高级财务会计练习题及答案

高级财务会计练习题及答案

第一章外币折算练习题

单项选择题

1.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，当期

平均汇率为1美元=6.70元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200

万美元，折合人民币1450万元，本期所有者权益变动表”提取盈余公积”项目金额为160

万美元，则子公司资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人

民币。

A.2522B.1450C.2506D.2412

［答案］:A

［解析］:本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额=1450+160X6.70-2

522（万元人民币）。

2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1

月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80

元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元

=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（）万元

人民币。

A.0.30B.0.20C.1.2D.-1.2

［答案］:D

［解析］:该外币债权2月份发生的汇兑收益=40X（6.84-6.87）=T.2（万元）。2月末汇

率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所

以答案选Do

3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010

年3月20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.85元

人民币，当日市场汇率为1美元=6.81元人民币。2010年3月31日的市场汇率为1美

元=6.82元人民币。甲股份有限公司购入的该140万美元于2010年3月所产生的汇兑损

失为（）万元人民币。

A.1.4B.2.8C.4.2D.5.6

［答案］:C

［解析］:2010年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇

兑损失=140X（6.85-6.81）-140X（6.82-6.81）=4.2（万元人民币）。

4.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年4月10

II,甲公司向美国某公司出口商品，价款为300万美元，交易时未收到价款，确认为应收款

项；当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年5月12日，甲公司收到货款300万美元

并存入银行，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美

元=6.77元人民币。甲公司因该外币应收账款在2010年第二季度发生的汇兑损失为（）万

元人民币。

A.3B.12C.9D.6

［答案］:D

［解析］：该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额

=（300-300）X6.77-（300X6.8-300X6.78）

=-6（万元人民币）

5.甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公

司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2010年12

月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，

假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。

A.1700B.400C.5000D.2300

［答案］:A

［解析］:交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币

计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民

币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1X5000X7.4-2X5

000X7.6=77700-76000=1700（元人民币）。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额（）。

A.在所有者权益项目下单独列示B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示D.无需在资产负债表上反映

［答案］:A

［解析］:企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产

负债表中所有者权益项目下单独列示。

7.甲股份有限公司对外币'业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年

3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币，

当日市场汇率为1美元=6.95元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元=6.96元人

民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为（）万元

人民币。

A.9.60B.12.00C.7.20D.14.40

［答案］:A

［解析］:本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以

2009年3月所产生的汇兑损失=购入忖产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失

=240X（7.00-6.95）-240X（6.96-6.95）=9.60（万元人民币）。

8.A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78

元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交

易发生日的即期汇率为1美元=6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税

11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账

价值为（）万元人民币。

A.316.35B.327.6C.303.75D.319.5

［答案］:D

［解析］:该设备的入账价值=45X6.60+4.5+11.25+6.75=319.5（万元人民币），企业收到

投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9.A公司的记账本位币为人民币，20X9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当［I收

到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，假定投资合同约

定的汇率为1美元=8元人民币，对于该事项,A公司计入实收资本的金额为（）万元人民币。

A.228B.240C.230D.234

［答案］:A

［解析］:企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入

实收资本的金额=30X7.6=228（万元人民币）

10.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1300万

美元，银行当日卖出价为1美元=6.72元人民币，银行当日买入价为1美元=6.66元人民币，

交易发生日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。该项外币兑换业务导致企业汇兑损失（）

万元人民币。

A.39B.78C.-39D.0

［答案］:A

［解析］:该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额=1300X（6.72-6.69）=39（万

元人民币）。

11.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。

A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币

［答案］：A

［解析］:企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用

合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

12.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20X9年4月

12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当

日即期汇率为1美元=6.85元人民币。20X9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，

当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。20X9年6月30日，即期汇率为1美元=6.78元人

民币。甲公司因该外币应收票据在20X9年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.14B.10C.4D.8

［答案］:B

［解析］:甲公司因该外币应收票据在20X9年第二季度产生的汇兑损失

=200X（6.85-6.80）=10（万元人民币）。

13.下列说法中正确的是（）。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境

发生重大变化B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

［答案］:A

［解析］:企业记账本位币-经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境

发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币

为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务

报表应当折算为人民币。

14.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用

美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%,进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其

