第一章 税法总论 第一节 税法的概念

第一章税法总论

第一节税法的概念

一、税收概述*

税收：政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

（一）税收的内涵

1.税收是国家取得财政收入的一种重耍工具，其木质是一种分配关系。

2.国家征税的依据是政治权力,有别于按要素进行的分配。

税收分配是以国家为主体进行的分配o

3.国家课征税款的口的是满足社会公共需要。

（二）税收的外延

在外延上，税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（税收三性）。税收特征是由税收的本质决定的，是

税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。

其中无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

二、税法的概念*

税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法是税收

制度的核心内容。

1.义务性法规——以并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务

规定纳税人的义务为的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特

主点所决定的

2.综合性法规

三、税法的功能*（了解，一带而过）

（-）税法是国家组织财政收入的法律保障

（二）税法是国家宏观调控的法律手段

（三）税法对维护经济秩序有重要的作用

（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益

（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证

四、税法的地位及与其他法律的关系*

（■）税法是我国法律体系的重要组成部分

1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规

范。

2.性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比，税法仍具有一些私法的属性。

（二）税法与其他法律的关系

《宪法》是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法的基础。税法应依据《宪法》的原则

1.税法与

制定。

《宪法》的

《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

关系

《宪法》第33条规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。

税法与民法有明显的区别。

2.税法与民民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范。民法调整方法的主要特点是平等、等

法的关系价和有偿；

税法调整方法主要采用命令和服从的方法。

当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时，

一般应以税法的规范为准则。

两者有本质区别。两者调整的范围不同。

3.税法与两者也有着密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别

《刑法》的就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。

关系修订后的《刑法》用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作

出相应修改。

税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。

4.税法与行税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利

政法的关系益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。税法在广度和深度上是一般行

政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。

【例题・单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。

A.《中华人民共和国宪法》

B.《中华人民共和国民法通则》

C.《中华人民共和国个人所得税法》

D.《中华人民共和国税收征收管理法》

。［答疑编号3890010101］「正确答案」A

「答案解析』《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

第二节税法基本理论

一、税法的原则

税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。

（）税法基本原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税

法基本原则。

1.税收法定原则（税收法定主义）

税收法定主义包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

2.税收公平原则

税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平。

3.税收效率原则

包含两方面，•是指经济效率，二是指行政效率。

4.实质课税原则

应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关

外观和形式。

（二）税法的适用原则

税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。包括：

1.法律优位原则

效力：税收法律〉税收行政法规〉税收行政规章

2.法律不溯及既往原则

基本含义为：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）

含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但.是当新税法与I日税法处理普通法与特别法的关系时,以及某些程序性

税法引用“实体从旧，程序从新”原则时，可以例外。

4.特别法优于普通法的原则

其含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

5.实体从旧，程序从新原则

这一原则的含义包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及

力。

6.程序优于实体原则

这是关于税收争讼法的原则。其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。

税法原则

税法基本原则税法适用原则

1.税收法定原则（税收法定主义）1.法律优位原则

2.税收公平原则2.法律不溯及既往原则

3.税收效率原则3.新法优于旧法原则

4.实质课税原则4.特别法优于普通法的原则

5.实体从旧，程序从新原则

6.程序优于实体原则

【例题・多选题】（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.新法优了旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力

一[答疑编号3890010102]I1正确答案」ABCD

I'答案解析』以上选项全部正确。

二、税收法律关系*

税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程

中形成的权利4义务关系。

（一）税收法律关系的构成*

三方面内容

（1）双主体——税收法律关系的主体包括征纳双方

征税方：税务、海关、财政

1.主体

纳税方：我国采用属地兼属人原则

（2）权利主:体双方法律地位是平等的,但权利和义务不对等

2.客体征税对象

3.内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

（-）税收法律关系的产生、变更与消灭

税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变

更与消灭必须由税收法律事实来决定。

税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。

类别含义举例

税收法律事件不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件白然灾害

税收法律行为税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动纳税人开业经营、转业或停业

（三）税收法律关系的保护

税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。

【例题・单选题】（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。

A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

“答疑编号3890010103]

『正确答案』C

I1答案解析」选项A,税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B,

税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D,税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主

