高级会计专业技术资格考试知识点大全2025

高级会计专业技术资格考试知识点大全2025企业合并与合并财务报表

1.同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

-例如，A公司和B公司同受甲集团控制，A公司以账面价值为200万元的固定资产作为对价取得B公司80%的股权，B公司在合并日净资产账面价值为300万元。则A公司长期股权投资入账价值为300×80%=240万元，固定资产账面价值与长期股权投资入账价值的差额40万元应调整资本公积。

2.非同一控制下企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

-如C公司以一项公允价值为500万元的无形资产和银行存款100万元取得D公司70%的股权，该合并为非同一控制下企业合并，C公司的合并成本就是600万元。

3.合并财务报表编制时，首先要对子公司的个别财务报表进行调整，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。

-假设E公司在非同一控制下合并F公司，购买日F公司一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为120万元，折旧年限为10年。在编制合并财务报表时，应调增固定资产账面价值20万元，并相应调整折旧费用。

4.内部债权债务的抵销，母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

-例如，母公司应收子公司账款50万元，母公司已计提坏账准备5万元。在合并报表中，应抵销应收账款和应付账款50万元，同时抵销坏账准备5万元。

5.内部商品交易的抵销，对于内部销售收入和内部销售成本，在购买方将内部购进的商品用于对外销售时，应区分已实现对外销售和未实现对外销售部分进行抵销处理。

-假设母公司向子公司销售商品100万元，成本为80万元，子公司当期对外销售60%。则应抵销营业收入100万元，营业成本92万元（80+20×60%），存货8万元（20×40%）。

金融工具

6.以摊余成本计量的金融资产，应当按照实际利率法，以摊余成本进行后续计量。实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

-例如，企业购入一项债券，面值为1000万元，票面利率为5%，实际利率为6%，期限为3年，每年年末付息。则每年应按照实际利率计算利息收入，并调整债券的摊余成本。

7.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除了获得的利息收入、减值损失或利得及汇兑损益计入当期损益外，其他利得或损失均应计入其他综合收益。

-如企业持有一项其他债权投资，年末公允价值上升10万元，应将这10万元计入其他综合收益。

8.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

-若企业持有交易性金融资产，其初始成本为200万元，期末公允价值变为220万元，则应确认公允价值变动损益20万元。

9.金融资产减值，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及贷款承诺和财务担保合同等进行减值会计处理并确认损失准备。

-例如，企业持有的一项应收账款，根据信用风险模型估计可能发生的预期信用损失为15万元，应计提坏账准备15万元。

10.金融资产转移，企业应当评估该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

-如企业将一项应收账款无追索权地转让给银行，此时企业已将该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移给银行，应终止确认该应收账款。

收入

11.识别与客户订立的合同，合同需要同时满足五个条件，即合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；该合同具有商业实质；企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

-例如，企业与客户签订了一份销售商品的合同，但客户信用状况不佳，企业很可能无法收回对价，此时该合同不满足收入确认条件。

12.识别合同中的单项履约义务，履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。如果合同中包含两项或多项履约义务，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

-假设企业与客户签订合同，销售一台设备并提供安装服务，设备单独售价为50万元，安装服务单独售价为10万元，合同总价为55万元。则设备应分摊的交易价格为55×50÷(50+10)≈45.83万元，安装服务应分摊的交易价格为55×10÷(50+10)≈9.17万元。

13.确定交易价格，交易价格是指企业因向客户转让商品或提供劳务而预期有权收取的对价金额。企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。

-例如，企业销售商品，合同约定如果客户在30天内付款，可享受2%的现金折扣。则企业在确定交易价格时应考虑该可变对价因素。

14.将交易价格分摊至各单项履约义务，如上述例子，根据单独售价比例进行分摊。分摊后，在履行各单项履约义务时确认相应的收入。

-对于上述设备销售和安装服务的合同，企业在设备交付给客户时确认设备销售收入45.83万元，在完成安装服务时确认安装服务收入9.17万元。

15.履行每一单项履约义务时确认收入，满足在某一时段内履行履约义务条件的，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；不满足在某一时段内履行履约义务条件的，应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。

-例如，企业为客户建造一座大楼，该合同满足在某一时段内履行履约义务的条件，企业按照已发生成本占预计总成本的比例确定履约进度，假设履约进度为30%，合同总价为1000万元，则应确认收入300万元。

政府会计

16.政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，依照其规定），财务会计实行权责发生制。

-例如，某行政单位收到财政拨款100万元，预算会计在收到款项时确认财政拨款预算收入100万元；财务会计则根据相关业务情况进行核算，可能涉及确认财政拨款收入等。

17.财政拨款收入的核算，财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额，借记“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。

-如某事业单位通过财政直接支付方式购买一批办公用品，收到“财政直接支付入账通知书”，金额为5万元，应借记“库存物品”5万元，贷记“财政拨款收入”5万元。

18.政府单位固定资产的核算，单位应当按月对固定资产计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

-例如，某行政单位3月购入一项固定资产，当月应开始计提折旧；若5月处置该固定资产，5月不再计提折旧。

19.平行记账，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

-如某事业单位用现金支付办公费用1000元，财务会计借记“单位管理费用”1000元，贷记“库存现金”1000元；预算会计借记“事业支出”1000元，贷记“资金结存——货币资金”1000元。

20.政府财务报告和决算报告，政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准；政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。

所得税会计

21.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

-例如，企业一项固定资产原值为100万元，会计上采用直线法折旧，折旧年限为10年，无残值；税法上采用双倍余额递减法折旧，折旧年限为10年。则第1年末，会计上固定资产账面价值为90万元，税法上计税基础为80万元。

