中级财务会计课件-第二章学习资料

第二章货币资金、应收及预付款项货币资金与应收账款银行存款其他货币资金库存现金核算范围应收账款1.现金的使用范围

职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。管理制度知识点：库存现金2.现金的限额

由开户银行根据单位的实际需要核定；一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定；边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定；知识点：库存现金3.现金收支的规定现金收入当日送存银行（注意特殊情况）；现金支出的来源（注意坐支现金）；从银行提取现金的规定；知识点：库存现金会计科目-库存现金；会计账簿设立-“库存现金”总账和“现金日记账”；借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额；现金日记账由出纳人员根据收付款（现收、现付、银付）凭证按照业务发生顺序逐笔登记知识点：库存现金会计核算方法-一般采用实地盘点法；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单；账务处理；清查知识点：库存现金处理第二步，批后处理第一步，批前调账账实相符库存现金待处理财产损溢其他应收款短缺：无法查明原因管理费用责任人①批前②批后处理10101010知识点：库存现金溢余：其他应付款库存现金待处理财产损溢①批前应付无法查明批后营业外收入②知识点：库存现金会计科目-银行存款；会计账簿设立-银行存款总账和银行存款日记账；借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的银行存款的金额；银行存款日记账由出纳人员根据收付款（银收、银付、现付）凭证按照业务发生顺序逐笔登记；每日终了，应结出余额。知识点：银行存款会计核算“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次；企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。知识点：银行存款核对企业未达账项银行存款日记账银行收款①企业已入账，银行未入账对账对账单②银行已入账，企业未入账收款付款付款企大于银企大于银企小于银企小于银知识点：银行存款项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额知识点：银行存款银行存款余额调节表★例3-1甲公司于2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账

经典例题EXAMPLE银行存款余额调节表经典例题EXAMPLE项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收、企业未收账4800000加：企业已收、银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付、银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000单位：元1.外埠存款2.银行汇票存款3.银行本票存款6.存出投资款5.信用卡存款4.信用证保证金存款知识点：其他货币资金核算范围设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。银使用其他货币资金②采①存入③剩余款项转回核算方法知识点：其他货币资金例3-2甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票250000

贷：银行存款250000经典例题EXAMPLE甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。甲公司应编制如下会计分录。经典例题EXAMPLE★例1-2（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：

借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金——银行汇票234000（2）收到退回的银行汇票多余款项时：

借：银行存款16000

贷：其他货币资金——银行汇票16000经典例题EXAMPLE例3-2★例3-3甲公司为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票10000

贷：银行存款10000经典例题EXAMPLE甲公司用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10000

贷：其他货币资金——银行本票10000经典例题EXAMPLE★例3-3★例3-4甲公司于2×12年3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。2×12年4月10日，该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元。甲公司应编制如下会计分录。

借：其他货币资金——信用卡50000

贷：银行存款50000

借：管理费用3000

贷：其他货币资金——信用卡3000

经典例题EXAMPLE★例3-5甲公司向银行申请开取信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000经典例题EXAMPLE甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税税额为255000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000

应交税费——应交增值税（进项税额）255000

贷：其他货币资金——信用证保证金1755000甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款245000

贷：其他货币资金——信用证保证金245000经典例题EXAMPLE★例3-6甲公司派采购员到异地采购原材料，2×12年8月10日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——外埠存款100000

贷：银行存款100000经典例题EXAMPLE★例3-62×12年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金——外埠存款93600经典例题EXAMPLE★例3-62×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款6400

贷：其他货币资金——外埠存款6400经典例题EXAMPLE课堂练习1．4月1日，组织职工听“技术报告”，报销市内交通费90元，出纳员以现金付讫。2．4月2日，采购员王信去上海采购材料，经银行同意开出信汇结算凭证，委托银行汇往上海人民银行建国路支行20000元，开立采购账户。3．4月4日，采购员张立去南京仪表厂购买材料，采用银行汇票结算方式，填写“银行汇票委托书”向银行申请签发银行汇票，签发金额为5000元。4．4月6日，采购员王开去市五金公司购买小五金（低值易耗品），填写“银行本票申请书”，交银行签发银行本票，面额为400元。10日，王开从市五金公司购入小五金一批，计货款380元，银行本票多余额20元退回现金。五金已入库。5．4月12日，采购员张立回厂，报销从南京仪表厂购买原材料货款和运费共4500元。材料已验收入库。4月15日，银行传来银行汇票第四联(余款收账通知)，南京仪表厂退回银行汇票多余款500元已收存银行。6．4月17日，采购员王信回厂，买回原材料一批，共计19000元，已验收入库。同日，银行通知，采购专户余额1000元也已划回本厂结算户。7．4月20日，开出转账支票，付给市文化用品公司购办公用品款810元。应收、预付款项核算范围：预付账款ACBD其他应收款应收账款应收票据知识点：应收票据商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。概述32应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。知识点：应收票据核算主营业务收入等银行存款应收票据到期收回面值应收账款取得面值到期未收回例3-7甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）255000经典例题EXAMPLE★例3-72×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000

贷：应收账款1755000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠的价款和增值税款1755000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。经典例题EXAMPLE2×12年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000经典例题EXAMPLE例3-7知识点：应收票据核算应收票据银行存款原材料或差额票面金额应交税费—应交增值税（进项税额）③票据未到期转让时，应按票面金额结转。例3-8承【例3-7】，假定甲公司于2×12年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000

应交税费——应交增值税（进项税额）255000

贷：应收票据1755000经典例题EXAMPLE核算知识点：应收票据④应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。开出贴现到期使用支付利息销售方购买方银行销售