体、客体和法律关系内容三方面构成的。

三、税法构成要素*

一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附

则等项目。

（-）总则

主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

（-）纳税义务人（相对重要）

1.含义：又称为纳税主体,税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

2.纳税人的两种基本形式：自然人和法人

3.与纳税人紧密联系的两个概念：代扣代缴义务人和代收代缴义务人

代扣代缴义务人在向纳税人支付款项时,代扣代缴税款。如个人所得税

代收代缴义务人在向纳税人收取款项时,代收代缴税款。如消费税的委托加工

（三）征（课）税对象（纳税客体）（相对重要）

1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另•种税的

重要标志。

征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收

分为相应的五大类：流转税（货物和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。

2.与课税对象相关的两个概念：税目和税基

概念含义与课税对象关系作用或形式

税法中对征税对象分类规定的

1.明确具体的征税范围

税目具体的征税项目，反映具体的对课税对象质的界定

2.贯彻国家税收调节政策的需要

征税范围

据以计算征税对象应纳税款的1.价值形态（从价计征）

税基（计

直接数量依据，解决对征税对对课税对象的量的规定

税依据）2.物理形态（从量计征）

象课税的计算问题

（四）税目

（五）税率（相对重要）

税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重:与否的/要标志。

税率形式含义形式及应用举例

（1）单一比例税率

（2）差别比例税率

对同一征税对象，不分数额大小,行业差别比例税率（营业税）

1.比例税率

规定相同的征收比例产品差别比例税率（消费税、关税）

地区差别比例税率（城建税）

（3）幅度比例税率（契税）

（1）钿累进税率（目前我国未采用）

征税对象按数额（或相对率）大

（2）超额累进税率

2.累进税率小分成若干等级，每一等级规定

（如个人所得税中的工资薪金所得）

・个税率，税率依次提高

（3）超率累进税率（如土地增值税）

按征税对象确定的计算单位，直

3.定额税率如城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等

接规定一个固定的税额

（1）全额累进税率：课税对象的全部金健按照与之相应的税率征税。

全额累进税率表

级数全月应纳税所得额税率（％）

1不超过1500元的3

2超过1500元至4500元的部分10

3超过4500元至9000元的部分20

4超过9000元至35000元的部分25

5超过35000元至55000元的部分30

6超过55000元至80000元的部分35

7超过8（X100元的部分45

应纳税所得额1499,应纳税额=1499x3%=44.97（元）

应纳税所得额1501,应纳税额=1501xl0%=150.1（元）

全额累进税率：计算简单，但存在不合理现象一在级距临界点附近，容易出现税负增长超过所得增长的不合

理现象。

（2）超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税,分段计算应纳税额，相加后得出实际应

纳税额。

超额累进税率表

级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数

I不超过1500元的30

2超过1500元至4500元的部分10105

3超过4500元至9000元的部分20555

4超过9000元至35000元的部分251005

5超过35000元至55000元的部分302755

6超过55000元至80000元的部分355505

7超过80000元的部分4513505

应纳税所得额1499,应纳税额=1499x3%=44.97（元）

应纳税所得额1501,应纳税额=150（汰3%+以10%=451（元）

超额累进税率：避免税负增长超过所得增长的不合理现象，但计算复杂。

引入速算扣除数

速算扣除数=按全额累进方法计算的税额一按超额累进方法计算的税额

按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数

应纳税所得额1501,应纳税额=1501x10%-105=45.1（元）

（六）纳税环节

（七）纳税期限

1.含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

2.三个概念：

概念界定

（1）纳税义务发生时间应税行为发生的时间

（2）纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间

（3）缴库期限税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限

2012年3月15日，销售货物开具发票：纳税义务发生纳税期限：以一个月为一期纳税，则纳税期限为3月份缴

库期限：如月份结束后15日内申报纳税，即4月15日。

（八〜十一）纳税地点、减税免税、罚则、附则最基本的三项要素：纳税人、课税对象、税率。

【例题・多选题】卜.列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。

A.纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间

B.税目是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题

C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

D.纳税人就是负税人

。[答疑编号3890010201]I1正确答案」AC

I1答案解析」计税依据是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题；纳税人和

负税人有时一致，有时不一致.

