高级会计专业技术资格真题答案解析2025

高级会计专业技术资格真题答案解析2025

1.题目：甲公司是一家大型制造业企业，2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁协议，甲公司从乙公司租入一台生产设备。租赁期为5年，每年年末支付租金100万元，租赁内含利率为6%。该设备的公允价值为400万元，预计使用年限为8年。已知（P/A，6%，5）=4.2124。要求：判断该租赁是融资租赁还是经营租赁，并说明理由；计算甲公司租赁期开始日租赁负债的入账价值。

答案解析：

判断租赁类型：

满足融资租赁的判定标准之一是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75%以上）。本题中租赁期5年，租赁资产预计使用年限8年，5÷8=62.5%，未达到75%。再看租赁付款额现值与租赁资产公允价值的关系，租赁付款额现值=100×（P/A，6%，5）=100×4.2124=421.24万元，大于租赁资产公允价值400万元的90%（400×90%=360万元），所以该租赁应认定为融资租赁。

计算租赁负债入账价值：

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。本题中每年年末支付租金100万元，租赁期5年，租赁内含利率6%，所以租赁负债入账价值=100×（P/A，6%，5）=421.24万元。

2.题目：丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年6月1日，丙公司向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元。该批商品成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。丁公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。丙公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。要求：编制丙公司销售商品、发生销售折让以及实际收到款项的会计分录。

答案解析：

（1）销售商品时：

借：应收账款226

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）26

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

（2）发生销售折让时：

应冲减的主营业务收入=200×5%=10万元

应冲减的增值税销项税额=10×13%=1.3万元

借：主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3

贷：应收账款11.3

（3）实际收到款项时：

实际收到款项=226-11.3=214.7万元

借：银行存款214.7

贷：应收账款214.7

3.题目：戊公司2024年度实现净利润500万元，年初发行在外普通股股数为1000万股，4月1日新发行普通股200万股，10月1日回购普通股100万股。要求：计算戊公司2024年度基本每股收益。

答案解析：

计算发行在外普通股加权平均数：

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

期初发行在外普通股股数为1000万股，4月1日新发行200万股，从4月1日到12月31日共9个月；10月1日回购100万股，从10月1日到12月31日共3个月。

发行在外普通股加权平均数=1000+200×9÷12-100×3÷12=1000+150-25=1125万股

基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股加权平均数=500÷1125≈0.44元/股

4.题目：己公司是一家多元化经营的企业，拥有A、B、C三个业务部门。2024年末，己公司对各业务部门进行减值测试。A业务部门资产组的账面价值为300万元（包括商誉20万元），可收回金额为280万元；B业务部门资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元；C业务部门资产组的账面价值为500万元，可收回金额为450万元。要求：分别计算A、B、C三个业务部门应计提的减值准备金额。

答案解析：

（1）A业务部门：

首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。不包含商誉的资产组账面价值=300-20=280万元，可收回金额为280万元，不包含商誉的资产组未发生减值。

然后对包含商誉的资产组进行减值测试。包含商誉的资产组账面价值为300万元，可收回金额为280万元，发生减值300-280=20万元。先抵减商誉的账面价值，所以A业务部门应计提的商誉减值准备为20万元，资产组其他资产无需计提减值准备。

（2）B业务部门：

资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，可收回金额大于账面价值，未发生减值，所以B业务部门应计提的减值准备金额为0万元。

（3）C业务部门：

资产组的账面价值为500万元，可收回金额为450万元，发生减值500-450=50万元，所以C业务部门应计提的减值准备金额为50万元。

5.题目：庚公司2024年12月31日有关科目余额如下：“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为20万元；“预收账款”科目贷方余额为100万元，其中，“预收账款——甲公司”贷方余额为120万元，“预收账款——乙公司”借方余额为20万元。要求：计算庚公司2024年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额。

答案解析：

资产负债表中“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

“应收账款”科目借方余额为500万元，“预收账款——乙公司”借方余额为20万元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为20万元。