他因素，则该企业的记账本位币为（）。

A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元

［答案］:C

［解析］:从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此

应该采用人民币作为记账本位币。

多项选择题

1.企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有（）。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

［答案］:ABCD

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。

A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上

述费用的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和

结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.影响当期汇兑差额数额的大小

［答案］:ABC

3.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有（）。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

［答案］:AD

［解析］:外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民

币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，

编报的财务报表应当折算为人民币。

4.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有

（）o

A.固定资产B.资本公积C.实收资本D.盈余公积

［答案］:BCD

［解析］:企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用

资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采

用发生时的即期汇率折算。

5.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项0的情况下，在编制合

并财务报表时，应分别以卜（）原则编制抵销分录。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反

映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的

货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入

“外币报表折算差额”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）

净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表忖应比照上面AB选项原则处理

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币

反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

［答案］:ABC

6.关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有（）»

A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算

B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

C.在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政

策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

D.企业境外经营的财务报表必须进行折算

［答案］:BD

［解析］:选项B,资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；

选项D,企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存

在折算问题。

7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。

A.无形资产B.应付账款C.资本公积D.实收资本

［答案］:CD

［解析］:所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

判断题

1.企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项

目采用发生时的即期汇率折算。（）

［答案］:Y

2.合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数

股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。（）

［答案］:Y

3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经

营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。（）

［答案］:Y

4.企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。

（）

［答案］:N

［解析］:资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者

权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变

现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。（）

［答案］:Y

6.企亚在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即

期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而

产生的汇兑差额，计入资本公积。（）

［答案］:N

［解析］:外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。

7.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（）

［答案］:N

［解析］:企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约

定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生11的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金

额。（）

［答案］:N

［解析］:外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记

账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的

汇率折算。

计算题

1.大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损

益。2010年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：

大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：（1）12月1日，大华公司

以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为

1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。（2）12月10日，大华公司对外销售一批

商品,售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。（3）12

月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项己收

到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。（4）12月20日，大华公司购入一批原

材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元

人民币。（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，

当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。（6）12月31日，计提长期借款利息为5万

美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到

期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。

（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1

美元=6.56元人民币。要求：（1）编制上述业务的相关会计处理；（2）计算期

末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）

项目外币（美元）金额）汇率记账本位币金额（人

（万元）民币）（万元）

银行存款5006.53250

应收账款206.5130

应付账款106.565

长期借款806.5520

［答案］

(1)

①借：交易性金融资产3230

贷：银行存款---美兀(500X6.46)3230

②借：应收账款——美元(30X6.6)198

贷：主营业务收入198

③借：银行存款——美元(500X6.53)3265

贷：实收资本3265

④借：原材料328

贷：应付账款——美元(50X6.56)328

⑤借：银行存款——美元(20X6.55)131

贷：应收账款——美元(20X6.5)130

财务费用1

⑥借：在建工程32.8

贷：长期借款——应计利息(5X6.56)32.8

⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100X4.6X6.56-100X5X6.46=-212.4(万

元人民币)

借：公允价值变动损益212.4

贷：交易性金融资产——公允价值变动212.4

(2)计算期末汇兑损益：

应收账款的期末汇兑损益

=(20+30-20)X6.56-(20X6.5+30X6.6-20X6.5)

=T.2(万元人民币)

银行存款的期末汇兑损益

=(500-500+500+20)X6.56-(500X6.5-500X6.46+500X6.53+20X6.55)

=-4.8(万元人民币)

应付账款的期末汇兑损失

=(10+50)X6.56-(10<

2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,甲公司以人民币作为记账

本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有

关外币账户在2X10年2月28日余额如下：(2)甲公司2X10年3月发生有关外币交易和

事项如下：①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场

汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。②3月10

II,从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万

元人民币，增值税466万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600

万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。

④3月20II,收到应收账款300万美元，当日存入银行。当II市场汇率为1美元=6.84元人

民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第•季度发

生的利息。该长期借款为1200万美元，期限2年，年利率为4%,按季度计提借款的利息,

每年付息到期一次还本。借款系2X10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线

的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20X9年

10月开工，专用设备于2X10年2月20日验收合格并投入安装。到2X10年3月31日，

该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82

元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2X10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇

