成本核算基础知识

本钱核算根底知识本钱核算根底知识本钱核算根底知识2/46本章内容2/46本章内容任务一费用的分类任务二成本核算的基本要求任务三成本核算的基本程序任务四成本核算的主要账户3/46教学目的和要求明确企业本钱核算与本钱管理的关系，以及为了满足本钱管理的需要，本钱核算应符合哪些要求。为了正确地计算本钱，及时准确地提供本钱信息，本钱会计应做好哪些方面的根底性工作。理解本钱费用的分类和本钱核算的一般程序和账务处理的根本过程，从而为进一步学习本钱核算打好根底。4/46任务一费用的分类一、费用按经济内容的分类〔即要素费用〕1．外购材料：指企业为进展生产而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2．外购燃料：是指企业为进展生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列为一项要素进展核算。5/463．外购动力：是指企业为进展生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。4．职工薪酬：是指企业所有应计入制造本钱和期间费用的工人和职员的薪酬。5．折旧费与摊销费：是指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、长期待摊费用的摊销费。出租固定资产的折旧费不包括在内。任务一费用的分类6/466．利息支出：是指企业按规定应计入经营管理费用的银行借款利息费用减去利息收入后的净额。7．税金：是指企业应缴纳并应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。8．其他支出：是指不属于以上各要素的费用支出，例如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。任务一费用的分类7/46要素费用八个费用要素〔以产品本钱和期间费用为边界〕劳动对象费用①外购材料(purchasedmaterial)②外购燃料(purchasedbunkers)③外购动力(purchasedpower)劳动手段费用④折旧费(depreciation)活劳动费用⑤职工薪酬(wage&welfareexpense)为管理需要发生的费用⑥利息支出(interestexpense)⑦税金(taxesanddues)⑧其他支出(otherexpense)8/46二、费用按经济用途的分类〔即要素费用〕〔一〕生产费用按经济用途的分类〔即本钱工程〕1.直接材料〔或原材料〕：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。2.燃料及动力：是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。为了简化核算工作，可以将工艺用燃料〔即直接燃料〕费用并入“原材料〞本钱工程，将工艺用动力费用并入“制造费用〞本钱工程。任务一费用的分类9/46〔3〕直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资、福利费等薪酬费用。〔4〕制造费用：是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品本钱，因而没有专设本钱工程的费用〔例如机器设备折旧费用〕，以及间接用于产品生产的各项费用〔例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等〕。任务一费用的分类10/46〔二〕期间费用按经济用途的分类1.销售费用：是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各项费用。2.管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用。3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。任务一费用的分类11/46费用按经济用途分类费用(expense)生产费用(productionexpense)期间费用(periodexpense)具体用途本钱工程(costitem)直接材料(directmaterial)直接燃料及动力(bunkers&power)直接人工(directlabor)制造费用(manufacturingoverhead)专设本钱工程管理费用(overhead)销售费用(operatingexpense)财务费用(financialexpense)非专设本钱工程具体用途12/46三、生产费用的其他分类〔一〕生产费用按与生产工艺的关系分类1.直接生产费用：是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如原料、工资、机器设备折旧2.间接生产费用：是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗，辅助工人资，厂房折旧任务一各项费用的分类13/461、生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用直接生产费用(directproductionexpense)间接生产费用(如辅助工人工资，车间折旧)直接材料(directmaterial)直接人工(directlabor)直接制造费用(directmanufacturingoverhead)间接材料(indirectmaterial)间接人工(indirectlabor)间接制造费用(indirectmanufacturingoverhead)14/46〔二〕生产费用按计入产品本钱的方法分类在构成产品本钱的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品本钱的费用，2.间接计入费用不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品本钱，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品本钱的费用。任务一费用的分类15/462、生产费用按计入产品本钱的方法分类生产费用直接计入费用(directallocationexpense)间接计入费用(indirectallocationexpense)A产品B产品C产品直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用16/46两种分类方法的区别和联系联系：直接生产费用在多数情况下是直接计入费用；如原材料、主要材料等大多能够直接计入某种产品本钱；区别：直接生产费用与直接计入费用、间接生产费用与间接计入费用不能等同，如只生产一种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用可以直接计入产品本钱，属于直接计入费用；如果用一种原材料同时生产几种产品，直接生产费用和间接生产费用均需分配计入各种产品本钱，均属间接计入费用。