所以“应收账款”项目的金额=500+20-20=500万元。

6.题目：辛公司2024年发生研发支出300万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前的支出50万元，符合资本化条件后的支出150万元。研发项目于2024年末达到预定用途。要求：编制辛公司研发支出相关的会计分录，并计算计入当期损益和确认为无形资产的金额。

答案解析：

（1）会计分录：

研究阶段支出：

借：研发支出——费用化支出100

贷：银行存款等100

开发阶段符合资本化条件前的支出：

借：研发支出——费用化支出50

贷：银行存款等50

开发阶段符合资本化条件后的支出：

借：研发支出——资本化支出150

贷：银行存款等150

期末，将费用化支出转入当期损益：

借：管理费用150

贷：研发支出——费用化支出150

研发项目达到预定用途，将资本化支出确认为无形资产：

借：无形资产150

贷：研发支出——资本化支出150

（2）计入当期损益的金额为研究阶段支出与开发阶段符合资本化条件前的支出之和，即100+50=150万元；确认为无形资产的金额为开发阶段符合资本化条件后的支出，即150万元。

7.题目：壬公司2024年1月1日以银行存款2000万元购入癸公司30%的股权，能够对癸公司施加重大影响。取得投资时，癸公司可辨认净资产公允价值为7000万元。癸公司2024年度实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。要求：编制壬公司取得投资、确认投资收益的会计分录。

答案解析：

（1）取得投资时：

初始投资成本为2000万元，应享有癸公司可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本2100

贷：银行存款2000

营业外收入100

（2）确认投资收益时：

壬公司应享有的投资收益=1000×30%=300万元

借：长期股权投资——损益调整300

贷：投资收益300

8.题目：甲公司为一家上市公司，2024年12月31日，甲公司对一项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为500万元，预计未来现金流量现值为450万元，公允价值减去处置费用后的净额为480万元。要求：计算该固定资产应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

答案解析：

固定资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。本题中，公允价值减去处置费用后的净额为480万元，预计未来现金流量现值为450万元，所以可收回金额为480万元。

固定资产的账面价值为500万元，可收回金额为480万元，应计提的减值准备金额=500-480=20万元。

会计分录如下：

借：资产减值损失20

贷：固定资产减值准备20

9.题目：乙公司2024年1月1日发行面值为1000万元、票面年利率为6%、期限为3年的债券，每年年末付息，到期还本。发行价格为1020万元，另支付发行费用10万元。实际利率为5%。要求：计算乙公司该债券的实际发行价格，并编制发行债券的会计分录。

答案解析：

实际发行价格=发行价格-发行费用=1020-10=1010万元。

发行债券的会计分录：

借：银行存款1010

贷：应付债券——面值1000

——利息调整10

10.题目：丙公司2024年发生业务招待费20万元，当年实现销售收入2000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。要求：计算丙公司2024年业务招待费的税前扣除金额。

答案解析：

业务招待费按照发生额的60%计算扣除限额=20×60%=12万元；

按照当年销售（营业）收入的5‰计算扣除限额=2000×5‰=10万元。

税法规定取两者中的较小值作为税前扣除金额，所以丙公司2024年业务招待费的税前扣除金额为10万元。

11.题目：丁公司2024年12月31日“应付职工薪酬——工资”科目贷方余额为50万元，“应付职工薪酬——职工福利”科目贷方余额为10万元，“应付职工薪酬——社会保险费”科目贷方余额为20万元，“应付职工薪酬——住房公积金”科目贷方余额为15万元。要求：计算丁公司2024年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额。

答案解析：

资产负债表中“应付职工薪酬”项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

所以“应付职工薪酬”项目的金额=50+10+20+15=95万元。

12.题目：戊公司2024年1月1日以100万元购入一项专利权，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2024年12月31日，该专利权的可收回金额为80万元。要求：计算该专利权2024年的摊销额，判断是否发生减值并编制相关会计分录。

