高级会计专业技术资格重点试题带答案2025

高级会计专业技术资格重点试题带答案（精编）2025一、单项选择题

1.下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30%的股权

答案：D

解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。选项D，A公司购买B公司30%的股权，未达到控制，不属于企业合并准则中所界定的企业合并。

2.下列关于同一控制下企业合并的处理中，正确的是（）。

A.合并方应将取得的被合并方的资产、负债按照公允价值入账

B.合并方取得的被合并方的资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变

C.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应计入合并成本

D.合并方取得的长期股权投资的初始投资成本以付出资产的公允价值为基础确定

答案：B

解析：同一控制下企业合并，合并方取得的被合并方的资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变，选项A错误，选项B正确；合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应于发生时计入当期损益，选项C错误；合并方取得的长期股权投资的初始投资成本以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础确定，选项D错误。

3.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×24年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2×24年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.10

B.14

C.24

D.0

答案：B

解析：合并财务报表中应确认的存货成本=560×（1-60%）=224（万元），其可变现净值为280万元，不发生减值；个别报表中存货成本=800×（1-60%）=320（万元），可变现净值为280万元，发生减值40万元。合并报表中应将个别报表中确认的减值冲回，所以应调减存货40万元。应调整的递延所得税资产=40×25%=14（万元）。

4.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间

答案：D

解析：资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项D错误。

5.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。

A.政府补助是无偿的、有条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

D.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

答案：B

解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助，选项B错误。

6.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的是（）。

A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为以摊余成本计量的金融资产

D.金融资产重分类时，应将原账面价值与新的公允价值之间的差额计入当期损益

答案：B

解析：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A错误；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项C错误；以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，选项D错误。

7.甲公司于2×24年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，实际年利率为4%。2×24年12月31日，该应付债券的摊余成本为（）万元。

A.310912.08

B.308026.2

C.308316.12

D.308348.56

答案：A

解析：2×24年1月1日，应付债券的初始入账价值=313347-120=313227（万元）；2×24年12月31日，应付债券的摊余成本=313227×（1+4%）-300000×5%=310912.08（万元）。

8.下列关于所得税会计的表述中，不正确的是（）。

A.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额

B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

C.暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额

D.企业应当对所有的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债

答案：D

解析：除特殊情况外，企业应当对所有的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，选项D表述过于绝对，不正确。

9.下列关于租赁的表述中，正确的是（）。

A.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间

B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者

C.租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项

D.使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利

答案：A

解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者，选项B错误；租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额，选项C表述不完整；使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利，使用权资产应当按照成本进行初始计量，选项D表述不准确。

10.下列关于股份支付的表述中，不正确的是（）。

A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

D.股份支付是企业与股东之间发生的交易

答案：D

解析：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易，而不是企业与股东之间发生的交易，选项D错误。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业合并方式的有（）。

A.吸收合并

B.新设合并

C.控股合并

D.业务合并

答案：ABC

解析：企业合并的方式包括吸收合并、新设合并和控股合并，选项A、B、C正确；业务合并是企业合并的一种特殊形式，不属于企业合并的方式分类，选项D错误。

2.下列关于非同一控制下企业合并的表述中，正确的有（）。

A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益

B.购买方在购买日应当对合并成本进行分配，确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值

C.购买方在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D.购买方在购买日对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入营业外收入

答案：ABC

解析：购买方在购买日对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），选项D表述不准确。

3.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

A.资产负债表日后期间发现了财务报表舞弊或差错

B.资产负债表日后期间发生重大诉讼、仲裁、承诺

C.资产负债表日后期间发生巨额亏损

D.资产负债表日后期间对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

答案：AD

解析：选项B、C属于资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，包括资产负债表日后期间发现了财务报表舞弊或差错等，选项A、D正确。

4.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（）。

A.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益

B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本

D.与资产相关的政府补助，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益

答案：ABCD

解析：以上关于政府补助会计处理的表述均正确。与资产相关的政府补助有两种处理方法，一是冲减相关资产的账面价值，二是确认为递延收益并在相关资产使用寿命内分期计入损益；与收益相关的政府补助根据补偿的时间不同，分别采用不同的处理方式。

5.下列各项中，属于金融资产的有（）。

A.库存现金

B.应收账款

C.债权投资

D.其他权益工具投资

答案：ABCD

解析：金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等，选项A、B、C、D均属于金融资产。

6.下列关于应付债券的表述中，正确的有（）。

A.企业发行一般公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

B.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

C.资产负债表日，对于一次还本付息的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

D.企业发行可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目

答案：ABCD

解析：以上关于应付债券的表述均正确，分别说明了一般公司债券和可转换公司债券的发行、利息计算及会计处理等方面的内容。

7.下列关于所得税会计中暂时性差异的表述中，正确的有（）。

A.应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异

C.资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异

D.负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异

答案：ABCD

解析：应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，未来期间会增加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值大于其计税基础，未来期间会减少应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异，选项A、B、C、D均正确。

8.下列关于租赁的相关表述中，正确的有（）。

A.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始

B.使用权资产应当按照成本进行初始计量，该成本包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额等

C.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量

D.承租人应当采用直线法对使用权资产计提折旧

答案：ABC

解析：承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧，选项D错误。

9.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

C.以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积

D.以现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬

答案：ABCD

解析：以上关于股份支付的表述均正确，分别说明了以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在计量、会计处理等方面的特点。

10.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体

B.合并财务报表的编制者是母公司

C.合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制而成

D.合并财务报表编制过程中需要遵循一体性原则，即母公司和子公司所采用的会计政策和会计期间必须一致

答案：ABC

解析：如果子公司的会计政策和会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策和会计期间另行编报财务报表，而不是必须一致，选项D错误。

