还有一个原因，总局自2022年推出优先退税便民举措，先后两次扩大优先退税服务范围，并将优先服务写进了新出台的《个人所得税综合所得汇算清缴管理办法》中。“对符合汇算清缴退税条件且生活负担较重的纳税人，税务机关提供优先退税服务”。主要是指四类人群，“上有老下有小”、看病负担较重、收入降幅较大以及年收入额6万元以下且已预缴个税的群体，税务部门将延续执行优先退税制度，为纳税人提供更便捷的退税服务。退税问题【问题9】每月工资都有被扣缴个人所得税，为何综合所得个人所得税年度汇算时没有可退税款？答：如果纳税人在一个纳税年度内已预扣预缴的税款恰好等于其应纳税额，就不会有退税。比如，纳税人只有一个任职受雇单位且收入稳定，扣除项目也在每月足额申报扣除，汇算申报时没有大病医疗扣除等新增专项附加扣除的，使得每月预扣预缴税款与全年应纳税额一致。而如果纳税人存在多处收入，或因更换工作等原因导致扣除费用在预扣预缴申报时重复扣除等情况，还可能会产生汇算应补税款。

退税问题【问题10】2024年仅有工资且任职单位已按规定预扣预缴，汇算清缴需补税金额不超过400元，个人所得税APP上却没有“享受免申报”的按键，我需要补缴税款吗？答：您需要补缴税款。免于办理汇算申报的前提条件是“纳税人取得综合所得时已依法预缴个人所得税。因汇算申报时作废或者调整过部分专项附加扣除信息，导致汇算的专项附加扣除可使用扣除金额小于综合所得预扣预缴已享受扣除额，会导致未依法预扣预缴个税，无法享受豁免申报，需要按照个人所得税APP“应补税额”显示的金额申报缴纳个税。退税问题【问题11】自然人电子税务局WEB端办理综合所得个人所得税汇算申报，如有填报错误，在系统中更正申报次数是否有限制？答：综合所得个人所得税汇算申报期内，每月更正申报有次数限制，超过次数可以到税务机关办税服务厅处理或者等下个月再操作。02

专项附加扣除难点专项附加扣除子女教育、3岁以下婴幼儿照护3岁以下婴幼儿照护、子女教育专项附加扣除标准，由每个婴幼儿(子女)每月1000元提高到2000元。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。专项附加扣除子女教育、3岁以下婴幼儿照护【问题12】我家孩子2024年从小学升至读初中，为何子女教育专项附加扣除在年度汇算时发现少了8个月的扣除金额？答：当子女受教育阶段发生变化时，需要新增一条子女教育专项附加扣除信息，不要修改或删除以前阶段信息。子女受教育阶段发生变化是指：子女由幼儿园升入小学、初中升入高中、高中升入大学专科/本科、后续升入硕士研究生/博士研究生。您的孩子从小学升入初中，都属于义务教育阶段。如果学校信息有变化的，只需在原记录中修改“就读学校”即可。您可能修改了“当前受教育阶段开始时间”，造成1—8月小学教育信息被误删，进而导致缺少8个月的扣除金额。专项附加扣除子女教育、3岁以下婴幼儿照护您可以通过个人所得税APP进行信息修改，操作如下：第一步查询2024年度专项附加扣除“子女教育”填报记录