22.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

-如企业因销售商品提供售后服务等原因确认了一项预计负债，金额为50万元。税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。则该预计负债的计税基础为0（50-50）。

23.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

-上述固定资产例子中，第1年末账面价值90万元大于计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异10万元。

24.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

-上述预计负债例子中，账面价值50万元大于计税基础0，产生可抵扣暂时性差异50万元。

25.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量，对于可抵扣暂时性差异，一般应确认递延所得税资产；对于应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。

-如上述预计负债产生可抵扣暂时性差异50万元，企业适用所得税税率为25%，则应确认递延所得税资产12.5万元（50×25%）；固定资产产生应纳税暂时性差异10万元，应确认递延所得税负债2.5万元（10×25%）。

租赁

26.租赁的识别，一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：存在一定期间；存在已识别资产；资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。

-例如，企业与供应商签订合同，在3年内使用供应商的一台设备，该设备在合同中明确指定，且企业有权在这3年内自主使用该设备，则该合同属于租赁。

27.承租人的会计处理，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。使用权资产应当按照成本进行初始计量，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

-假设承租人租赁一项设备，租赁期为5年，每年年末支付租金10万元，租赁内含利率为6%。则租赁负债的初始计量金额为10×(P/A,6%,5)≈42.12万元，使用权资产初始成本也按相关规定确定。

28.出租人对融资租赁的会计处理，在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。应收融资租赁款应当以租赁投资净额进行初始计量。

-如出租人将一项设备融资租赁给承租人，租赁投资净额为80万元，则在租赁期开始日，借记“应收融资租赁款”80万元，贷记“融资租赁资产”等科目。

29.售后租回交易的会计处理，如果售后租回交易形成一项融资租赁，卖主（承租人）应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

-例如，企业将一项固定资产以120万元的价格售后租回形成融资租赁，该固定资产账面价值为100万元，则差额20万元应予以递延，在租赁期内按折旧进度分摊。

30.租赁变更的会计处理，租赁变更作为一项单独租赁处理的条件是：该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

企业绩效评价

31.关键绩效指标法，是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。

-例如，企业战略目标是提高市场占有率，可设置“市场占有率增长率”作为关键绩效指标。

32.经济增加值法，是指以经济增加值为核心，建立绩效指标体系，引导企业注重价值创造，并据此进行绩效管理的方法。经济增加值=税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本。

-如企业税后净营业利润为200万元，平均资本占用为1000万元，加权平均资本成本为10%，则经济增加值为200-1000×10%=100万元。

33.平衡计分卡，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。

-例如，在财务维度可设置“净利润”指标；客户维度设置“客户满意度”指标；内部业务流程维度设置“产品生产周期”指标；学习与成长维度设置“员工培训次数”指标。

34.绩效计划的制定，绩效计划是企业开展绩效评价工作的行动方案，包括构建指标体系、分配指标权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期、拟定绩效责任书等一系列管理活动。

-企业在制定绩效计划时，要根据战略目标和业务特点合理确定各项指标的权重和目标值。

35.绩效评价结果的应用，绩效评价结果可以应用于薪酬调整、职务晋升、培训与发展、战略调整等方面。

-如企业根据绩效评价结果对表现优秀的员工进行加薪和晋升，对绩效不佳的员工安排针对性的培训。

企业风险管理

36.风险管理的目标，企业风险管理的总体目标是确保将风险控制在与总体目标相适应并可承受的范围内，保护企业免受重大损失，提高运营的效率和效果，实现企业的战略目标。

-例如，企业通过风险管理降低市场风险对利润的影响，确保实现预定的利润目标。

37.风险识别的方法，包括问卷调查、专家咨询、流程图分析、情景分析等。

-企业可以通过问卷调查的方式了解员工对企业面临风险的认识和看法。

38.风险评估的方法，常用的有风险矩阵、概率树、压力测试等。

-风险矩阵是通过风险发生的可能性和影响程度两个维度对风险进行评估和排序。

39.风险应对策略，包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受。

-企业如果认为某一项目风险过高且无法有效控制，可选择风险规避；通过加强内部控制等措施降低风险发生的可能性和影响程度属于风险降低；购买保险属于风险分担；对于一些影响较小的风险，企业可以选择风险承受。

40.风险管理的组织体系，一般包括规范的公司法人治理结构、风险管理职能部门、内部审计部门和法律事务部门以及其他有关职能部门、业务单位的组织领导机构及其职责。

企业成本管理

41.目标成本法，以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本。

-例如，市场上同类产品售价为100元，企业期望的目标利润为20元，则产品的目标成本为80元。

42.标准成本法，是以预先制定的标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。

-企业制定某产品直接材料的标准成本为每件50元，实际生产中每件产品直接材料成本为52元，则产生直接材料成本差异2元。

43.作业成本法，是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。它以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量，最终计算出产品成本。

-例如，企业生产A、B两种产品，设备调试作业是一项重要作业，通过分析设备调试作业的成本动因，将设备调试成本合理分配到A、B产品中。

44.变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本在当期全部扣除的一种成本计算方法。

-与完全成本法相比，变动成本法下的产品成本计算更侧重于成本性态分析。

45.成本性态分析，将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变；变动成本随业务量的变动而成正比例变动。

-例如，企业的厂房租金属于固定成本，生产产品的直接材料成本属于变动成本。

套期会计

46.套期的分类，套期分为公允价