【例题・单选题】采用超率累进税率征收的税种是（）。

A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税

一[答疑编号3890010202]I'正确答案」B

1■答案解析』土地增值税是适用超率累进税率。

第三节税收立法与税法的实施

一、税收立法

（-）我国税收立法原则*

1.从实际出发的原则

2.公平原则一合理负担原则

3.民主决策的原则

4.原则性与灵活性相结合的原则

5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

（-）我国税收立法及税法调整

1.税收立法机关*

分类立法机关形式举例效力

《企业所得税法》、

《个人所得税法》、除《宪法》外，在税收法律

税收

全国人大及常委会正式立法4部法律《税收征收管理法》体系中，税收法律具有最高

法律

2012年1月1日实施的《车的法律效力

船税法》

增值税、营业税、消费税、

5个暂行条授权立法的法律效力高于

全国人大及其常委会授权国务院立法资源税、上地增值税暂行

例行政法规

条例

《企业所得税法实施条行政法规的效力低于宪法、

国务院——税收行政法规例》、《税收征收管理法法律，高于地方法规、部门

条例、暂行

税收实施细则》等规章、地方规章

条例、实施

'法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法

细则

规（目前只有海南省、民族自治区按全国人

大授权立法）——税收地方法规

《增值税暂行条例实施细

财政部、税务总局、海关总署——税收部门不得与税收法律、行政法规

则》、《税收代理试行办

税收规章办法、规则、相抵触

法》等

圳小

规章AXZE

《房产税暂行条例实施细

省级地方政府一税收地方规章

则》等

2、税收立法、修订和废止程序

通过和公布阶

类型提议阶段审议阶段

段

由全国人民代表大会

税收以国家主席名

或其常务委员会审议

法律义发布实施

•般由国务院授权其税务主管部门（财政部或国家税务总局）负责立通过

法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。

税收以国务院总理

由国务院负责审议

法规名义发布实施

【例题・单选题】《中华人民共和国资源税暂行条例》的法律级次属于（）。

A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法

C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律

J答疑编号389（X）10203]I＞正确答案」B

『答案解析』全国人大及其常委会授权国务院立法制定的5个暂行条例：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中

华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国资源税暂行条例》、《中

华人民共和国土地增值税暂行条例》。

【例题・单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。

A.《中华人民共和国个人所得税法》

B.《中华人民共和国消费税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》

D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》

。[答疑编号3890010204]I•正确答案」D

『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律：选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项