答案解析：

（1）计算摊销额：

年摊销额=100÷10=10万元。

（2）判断减值：

2024年12月31日，该专利权的账面价值=100-10=90万元，可收回金额为80万元，账面价值大于可收回金额，发生减值。

应计提的减值准备金额=90-80=10万元。

（3）会计分录：

摊销时：

借：管理费用10

贷：累计摊销10

计提减值准备时：

借：资产减值损失10

贷：无形资产减值准备10

13.题目：己公司2024年6月1日从银行借入期限为3个月的短期借款100万元，年利率为6%。要求：编制己公司借入短期借款、按月计提利息以及到期归还借款本息的会计分录。

答案解析：

（1）借入短期借款时：

借：银行存款100

贷：短期借款100

（2）按月计提利息时：

每月利息=100×6%÷12=0.5万元

借：财务费用0.5

贷：应付利息0.5

（3）到期归还借款本息时：

3个月利息=0.5×3=1.5万元

借：短期借款100

应付利息1.5

贷：银行存款101.5

14.题目：庚公司2024年实现销售收入5000万元，销售成本为3000万元，销售费用为500万元，管理费用为300万元，财务费用为100万元，资产减值损失为200万元，公允价值变动收益为100万元，投资收益为200万元，营业外收入为50万元，营业外支出为30万元，所得税税率为25%。要求：计算庚公司2024年的营业利润、利润总额和净利润。

答案解析：

（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）

=5000-3000-500-300-100-200+100+200=1200万元

（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=1200+50-30=1220万元

（3）净利润=利润总额×（1-所得税税率）=1220×（1-25%）=915万元

15.题目：辛公司2024年1月1日对一项固定资产进行改良，该固定资产的原价为200万元，已计提折旧100万元。改良过程中发生支出50万元，被替换部分的账面价值为20万元。要求：计算改良后固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。

答案解析：

（1）计算改良后固定资产的入账价值：

改良前固定资产的账面价值=200-100=100万元

改良后固定资产的入账价值=改良前账面价值+改良支出-被替换部分账面价值=100+50-20=130万元

（2）会计分录：

将固定资产转入在建工程：

借：在建工程100

累计折旧100

贷：固定资产200

发生改良支出：

借：在建工程50

贷：银行存款等50

终止确认被替换部分的账面价值：

借：营业外支出20

贷：在建工程20

改良完成，将在建工程转入固定资产：

借：固定资产130

贷：在建工程130

16.题目：壬公司2024年12月31日“库存商品”科目余额为300万元，“发出商品”科目余额为200万元，“原材料”科目余额为100万元，“材料成本差异”科目贷方余额为20万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为30万元。要求：计算壬公司2024年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额。

答案解析：

资产负债表中“存货”项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

“存货”项目的金额=300+200+100-20-30=550万元。

17.题目：癸公司2024年1月1日从二级市场购入甲公司于2023年1月1日发行的债券，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期还本。癸公司支付价款1030万元，另支付交易费用2万元。癸公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。要求：编制癸公司购入债券的会计分录。

答案解析：

该债券于2023年1月1日发行，每年1月5日支付上年度利息，癸公司2024年1月1日购入，包含已到付息期但尚未领取的利息=1000×5%=50万元。

实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目。

会计分录如下：

借：债权投资——成本1000

应收利息50

贷：银行存款1032

债权投资——利息调整18

18.题目：甲公司2024年12月31日“应收账款——A公司”借方余额为100万元，“应收账款——B公司”贷方余额为20万元，“预收账款——C公司”借方余额为30万元，“预收账款——D公司”贷方余额为50万元。要求：计算甲公司2024年12月31日资产负债表中“应收账款”和“预收账款”项目的金额。

答案解析：

（1）“应收账款”项目：

应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。本题未提及坏账准备，所以“应收账款”项目金额=100+30=130万元。

（2）“预收账款”项目：

应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。所以“预收账款”项目金额=20+50=70万元。

19.题目：乙公司2024年发生广告费200万元，当年实现销售收入1000万元。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。要求：计算乙公司2024年广告费的税前扣除金额及可结转以后年度扣除的金额。