产品开出票据票据出售或抵押打款票据两清支付款项知识点：应收票据知识点：应收票据不带追索权票据贴现账务处理：贴现借：银行存款（净值）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（面值）到期贴现企业不承担连带责任，不做账务处理知识点：应收票据带追索权的票据贴现账务处理：贴现借：银行存款（净值）

财务费用（贴现息）

贷：短期借款（面值）到期收回借：短期借款（面值）

贷：应收票据（面值）到期收不回借：短期借款（面值）

贷：银行存款（面值）借：应收账款（面值）

贷：应收票据（面值）新华公司销售一批产品给北方公司，货已发出，货款200000元，增值税销项税额为34000元。按合同约定4个月以后付款，北方公司交给新华一张不带息4个月到期的商业承兑汇票，面额234000元。新华公司编制如下会计分录：经典例题EXAMPLE★例3-9借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000经典例题EXAMPLE假设一：4个月后，应收票据到期，新华公司收回款项234000元，存入银行。借：银行存款 234000贷：应收票据 234000假设二：如果该票据到期，北方公司无力偿还票款，新华公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 234000贷：应收票据 234000如果新华公司在该票据到期前向银行贴现假设三：银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定新华公司贴现获得现金净额220000元，则相关账务处理如下：借：银行存款 220000财务费用 14000贷：短期借款 234000经典例题EXAMPLE经典例题EXAMPLE若贴现票据到期：①假定债务人如期付款：借：短期借款234000

贷：应收票据234000②假定债务人未能如期付款借：短期借款234000

贷：银行存款 234000借：应收账款234000

贷：应收票据 234000③假定债务人和新华公司均无力付款借：应收账款234000

贷：应收票据 234000经典例题EXAMPLE假设四：符合金融工具终止确认条件，则其应按票据面值贷记“应收票据”，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定华联实业股份有限公司贴现获得现金净额220000元，则相关账务处理如下：借：银行存款 220000财务费用 14000贷：应收票据 234000知识点：应收账款核算企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在该科目中核算。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。了解商业折扣和现金折扣。（见第十六章）知识点：应收账款入账价值商业折扣（已经发生）扣除现金折扣（预计可能发生）不扣

核算知识点：应收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款银行存款（1）赊销（3）收回货款应收票据（4）改用商业汇票结算（2）代垫运费银行存款50例3-10甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税税额51000元，银行存款已代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款6000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。经典例题EXAMPLE甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357000

贷：应收账款357000企业应收账款改用应收票据核算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。经典例题EXAMPLE例3-10例3-11甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据10000

贷：应收账款10000经典例题EXAMPLE预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。知识点：预付账款预付/应付账款银行存款②付款①采购存货等①预付②收货例3-12甲公司向乙公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的价款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000经典例题EXAMPLE（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500经典例题EXAMPLE例3-12其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项。知识点：其他应收款★例题3-13甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款——××保险公司30000

贷：材料采购30000经典例题EXAMPLE★例题3-14承【例3-13】，甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款30000

贷：其他应收款——××保险公司30000经典例题EXAMPLE★例题3-15甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款——王某5000

贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款——王某5000经典例题EXAMPLE★例题3-16甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000万元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款——丁公司10000

贷：银行存款10000经典例题EXAMPLE★例题3-17承【例3-16】，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退换的押金10000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款10000

贷：其他应收款——丁公司10000经典例题EXAMPLE企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。②当期应计提的坏账准备

＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）

“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额知识点：应收款项减值应收款项减值损失的确认当期应计提的坏账准备计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数——冲销（相反分录）坏账准备期初余额本期实际发生的坏账核销的坏账重新收回期末余额本期计提的坏账准备或：本期转销（冲销）的坏账准备知识点：应收款项减值计提坏账准备的会计处理借记坏账准备，贷记应收账款知识点：应收款项减值应收款项作坏账转销已确认的坏账又收回坏账准备应收账款转回已确认的坏账收回货款银行存款某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，确定应计提30000元坏账准备；第二年发生了坏账60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款余额为1200000元，确定应计提36000元坏账准备；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回来，期末应收账款余额1300000元，确定应计提39000元坏账准备。要求：编制有关应收账款减值的会计分录经典例题EXAMPLE★例题3-18解析：第一年年末应收账款的余额为1000000元，确定应计提的30000元坏账准备：借：资产减值损失30000

贷：坏账准备30000应收账款净额=1000000-30000=970000【提示】资产负债表应收账款项目为970000元。经典例题EXAMPLE经典例题EXAMPLE第二年发生了坏账60000元，其中甲单位10000元，乙单位50000元，年末应收账款余额为1200000元，确定应计提36000元坏账准备本期应计提【倒算】=36000-30000+60000=66000元。发生坏账：借：坏账准备60000

贷：应收账款-甲10000 -乙50000计提坏账：借：资产价值损失66000

贷：坏账准备66000应收账款净额=1200000-36000=1164000元。【提示】资产负债表应收账款项目为1164000元。经典例题EXAMPLE第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50000元又收回，期末应收账款余额1300000元，确定计提39000元坏账准备。本期应计提坏账【倒算】=39000-36000-50000=-47000<0冲销第三年账务处理：收回坏账：借：应收账款-乙单位50000

贷：坏账准备50000

借：银行存款50000

贷：应收账款50000

冲销多提坏账：借：坏账准备47000

贷：资产减值损失47000应收账款净额=1300000-39000=1261000元【提示】资产负债表应收账款项目为1261000元。例题•单选题某企业2*14年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2*15年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50000

B.50250C.50500

D.50750【答案】A经典例题EXAMPLE例题•单选题某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用