C属于国务院制定的税收行政法规。

【例题・多选题】（2009年原制度，修改）下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。

A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施

B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章

C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过

D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》、《企业所得

税法》和《车船税法》

。［答疑编号3890010205］I1正确答案」BD

I1答案解析』税收法律由由全国人民代表大会或其常务委员会审议通过后以国家主席名义发布实施；税收行政法规

由国务院负责审议通过即可。

二、税法的实施原则*

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧，程序法从新。

第四节我国现行税法体系

一、税法体系概述

税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。

税收制度的内容主要有三个层次：（I）不同的要素构成税种；（2）不同的税种构成税收制度；（3）规范税款

征收程序的法律法规，如税收征管法。

二、税法的分类*

分类标准分类结果具体情况

1.按照税法的基本内容和税收基本法我国目前还没有制定统•的税收基本法

效力的不同税收普通法如个人所得税法、税收征收管理法等

主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收

2.按照税法的职能作用的税收实体法

范围、税目、税率、纳税地点等

不同

税收程序法税务管理方面的法律，如《税收征收管理法》

流转税税法增值税、营业税、消费税、关税等

所得税税法企业所得税、个人所得税等

3.按照税法征收对象的不财产、行为税税法房产税、印花税等

同资源税税法资源税、城镇土地使用税等

城市维护建设税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调

特定目的税税法

节税等

国内税法规定一个国家的内部税收制度

4.按照主:权国家行使税收

国际税法国家间形成的税收制度，一般而言，其效力高于国内税法

管辖权的不同

外国税法外国各个国家制定的税收制度

直接税纳税人和负税人一致，企业所得税、个人所得税

5.按税负转嫁情况间接税纳税人和负税人不一致，增值税、消费税、营业税

我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构

【例题・多选题】卜.列各项中，属于间接税的有（）

A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税

D［答疑编号3890010301］「正确答案」ABC

［答案解析』个人所得税为直接税。

三、我国现行税法体系*

（-）税收实体法体系

流转税类（间接税）增值税、消费税、营业税、关税

所得税类（直接税）企业所得税、个人所得税

财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税

资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税

固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、烟叶

特定目的税类

税、车辆购置税、耕地占用税

（二）税收程序法体系

1.由税务机关负责征收税种的征收管理按《税收征收管理法》执行；

2.由海关负责征收税种的征收管理按《海关法》和《进出口关税条例》等规定执行。

【例题・多选题】下列各项中，属于税收征收管理适用的法律制度有（）。

A.税收征收管理法B.企业所得税法

C.进出口关税条例D.海关法

。[答疑编号3890010302]I1正确答案」ACD

r答案解析』选项B属于税收实体法。

四、我国税收制度的沿革

1.2010年12月8日国务院第136次常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点；

2.2010年12月1日，统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度：

3.2011年11月1日实行新的《资源税暂行条例》，对原油、天然气改为从价定率征税；

4.2012年1月1日，新的《车船税法》实施。

第五节我国税收管理体制

一、税收管理体制*

在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

二、税收立法权*

（-）税收立法权划分的种类（了解）

第一，可以按照税种类型的不同来划分。

第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。

第三，可以根据税收执法的级次来划分一我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。

（-）我国税收立法权划分的现状

1.中央税、中央与地方共享税以及全国统•实行的地方税的立法权集中在中央。

2.依法赋予地方适当的地方税收立法权。

注意：地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立

税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行。

三、税收执法权的划分*

税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、

税务行政复议裁决权及其他税务管理权。

（一）税款征收权

1.税款征收权限的划分

注意：

（I）除少数民族自治地区和经济特区外,各地均不得擅自停征全国性的地方柳种。

（2）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方和经济特区可以拥有某些特殊的税收管理权。

（3）涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不

得自行制定涉外税收的优惠措施。

（4）在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。

2.税务机构设置

3.税收征管范围划分*

我国税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。

征收机关征收税种

增值税，消费税，车辆购置税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所

得税、城建税，海洋石油企业所得税、资源税，证券交易税，个人所得税中对储蓄存款利

息所得征收的部分，2001年12月31日之前成立的中央企、业的企业所得税、2002年~2008

年成立的企业的企业所得税、2009年以后新增的纳增值税的企业的企业所得税等

国税局系统

①企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由

国家税务局管理；②银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述

规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。③外商投资企业和外国企业

常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。

营业税、城建税（国税局征收的除外）、个人所得税（国税局征收的除外）、资源税、城

地税局系统镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。2001年12月31日之前成立的

地方企业的企业所得税，2009年以后新增的纳营业税的企业的企业所得税等

地方财政部

地方附加、契税、耕地占用税（大部分地区）

门

海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节负责代征增值税和消费税

4.中央政府与地方政府税收收入划分

类型具体范围

消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节

中央政府固定收入

增值税等

地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税

增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳

中央政府与地方政府

的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海

共享收入

洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易印花税

【例题・多选题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有（）。

A.消费税

B.增值税

C.保险总公司集中缴纳的营业税

D.中央企业缴纳的房产税

—［答疑编号3890010303］

（正确答案」ABC

［答案解析』选项D属于地方税务局征收。

【例题・多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。

A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.关税

-［答疑编号3890010304］I1正确答案」ACD

「答案解析』增值税属于中央地方共享税。

【例题・单选题】下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是（）。