答案解析：

广告费和业务宣传费扣除限额=1000×15%=150万元。

乙公司2024年发生广告费200万元，所以2024年广告费的税前扣除金额为150万元。

可结转以后年度扣除的金额=200-150=50万元。

20.题目：丙公司2024年1月1日以150万元购入一项非专利技术，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。2024年12月31日，该非专利技术的可收回金额为120万元。要求：计算该非专利技术2024年的摊销额，判断是否发生减值并编制相关会计分录。

答案解析：

（1）计算摊销额：

年摊销额=150÷5=30万元。

（2）判断减值：

2024年12月31日，该非专利技术的账面价值=150-30=120万元，可收回金额为120万元，账面价值等于可收回金额，未发生减值。

（3）会计分录：

摊销时：

借：管理费用30

贷：累计摊销30

21.题目：丁公司2024年12月31日“应付账款——甲供应商”贷方余额为80万元，“应付账款——乙供应商”借方余额为30万元，“预付账款——丙供应商”借方余额为50万元，“预付账款——丁供应商”贷方余额为20万元。要求：计算丁公司2024年12月31日资产负债表中“应付账款”和“预付账款”项目的金额。

答案解析：

（1）“应付账款”项目：

应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。所以“应付账款”项目金额=80+20=100万元。

（2）“预付账款”项目：

应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。本题未提及坏账准备，所以“预付账款”项目金额=30+50=80万元。

22.题目：戊公司2024年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为973.27万元。要求：计算戊公司该债券2024年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

答案解析：

（1）计算利息费用：

2024年应确认的利息费用=期初摊余成本×实际年利率=973.27×6%=58.40万元

（2）会计分录：

2024年1月1日发行债券：

借：银行存款973.27

应付债券——利息调整26.73

贷：应付债券——面值1000

2024年12月31日确认利息费用：

借：财务费用58.40

贷：应付利息50（1000×5%）

应付债券——利息调整8.40

23.题目：己公司2024年实现利润总额800万元，其中包括国债利息收入20万元，税收滞纳金10万元。所得税税率为25%。要求：计算己公司2024年的应纳税所得额和应交所得税。

答案解析：

（1）应纳税所得额=利润总额-国债利息收入+税收滞纳金

=800-20+10=790万元

（2）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=790×25%=197.5万元

24.题目：庚公司2024年1月1日以银行存款800万元取得辛公司20%的股权，能够对辛公司施加重大影响。取得投资时，辛公司可辨认净资产公允价值为4500万元。要求：编制庚公司取得投资的会计分录。

答案解析：

初始投资成本为800万元，应享有辛公司可辨认净资产公允价值的份额=4500×20%=900万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。

会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本900

贷：银行存款800

营业外收入100

25.题目：辛公司2024年12月31日对一项存货进行减值测试，该存货的成本为100万元，可变现净值为80万元。要求：计算该存货应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

答案解析：

存货的成本为100万元，可变现净值为80万元，应计提的存货跌价准备金额=100-80=20万元。

会计分录如下：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

26.题目：壬公司2024年1月1日从银行借入期限为2年的长期借款500万元，年利率为6%，每年年末付息，到期还本。要求：编制壬公司借入长期借款、每年年末计提利息以及到期归还借款本息的会计分录。

答案解析：

（1）借入长期借款时：

借：银行存款500

贷：长期借款——本金500

（2）每年年末计提利息时：

每年利息=500×6%=30万元

借：财务费用等30

贷：应付利息30

（3）到期归还借款本息时：

借：长期借款——本金500

应付利息30

贷：银行存款530

27.题目：癸公司2024年12月31日“其他应收款”科目借方余额为50万元，“坏账准备——其他应收款”科目贷方余额为5万元。要求：计算癸公司2024年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目的金额。

答案解析：

资产负债表中“其他应收款”项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

所以“其他应收款”项目的金额=50-5=45万元。

28.题目：甲公司2024年1月1日购入一项商标权，支付价款200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2024年12月31日，该商标权的可收回金额为1