兑收益以“+”号表示，汇兑损失以号表示）外币账户

项目外币（美元）金额）汇率记账本位币金额（人

（万元）民币）（万元）

银行存款5006.53250

应收账款206.5130

应付账款106.565

长期借款806.5520

外币账户（美元3月31日汇总损益（人民币）（万元）

户）

银行存款-68.8(损失)

应收账款-26（损失）

应付账款32(收益)

长期借款96(收益)

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款——人民币户137（20X6.85）

财务费用0.6

贷：银行存款——美元户137.6（20X6.88）

②借：原材料3294

应交税费一・应交增值税（进项税额）466

贷：应付账款，一美元户2744(400X6.86)

银行存款一・人民币户1016(550+466)

③借：应收账款一美元户4110(600X6.85)

贷：主营业务收入4110

④借：银行存款一美元户2052(300X6.84)

财务费用18

贷：应收账款-美元户2070(300X6.90)

⑤借：在建工程81.84

贷：应付利息——美元户81.84（12X6.82）

（2）填列甲公司2X10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关

的会计分录。

银行存款汇兑损益=(800-20+300)X6.82-(5520-137.6+2052)=-68.8(万元)(损失)

应收账款汇兑损益=(400+600-300)X682-(2760+4110-2070)=-26(万元)(损失)

应付账款汇兑损益=（200+400）X6.82-（1380+2744）=32（万元）（收益）

长期借款汇兑损益=1200X6.82-8280=-96（万元）（收益）

应付利息汇兑损益=12X6.82-12X6.82=0

借：应付账款32

财务费用62.8（倒挤）

贷：银行存款68.8

应收账款26

3.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计

算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关

外币账户期末余额如下：.A公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月15日

收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，款

项己由银行收存。（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400000

美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。（3）7月20日，对外销

售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未

收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的

市场汇率为1美元=6.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000

美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。（6）假定不考虑上述交易中的相关

税费。要求：（D编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7

月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计

分录。

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000006.25625000

应收账款5000006.253125000

应付账款2000006.251250000

［答案］

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借:银行存款一美元3120000（500000X6.24）

贷：实收资本3120000

②借:固定资产2492000（400000X6.23）

贷：应付账款一美元2492000

③借:应收账款一美元1244000（200000X6.22）

贷：主营业务收入1244000

④借：应付账款一美元1250000（200000X6.25）

贷：银行存款一美元1242000（200000X6.21）

财务费用8000

⑤借：银行存款一美元1860000（300000X6.20）

财务费用15000

贷:应收账款1875000（300000X6.25）

（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额

=700000X6.2-（625000+3120000-1242000+1860000）

=-23000（元人民币）

应收账款汇兑损益金额

=400000X6.2-（3125000+1244000-1875000）

=-14000（元人民币）

应付账款汇兑损益金额

=400000X6.2-（1250000+2492000-1250000）

=-12000（元人民币）

（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借:应付账款12000

财务费用25000

贷：银行存款23000

应收账款14000

第二章借款费用练习题

单项选择题

1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公

司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为384.65万元。

按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。

A.23.08B.22C.20D.23.26

【答案】D

【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65义6%=23.08（万元），2011年1月1

日应付债券的账面余额=384.65+（23.08-400X5%）=387.73（万元），2011年度确认的利

息费用=387.73X6%=23.26（万元）。

2.某股份有限公司于2011年1月1「I折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债

券面值为100万元，票面年利率为10%,发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊

销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。

A.6.5B.10C.10.8D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度确认的利息费用=90X12%=10.8（万元）。

3.A公司为建造厂房于2010年4月1II从银行借入2000万元的专门借款，借款期限为2

年，年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了

1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当II开始，该工程因发生工程安全事故，在2010

年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010

年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收

益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化

的利息金额为（）万元。

A.18B.84C.20D.80

【答案】：A

【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建

造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2000X6%义2/12-6X2/6=18（万元）。

4.甲公司2011年1月1口溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、

到期•次还本，面值总额为15000万元，发行价格16000万元，票面年利率为4%,实际

利率为6%,发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券

时应确认的“资本公积——其他资本公积"和''应付债券——可转换公司债券——利息调整”

的金额分别为（）万元。

A.1690.64和890.64B.1790.64和990.64C,1690.64和990.64D.1790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：负债成份的公允价值=15000/（1+6%）3+15000X4%/（1+6%）1+

