金融业税收政策与风险梳理（下）

金融业税收政策与风险梳理（下）主讲：易天平01增值税主要政策（补充）03值得注意的税收风险点02企业所得税主要政策01增值税主要政策（补充）34结息日起90天应收未收利息

财税〔2016〕36号

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税。

自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。5县域税收优惠

财税〔2016〕46号

农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

县（县级市、区、旗），不包括直辖市和地级市所辖城区。金融机构所在地由县改为区，能否适用简易计税？6小额贷业务补充财税〔2017〕77号、财税〔2018〕91号

对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构应将相关免税证明材料留存备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，按现行规定向主管税务机构办理纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。根据财政部、税务总局2021年第6号公告，此项政策执行期限延长至2023年12月31日。

农户：单户授信≤100万元or单户贷款合同金额及贷款余额≤100万元；小型、微型企业与个体工商户：单户授信or单户贷款合同金额及余额≤1000万元。7其他税务总局2016年第53号公告

银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。税务总局2016年第86号公告

保险公司开展共保业务时，主承保人与投保人签订保险合同并全额收取保费，然后再与其他共保人签订共保协议并支付共保保费的，由主承保人向投保人全额开具发票，其他共保人向主承保人开具发票；主承保人和其他共保人共同与投保人签订保险合同并分别收取保费的，主承保人、共保人分别开票。税务总局2017年第30号公告（再贴现开票）02企业所得税主要政策89贷款损失准备金

财政部、税务总局2019年第86号公告含抵押、质押、保证、信用等（一）贷款银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等（二）具有贷款特征的风险资产国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：除此之外的其他风险资产，不得提取贷款损失准备金税前扣除！10贷款损失准备金

金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金

＝

本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×

1%

－

截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。贷款损失应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。涉农、中小企业贷款损失准备金不适用上述规定。11涉农、中小企业贷款准备金财政部、税务总局2019年第85号公告

金融企业根据《贷款风险分类指引》（银监〔2007〕54号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款计提比例：2%次级类贷款计提比例：25%可疑类贷款计提比例：50%损失类贷款计提比例：100%12涉农贷款的范围85号公告所称涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发〔2007〕246号）统计的以下贷款：1.农户贷款；

2.农村企业及各类组织贷款。金融企业发放给农户的所有贷款，应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。13中小企业及其他事项85号公告所称中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。

金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

政策执行至2023年12月31日。14贷款损失的确认税务总局2011年第25号公告

企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。

如果企业的债券投资损失还存在以下6种情况，还应当出具相关证据资料：一般债权：060515应出具其他资料的6种情况040302011.债务人/担保人依法被宣告破产、关闭、被解散/撤销、被吊销执照、失踪、死亡等。应出具：资产清偿证明/遗产清偿证明。2.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权。应出具：重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等。3.债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者。应出具：法院裁定证明和资产清偿证明。4.企业对不能按期还债的债务人、担保人提出诉讼或仲裁，经人民法院强制执行时无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行。应出具：人民法院裁定文书。5.企业对不能按期还债的债务人、担保人提出诉讼被驳回起诉、人民法院不予受理或不予支持；或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权。应出具：相关的法律或仲裁文书。6.经国务院专案批准核销的债权。应出具：国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。16贷款损失的确认税务总局2015年第25号公告

金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上，经追索无法收回，应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明，按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除：涉农、中小企业债权：单户贷款≤300万元应提供：原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签章确认）300万元＜单户贷款≤1000万元单户贷款＞1000万元17涉农、小微贷款损失资料应提供：原始追索记录（必须是司法追索记录，并由经办人和负责人共同签章确认）应提供：与一般债权

相同的资料18贷款利息收入确认税务总局2010年第23号公告

金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

已确认利息的冲减：逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。19国债利息收入税务处理税务总局2011年第36号公告

（一）国债利息收入时间确认

1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数20国债转让收入税务处理

（一）国债转让收入时间确认

1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。

2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。

（二）国债转让收益（损失）计算企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照公式计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），作为企业应纳税所得额计算纳税。现金取得：买入价+税费；其他方式取得：公允价+税费。21保险企业手续费及佣金

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。财政部、税务总局2019年第72号公告财税〔2009〕29号保险以外的企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。22其他政策一、保险公司准备金：财税〔2016〕114号二、银行业存款保险保费税前扣除：

财税〔2016〕106号三、融资性售后回租业务：

税务总局2010年第13号公告03值得注意的税收风险点2324增值税一、进项税额转出问题二、同业利息往来是否核算准确？三、90天内的应收未收利息是否缴税？

（90天后的是否多缴？）四、是否厘清保本/