三、判断题

1.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）

答案：正确

解析：同一控制下企业合并，按照这种方式进行差额处理，以体现权益结合法的特点。

2.资产负债表日后事项涵盖的期间内发现报告年度的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后非调整事项。（）

答案：错误

解析：资产负债表日后事项涵盖的期间内发现报告年度的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项，因为这是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据。

3.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，只需要在账外备查登记。（）

答案：错误

解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

4.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。（）

答案：错误

解析：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

5.对于分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付债券——应计利息”科目。（）

答案：错误

解析：对于分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付利息”科目；对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付债券——应计利息”科目。

6.应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。（）

答案：错误

解析：除特殊情况外，应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，比如商誉的初始确认等特殊情况不确认递延所得税负债。

7.租赁期开始日，承租人应当对使用权资产计提折旧。（）

答案：错误

解析：租赁期开始日，承租人不进行使用权资产的折旧计提，应当自租赁期开始日的次月起对使用权资产计提折旧。

8.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

答案：正确

解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，因为权益工具的公允价值在授予日已经确定。

9.合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额等于子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例。（）

答案：正确

解析：在合并财务报表中，少数股东权益是指子公司所有者权益中不属于母公司的份额，按照子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例计算列报。

10.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。（）

答案：正确

解析：追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法，应按上述方式进行处理。

四、计算分析题

1.甲公司和乙公司为同一集团内的两家子公司。2×24年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为合并对价取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。相关资料如下：

（1）该固定资产的账面原价为3000万元，已计提折旧1200万元，已计提减值准备300万元，公允价值为1800万元。

（2）该无形资产的账面原价为1000万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为800万元。

（3）2×24年6月30日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为4000万元。

（4）甲公司为进行企业合并支付审计费用、评估费用等共计50万元。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司该项长期股权投资的初始投资成本。

答案：

（1）甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并。

固定资产账面价值=3000-1200-300=1500（万元）

无形资产账面价值=1000-200-100=700（万元）

长期股权投资的初始投资成本=4000×80%=3200（万元）

借：固定资产清理1500

累计折旧1200

固定资产减值准备300

贷：固定资产3000

借：长期股权投资——乙公司3200

累计摊销200

无形资产减值准备100

贷：固定资产清理1500

无形资产1000

资本公积——股本溢价800

借：管理费用50

贷：银行存款50

（2）甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为3200万元。

2.甲公司2×24年发生如下与政府补助相关的业务：

（1）1月1日，收到当地政府拨付的财政拨款600万元，用于购买一项环保设备。3月1日，甲公司购入该环保设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，设备于当日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

（2）12月31日，甲公司收到政府给予的与日常活动相关的补助款200万元，用于补偿企业已发生的相关成本费用。

要求：

（1）编制甲公司收到财政拨款、购入环保设备的会计分录。

（2）计算甲公司2×24年该环保设备应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司分配递延收益的会计分录。

（4）编制甲公司收到与日常活动相关补助款的会计分录。

答案：

（1）

①收到财政拨款

借：银行存款600

贷：递延收益600

②购入环保设备

借：固定资产500

应交税费——应交增值税（进项税额）65

贷：银行存款565

（2）2×24年该环保设备应计提的折旧额=500÷5×10÷12=83.33（万元）

借：制造费用83.33

贷：累计折旧83.33

（3）分配递延收益=600÷5×10÷12=100（万元）

借：递延收益100

贷：其他收益100

（4）收到与日常活动相关补助款

借：银行存款200

贷：其他收益200

五、综合题

1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2×24年度财务报告于2×25年4月30日经批准对外报出，2×24年度的所得税汇算清缴于2×25年3月31日完成。甲公司在2×25年1月1日至4月30日发生如下事项：

（1）2×25年1月10日，甲公司发现2×24年漏记一项管理用固定资产的折旧费用200万元，所得税申报表中也未扣除该项折旧费用。假定该固定资产用于企业行政管理，折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。

（2）2×25年2月1日，甲公司收到乙公司因质量问题退回的一批商品，该批商品系2×24年11月销售给乙公司，售价为200万元，成本为150万元，增值税专用发票已开具，款项尚未收到。甲公司已确认收入并结转成本。经协商，甲公司同意退货，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

（3）2×25年3月1日，甲公司经法院判决应向丙公司支付赔偿款500万元，该诉讼事项系甲公司在2×24年12月31日已确认预计负债400万元的未决诉讼。

要求：

（1）判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项。

（2）对上述资产负债表日后调整事项，编制相关的调整分录（涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”的，应分别编制）。

答案：

（1）事项（1）、（2）、（3）均属于资产负债表日后调整事项。

（2）

①事项（1）

借：以前年度损益调整——管理费用200

贷：累计折旧200

借：应交税费——应交所得税50（200×25%）

贷：以前年度损益调整——所得税费用50

借：利润分配——未分配利润150

贷：以前年度损益调整150

借：盈余公积——法定盈余公积15

贷：利润分配——未分配利润15

②事项（2）

借：以前年度损益调整——主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）26

贷：应收账款226

借：库存商品150

贷：以前年度损益调整——主营业务成本150

借：应交税费——应交所得税12.5[（200-150）×25%]

贷：以前年度损益调整——所得税费用12.5

借：利润分配——未分配利润37.5

贷：以前年度损益调整37.5

借：盈余公积——法定盈余公积3.75

贷：利润分配——未分配利润3.75

③事项（3）

借：以前年度损益调整——营业外支出100

预计负债400

贷：其他应付款