A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施

B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种

C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收

D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备

案

一［答疑编号3890010305］「正确答案」B

r答案解析』涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一

律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。

（-）税务检查权

（H）税务稽杳权

（四）税务行政复议裁决权

（五）其他税收执法权

主耍是税务行政处罚权，包括“警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止

发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。

本章小结

各节内容知识点

第一节税法的概念税收的内涵、税收三性的含义及关系；了解税法的地位及与其他法律的关系

税法基本原则和税法的适用原则；税收法律关系主体；税法基本构成要素一纳税

第二节税法基本原理

人、课税对象、税率

第三节税收立法与税法

税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章

的实施

第四节我国现行税法体税法分类（按征收对象的不同所进行的分类）；我国税收实体法和税收程序法的范

系国

第五节我国税收管理体

税收立法权划分的现状、税款征收权限的划分、征收管理范围划分

制

第二章增值税法

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围

（一）一般规定**

0fcS

叱・I

拈“r加工，修理修包劳务

一•»£瑜之外的劳若

注意：

（1）有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。

有形动产X流动资产：不动产力固定资产

（2）同一资产在不同环节和阶段所处的类别可能不同，如电梯。

增值税、消费税、营'业税的关系：

增值税的征税范围：

1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）

2.提供的加工、修理修配劳务

【例题•多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。

A.销售电力产品B.加工服装C.修理机器设备D.提供交通运输劳务

3［答疑编号3942020101］

『正确答案」ABC

［答案解析』提供交通运输劳务应当缴纳营业税。

（二）具体规定

1.属于征税范围的特殊项目**

具体情形税务处理

应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税

①开票方纳税——交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税

（1）货物期货（包括商品期货和贵人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员

金属期货）单位为纳税人

②上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的

物，仍按保税货物暂免征收增值税

（2）银行销售金银的业务应当征收增值税

（3）典当业的死当物品销售业务和

寄售业代委托人销售寄售物品的业均应征收增值税

务

①集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税

（4）集邮商品

②邮政部门销售集邮商品，征收营业税

①邮政部门发行报刊，征收营业税

（5）发行报刊

②其他单位和个人发行报刊，征收增值税

（6）电力公司向发电企业收取的过

应当征收增值税，不征收营业税

网费

（7）公用事业单位的税务处理

供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务,

应当征收增值税，不征收营业税。（新增）

（8）融资租赁业务

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（9）企业产权转让、资产重组过程中所涉及的增值税问题

（新增）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡

属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值

税应税货物的销售额和不动产的销售额。

转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

（10）软件产品的税务处理

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有

关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

（11）印刷企业的税务处理

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸

和杂志，按货物销售征收增值税。

（12）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（13）纳税人提供矿山服务的税务处理（新增）

情形特点税务处理

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳与有形动产有关属于增值税应税劳务，应当缴

务的劳务纳增值税

纳税人提供矿山爆破、穿孔、表而附着物剥离和清理劳务，以及矿与不动产有关的属于营业税应税劳务，应当缴

井、巷道构筑劳务劳务纳营业税

2.属于征税范围的特殊行为——视同销售货物行为（必须掌握，考试中各种题型都会出现）***

（1）将货物交付其他单位或个人代销——代销中的委托方

（2）销售代销货物——代销中的受托方

①按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

②受托方收取的代销手续费,应按“服务业”税目5%的税率征收营、业税。

【例题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取

手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业

务应纳增值税和营业税是多少？

--[答疑编号3942020102]

r正确答案」

增值税销项税额=120000X17%=20400（元），进项税额17000元

应纳增值税=20400-17000=3400（元）

应纳营'业税=3000X5*=150（元）

（3）设仃两个以上机构并文行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构川于销色，但相关机构在

同•县（市）的除外。

“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票；

B.向购货方收取款项；

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，

则应由总机构统一缴纳增值税。

如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或

分支机构所在地缴纳税款。

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

个人消费包括交际应酬消费。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

处理上述（4）〜（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分。

货物类型用途税务处理

自产、委托加工用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；视同销售,所涉及的购进货物的进项税额，符合规

的货物投资；分配；无偿赠送定可以抵扣

不视同销售,所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣

用于非应税项目；集体福利或个人消费

的，作进项税转出处理

购买的货物

视同销售,所涉及的购进货物的进项税额，符合规

投资；分配；无偿赠送

定可以抵扣

注意：

（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；

将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。

（2）增值税的视同销售W企业所得税的视同销售.

【例题•多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。

A.将自产摩托车作为福利发给职工B.将自产钢材用于修建厂房

C.将自产机器设备用于生产服装D,将购进的轿车分配给股东

。［答疑编号3942020103］I"正确答案』ABD

「答案解析』C不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。

【例题•多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.以物易物业务

B.将货物交付他人代销

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.用自产货物抵偿债务

。［答疑编号3942020104］『正确答案』BC

『答案解析』选项A、D属