15000X4%/（1+6%）2+15000X4%/（1+6%）3=14198.10（万元）

权益成份的公允价值=16000-14198.10=1801.9（万元）

负债成份分摊的发行费用=14198.10/16000X100=88.74（万元）

权益成份分摊的发行费用=100—88.74=11.26（万元）

计入资本公积的金额=1801.9-11.26=1790.64（万元）

计入利息调整的金额=（15000-14198.10）+88.74=890.64（万元）

借：银行存款15900

应付债券——可转换公司债券——利息调整890.64

贷：应付债券——可转换公司债券——面值15000

资本公积——其他资本公积1790.64

5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010

年累计发生建造支出3600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1000万元,

年利率为6%,当天发生建造支出600万元，以借入款项支付（信达公司无其他一般借款）。

不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资

本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年

第季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200X6%X3/12=3（万元）。

6.兴业股份有限公司（以下简称“兴业公司”）为建造某固定资产于2009年1月1日按面值

发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费

用），票面年利率（与实际利率相等）为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司

发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117

万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全

检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元，该工程至2010年年末尚

未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产

有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010

年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.371.6B.529.5C.720D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常

停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间；由于公司债券按面值发行，

而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率；由于专门借款的闲置资金未

创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12

000X3%=360（万元）。

7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年

12月1I」专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%,期限为2年。该企业另借

入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为2

年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年；2010年

12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般

借款所使用的资本化率为（）»（计算结果保留小数点后两位小数）

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

【答案】：B

【解析】：资本化率=（800X8%+500X6%X6/12）+（800+500X6/12）X100%

=7.52%。

8.甲公司2011年1月1II按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一

次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%,实际利率为6%。债券包含的负债成

份的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券

忖应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。

A.0B.534.60C.267.3D.9800

【答案】：B

【解析】：应确认的“资本公积一其他资本公积”的金额=10000—9465.40=534.60

（万元）。

9.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元（与租赁资

产公允价值相等），承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用

状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备

尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应

计提的折旧额为（）万元。

A.120B.88C.130.9D.96

【答案】A

【解析】该设备在2010年应计提的折I日额=（700+20-60）+66X12=120（万元）。

10.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2010

年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2010年11月28日，厂房扩建工程验收

合格;2010年12月1日，办理工程竣工结算;2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费

用应当停止资本化。

11.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1「I借入期限为3年，本金为1000万元，

年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般

借款，年利率为7%,期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30II到期。工程

采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于

2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1II用银行存款支付工

程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本

化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公

司2010年应资本化的利息金额为（）万元。

A.42.33B.36.73C.50.73D.57.2

【答案】：B

【解析】:专门借款资本化的利息金额=1000X6%X8/12-700X0.2%X4=34.4（万

元）；

一般借款资本化的利息金额=100X7%X4/12=2.33（万元）；所以2010年应予以资

本化的利息金额为36.73万元。

12.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是（）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合

资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使

用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合

资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

【答案】：D

【解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产

达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费

用，计入当期损益；如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可

使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工

程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

13.东方公司2010年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建

造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%,每年12月

31日支付当年利息。该债券年实际利率为8虬债券发行价格总额为10662.10万元，款项

已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4600万

元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010

年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。

A.5600B.4906.21C.5452.97D.4692.97

【答案】D

【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.10X8%-760）=4692.97（万元）。

14.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的

是（）。

A.一•般借款辅助费用B.专门借款的辅助费用C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑

差额

【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确;无论专门借款还是一般

借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

15.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固

定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款

项，本金为1000万元，年利率为9%,两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010

年4月1I」借入的800万元，借款年利率为8%,期限为2年;第二笔为2010年7月1II借

入的600万元，借款年利率为6%,期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了••

般借款所使用的平均资本化率为（）。

A.7.33B.7.14%C,6.80%D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款资本化率

=（800X8%X9/12+600X6%X6/12）+（800X9/12+600X6/12）X100%=7.33%。

多项选择题

1.公司债券的发行方式有（）

A.定额发行B.不定额发行C.平价发行D.溢价或折价发行

【答案】CD

【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

2.借款费用开始资本化必须同时■满足的条件包括（）。

A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）

借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生

产活动已经开始。

3.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）o

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停

借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月