企业管理-研发费用核算的优惠政策

会计实操文库1/6企业管理-研发费用核算的优惠政策一、研发费用核算相关法规依据《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南，企业对于研发支出应区分研究阶段与开发阶段。研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，若同时满足特定条件，可确认为无形资产，这些条件包括技术上可行、具有使用或出售意图、有市场或对企业有用、有足够资源支持完成开发以及支出能可靠计量等。在实务操作中，企业需准确划分费用归属，如研发人员薪酬、研发设备折旧、研发材料消耗等费用，要依据实际用途合理计入研发支出相应明细科目，通过设置“研发支出”一级科目，并按研究开发项目和费用种类设置明细科目进行明细核算，清晰记录研发活动成本。二、研发费用加计扣除法规加计扣除比例规定：自2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，若未形成无形资产计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，可再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；若形成无形资产，则自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。例如，某创业板企业当年投入研发费用1000万元且未形成无形资产，那么在计算应纳税所得额时，除1000万元可据实扣除外，还能额外加计扣除1000万元，极大减轻了企业税负。适用活动范围界定：允许加计扣除的研发活动，主要是企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。不过，像企业产品（服务）的常规性升级、对某项科研成果的直接应用、在商品化后为顾客提供的技术支持活动、对现存产品等进行的重复或简单改变、市场调查研究、效率调查或管理研究、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制测试分析维修维护，以及社会科学、艺术或人文学方面的研究等活动，不适用税前加计扣除政策。比如企业对现有产品外观进行简单修改，此费用不能享受研发费用加计扣除。允许加计扣除的费用范围：人员人工费用：涵盖直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。假设企业研发团队有10名全职人员，年度工资支出共500万元，外聘专家劳务费用50万元，这些费用符合条件可纳入加计扣除范围。直接投入费用：包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。若企业在研发过程中消耗材料200万元，租赁专业研发设备费用30万元，这些直接投入费用可按规定加计扣除。折旧费用：指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。若企业专门购置一台价值100万元的研发设备，当年折旧额10万元，该折旧费用可用于加计扣除。无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。例如企业使用一项专利技术用于研发，当年摊销额20万元，可按规定享受加计扣除优惠。新产品设计费等：包含新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。若企业开展新药研发，临床试验费用150万元，可作为加计扣除的费用项目。其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等。但此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。假设企业该年度可加计扣除研发费用总额为800万元，那么其他相关费用最多可列支80万元用于加计扣除。特殊研发情形规定：委托研发：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，且委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可以按规定在企业所得税前加计扣除。同时，委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。例如，企业委托境外机构研发，发生费用100万元，若该企业当年境内符合条件研发费用为180万元，其委托境外研发费用可计入加计扣除的金额为100×80%=80万元，未超过180×2/3=120万元，这80万元可按规定加计扣除。合作研发：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。如A、B两企业合作研发某项目，A企业承担费用300万元，B企业承担200万元，A、B企业各自按自身承担费用在符合条件下进行加计扣除。集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。会计核算与管理要求：研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。企业需按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理，同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。若企业在一个纳税年度内进行多项研发活动，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。并且，企业要对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业还需留存相关资料备查，包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分