；第二步点击“修改”—“修改教育信息”；第三步将“当前受教育阶段开始时间”修改为您孩子小学教育开始时间并点击“确认修改”。专项附加扣除子女教育、3岁以下婴幼儿照护【问题13】孩子今年7月份大学毕业，但已取得研究生入学通知书，修改录入2025年子女教育专项附加扣除中的研究生教育阶段时，为什么个人所得税APP总是提示“子女受教育开始时间与结束时间存在交叉”？答：一个扣除年度中，同一子女因升学等原因接受不同教育阶段的全日制学历教育，可以分两行填写子女教育专项附加扣除，分别填写前后两个阶段的受教育情况。填写时，学历教育为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。一个扣除年度中，第二受教育阶段的开始时间可以为接续上一受教育阶段结束时间后的月份，但不能重叠。专项附加扣除子女教育、3岁以下婴幼儿照护【问题14】我有两个孩子，对他俩只能选择同样的专项附加扣除方式吗？答：不是。有多个孩子的父母，可以对不同的孩子选择不同的扣除方式。对其中一个孩子，您可以选择由您和配偶任一方按照每月2000元的标准扣除；对另一个孩子选择由双方分别按照每月1000元的标准扣除。专项附加扣除赡养老人赡养老人专项附加扣除标准，由每月2000元提高到3000元，其中，独生子女每月扣除3000元；非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人不超过1500元。专项附加扣除赡养老人【问题15】我的兄弟并未实际赡养老人，我是否可以按每月3000元的标准享受赡养老人专项附加扣除？答：不可以的。按照《个人所得税专项附加扣除暂行办法》《国家税务总局关于贯彻执行提高个人所得税有关专项附加扣除标准政策的公告》规定，纳税人为非独生子女的，在兄弟姐妹之间分摊3000元/月的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。只有一个特殊情形发生时，非独生子女可享受3000元/月的扣除额度。就是纳税人的其他兄弟姐妹均已去世，纳税人可选择按“独生子女”身份享受赡养老人扣除标准；如纳税人已按“非独生子女”身份填报，可修改已申报信息，之前按非独生子女身份扣除少享受的部分，可以在下月领工资时补扣。专项附加扣除住房贷款利息纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。专项附加扣除住房贷款利息经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。配偶信息校验专项附加扣除住房贷款利息【问题16】我购买的一套住房由商业贷款转为公积金贷款，应当如何修改已采集的住房贷款信息呢？答：对于符合住房贷款利息专项附加扣除的同一套住房，由商业贷款转公积金贷款的，需要按照以下操作修改贷款信息：先修改“商转公”第一年的贷款方式，将“商业贷款”修改为“组合贷款”，其中商业贷款部分的贷款合同编号填写原贷款合同编号，公积金贷款部分的贷款合同编号填写新的公积金贷款合同编号。往后每一年贷款方式选择“公积金贷款”，填写公积金贷款合同编号。有两点需要提请您关注：一是首套住房贷款才能享受住房贷款利息专项附加扣除，如果您不确定您的贷款是否属于首贷，可以咨询您的贷款银行确认；二是每位纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。专项附加扣除住房贷款利息【问题17】我填报“住房贷款利息”专项附加扣除时，个人所得税APP提示需要修改我的配偶信息，请问应当如何操作？答：第一步：增加配偶信息。点击“我的”—“家庭成员”，补全配偶信息；第二步：修改贷款信息。点击“修改”，选择“修改贷款信息”，点击“证明材料”，弹窗要求补充上传相关证明材料，点击“上传材料”，证明材料包括住房贷款合同、贷款还款支出凭证等。上传成功后请看到“已补充”字样后再点击“确认修改”。第三步：修改基本情况。点击“修改”，选择“修改基本信息”，配偶情况选择“有配偶”，完成第一步配偶信息补全后，基本情况中自动带出配偶信息，点击“确认修改”。这样修改操作就完成了。专项附加扣除住房贷款利息【问题18】2019年至2022年期间享受住房贷款利息专项附加扣除的那套住房贷款已还清，2023年又贷款新购一套住房，同样是享受首套住房贷款利率的，没有享受满240个月，为何新购住房不得再享受住房贷款利息专项附加扣除了？答：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。只要纳税人个人所得税申报扣除过一套住房贷款利息专项附加扣除，在个人所得税专项附加扣除的信息系统里存有扣除住房贷款利息的记录，无论扣除时间长短、也无论该住房的产权归属情况，纳税人就不得再就其他房屋享受住房贷款利息扣除。专项附加扣除住房租金纳税人的配偶在纳税人主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。专项附加扣除继续教育纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出，在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。个人接受本科及以下学历(学位)继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。专项附加扣除继续教育【问题19】我在省委党校读研究生，学籍信息在学信网没有记录，请问这种情况可以申报继续教育专项附加扣除吗？答：按照《个人所得税专项附加扣除暂行办法》规定，纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。您参加了党校研究生教育，只要符合上述规定，且所读学校为您建立学籍档案的，就可以享受学历（学位）继续教育扣除。专项附加扣除大病医疗在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，分别计算扣除额。注意：成年子女不得填写。专项附加扣除大病医疗举例说明：1、甲2024年度，因疾病住院发生与基本医保相关费用20万元，其中扣除医保报销后个人负担10万元。

10万-1.5万（起扣点）=8.5万

8.5万〉8万，故税前扣除额为8万元专项附加扣除大病医疗举例说明：2、若例（1）中，甲扣除医保报销后个人负担7.5万元。

7.5万-1.5万=6万

6万〈8万，故税前扣除额为6万元（据实）专项附加扣除大病医疗举例说明：3、若例（1）中，甲未成年子女扣除医保报销后个人负担1万元，其配偶扣除医保报销后个人负担7万元，都选择在甲一处进行扣除。甲未成年子女：1-1.5万〈0，故税前扣除额为0万元甲配偶：7万-1.5万=5.5万5.5万〈8万，故税前扣除额为5.5万元故甲年度汇算大病医疗扣除金额为13.5万元（8+5.5）03部分税收优惠政策优惠政策豁免补税居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。执行期2024年1月1日至2027年12月31日。优惠政策全年一次性奖金居民个人取得全年一次性奖金，符合（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。执行至2027年12月31日。优惠政策个人养老金自2024年1月1日起，在全国范围实施个人养老金递延纳税优惠政策。在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；在投资环节，对计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节，个人领取的个人养老金不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。优惠政策个人养老金个人缴费享受税前扣除优惠时，以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。优惠政策远洋船员一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。远洋船员是指在海事管理部门依法登记注册的国际航行船舶船员和在渔业管理部门依法登记注册的远洋渔业船员。在船航行时间是指远洋船员在国际航行或作业船舶和远洋渔业船舶上的工作天数。优惠政策远洋船员远洋船员可选择在当年预扣预缴税款或者次年个人所得税汇算清缴时享受上述优惠政策。执行至2027年12月31日。注意：2月底前进行备案。优惠政策高级专家延退延长离休退休年龄的高级专家是指：

享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；

中国科学院、中国工程院院士。优惠政策高级专家延退对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；除上述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费