其他分类方法：变动费用和固定费用任务一费用的分类17/463、前两种生产费用分类的联系与区别18/46任务二本钱核算的根本要求19/46第一节本钱核算的要求一、算(accounting)管(management)结合，算为管用1、核算、控制的事后、事中与事前结合2、核算、控制的有用性与重要性结合3、核算、控制的财务本钱与管理本钱结合依据：本钱会计根本职能20/46二、正确划分各种费用界限①正确划分资本性支出收益性支出的界限资本性支出有哪些？收益性支出〔有哪些？本卷须知？〕②正确划分产品生产费用与期间费用的界限期间费用有哪些？生产费用〔有哪些？本卷须知？〕2、划分原则：受益原则3、划分流程1、理论依据：本钱会计的对象21/46③正确划分各月份的费用界限不应计入本月有哪些？应计入本月〔有哪些？本卷须知？〕④正确划分各种产品的生产费用界限不应计入本品有哪些？应计入本品〔有哪些？本卷须知？〕⑤正确划分完工产品与在产品的生产费用界限应计入在产品有多少？应计入完工品〔有多少？本卷须知？〕22/46三、正确确定财产物资的计价(valuation)和价值结转(carriedforward)方法计价与结转的主要方法如，固定资产的折旧方法〔直线折旧、加速折旧〕、存货的计价方法〔先进先出、加权平均、个别计价法等〕、周转材料的摊销〔一次摊销、五五摊销、分次摊销〕。C+V23/46四、做好各项根底工作1、做好定额(norm)的制定与修定工作①什么是定额？②定额有哪些用途？方案、控制、核算〔费用分配〕、考核、分析③制定定额的原则是？先进性、合理性、可行性、动态性单位产品〔消耗定额10千克〕一批产品〔100件〕定额消耗量〔10×100千克〕24/46第一节本钱核算的要求2、建立健全材料物资的计量(measurement)、收发、领退和盘点(inventory)制度原材料生产成本库存商品主营业务成本25/46第一节本钱核算的要求3、建立健全原始记录(originalrecord)工作原始记录的重要性〔七个任务需要〕原始记录的原则真实性、完整性、有效性、及时性4、做好厂内方案价格(plannedprice)的制定和修订工作方案价格的用途方案价格的本卷须知原始记录的主要内容〔料、工、费、损失等〕内部结算价格的种类了解26/46第一节本钱核算的要求五、按照生产特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法产品本钱计算方法根本方法品种法(categorycosting)分批法(jobcosting)分步法(processcosting)辅助方法分类法(groupcosting)定额法(coefficient-normcosting)27/46大量大批生产分批法大量生产

成批生产单件生产大批生产小批生产单件小批生产单步骤生产多步骤生产多步骤生产单步骤生产管理上要求分步计算本钱管理上不要求分步计算本钱管理上要求分步计算本钱管理上不要求分步计算本钱品种法分步法生产特点管理要求本钱计算根本方法任务二本钱核算的根本要求28/46一、本钱核算的一般程序〔一〕确定本钱计算对象本钱计算对象是生产费用的归集对象和生产消耗的承担者。它是设置产品本钱计算单和计算产品本钱的前提。〔二〕确定本钱工程如前所述，本钱工程是指生产费用要素按照经济用途划分成的假设干工程。通过本钱工程，可以反映本钱的经济构成以及产品生产过程中不同的资金消耗情况。任务三本钱核算的根本程序29/46〔三〕确定本钱计算期本钱计算期是指本钱计算的间隔期，即多长时间计算一次本钱。产品本钱计算期确实定，主要取决于企业生产组织的特点。〔四〕生产费用的审核和控制对生产费用进展审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品本钱。任务三本钱核算的根本程序30/46〔五〕生产费用的归集和分配将应计入本月产品本钱的各种要素费用在各有关产品之间，按照本钱工程进展归集和分配，直接或间接计入产品本钱。〔六〕计算完工产品本钱和月末在产品本钱对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进展划分，求得完工产品和月末在产品的本钱。任务三本钱核算的根本程序31/46根本生产本钱辅助生产本钱制造费用销售费用管理费用财务费用废品损失停工损失长期待摊费用本钱核算的主要会计科目任务三本钱核算的根本程序32/46任务四本钱核算的主要账户一、“根本生产本钱〞总账科目及其明细账的设立“根本生产本钱〞总账科目是为了归集进展根本生产所发生的各种生产费用和计算根本生产产品本钱而设立的。根本生产：企业主要产品的生产。借方：登记企业进展根本生产而发生的各种费用；贷方：登记转出的完工入库的产品本钱；余额：在借方，表示根本生产的在产品本钱。明细账的设置：〔按品种、批别、步骤设置明细，账内按直接材料、直接人工、制造费用设专栏〕33/46二、“辅助生产本钱〞科目和其他有关科目的设立辅助生产是指为根本生产效劳而进展的产品生产和劳务供给，设置“辅助生产本钱〞借方：登记企业进展辅助生产而发生的费用；贷方：登记分配转出的劳务本钱或完工入库产品的本钱。余额：在借方，表示辅助生产的在产品本钱。该科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产本钱明细账，账中按辅助生产的本钱工程分设专栏或专行进展登记。〔按辅助生产车间、产品、劳务设置明细，账内按直接材料、直接人工、制造费用或相应费用设专栏〕任务四本钱核算的主要账户34/46三、“制造费用〞科目为了归集和分配制造费用，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。应该设立“制造费用〞总账科目；借方：登记实际发生的制造费用；贷方：登记分配转出的制造费用；一般无余额：除季节性生产企业外，该科目月末无余额。应当按照不同的生产车间、部门和费用工程进展明细核算。任务四本钱核算的主要账户35/46第三节本钱核算的一般程序与主要会计科目4、前三个科目明细账的区别费用项目成本项目或费用项目成本项目账内项目生产部门、车间（基本、辅助）辅助生产车间和生产的产品、劳务产品品种、批别、生产步骤设置依据制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账36/46四、“长期待摊费用〞科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。。借方：登记实际支付的各项费用；贷方：登记分期摊销的待摊费用；余额：在借方，表示已经支付，但尚未摊销的长期待摊费用。任务四本钱核算的主要账户37/46五、“废品损失〞科目〔损失类账户〕为了加强废品损失的控制，通常设置“废品损失〞账户进展核算。为了简化核算，辅助生产车间一般不单独核算废品损失。借方：登记不可修复废品的生产本钱和可修废品的修复费用；贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；余额：该科目月末无余额。任务四本钱核算的主要账户38/46六、“停工损失〞科目〔损失类账户〕停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间内〔非季节性停工期间，发生季节性的停工损失计入“制造费用〞〕发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。。借方：登记停工期间应付和已付的各项费用；贷方：分配结转的停工损失；余额：该科目月末无余额。任务四本钱核算的主要账户39/46七、“