高财 第七章 租赁会计学习资料

省级精品课程《高级财务会计》江西财经大学会计学engxj1@163.com第七章

租赁会计彭晓洁版权所有一、租赁分类的具体原则（满足之一即可）：1租赁期届满，租赁资产的所有权转移给承租人；2承租人有优惠购置权，订立的购价预计远低于行使选择权时该租赁资产的公允价值；（≤5%）3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（≥75%）4就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（≥90%）5租赁资产性质特殊，不经特别改制，只有承租人才能使用。彭晓洁版权所有二、租赁业务的相关概念

1租赁转让使用权，支付租金为代价，狭义

2最低租赁付款额（承租人角度）

应视合同有无订立优惠购置权：无：租金+担保余值+罚金、违约金有：租金+优惠购置款担保余值:由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低：不包括或有租金和履约成本彭晓洁版权所有

3最低租赁收款额（出租人角度）最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关的第三方对出租人担保的资产余值。

4租赁内含利率租赁开始日，使最低租赁收款额和未经担保余值之和的现值总额等于租赁资产的公允价值与初始直接费用之和的贴现率。

5或有租金金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。彭晓洁版权所有

融资租赁的会计处理1初始直接费用记入固定资产价值2租赁期开始日①租赁资产的公允价值、最低租赁付款额现值

择低计入固定资产；②最低租赁付款额总额计入长期应付款；③两者之差计入未确认融资费用。

注意：未确认融资费用分摊率的选择三、承租人的会计处理

2802未确认融资费用本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。彭晓洁版权所有租赁资产的入账价值折现率分摊率的选择现值租赁内含利率租赁内含利率现值合同利率合同利率现值增量利率增量利率公允价值……重新计算未确认融资费用分摊率的选择最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值的折现率彭晓洁版权所有

3采用与自有固定资产一致的折旧政策

折旧年限的确定：期满取得所有权(尚可使用年限)/无法确定所有权(租赁期)4履约成本直接计入成本费用类账户5或有租金

记入销售费用/财务费用/制造费用6租赁期满优惠续租/返还/留购7相关会计信息的披露①每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；②资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；③未确认融资费用的余额；④分摊未确认融资费用所采用的方法。彭晓洁版权所有【例1】租赁合同：20×5年12月1日，甲与乙（租赁公司）签订租赁合同，主要条款如下。（1）租赁标的物：塑钢机（2）起租日：20×6年1月1日；租赁期：36个月（20×6年1月1日—20×8年12月31日）；租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金150000元；该机床维护费等由甲负担，估计每年约10000元。（3)该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元；估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。（4）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。（5）甲谈判中发生手续费、律师费等1000元。（6）租赁期满，甲有优惠购置权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。（7）20×7年和20×8年两年，甲每年按该机器所生产的产品—塑钢窗户的年销售收入的5%向乙支付经营分享收入。彭晓洁版权所有甲有关资料：该机器占甲资产总额的30%以上，并且不需要安装。实际利率法分摊未确认融资费用。20×7年甲实现塑钢窗户销售收入100000元。20×8年12月31日，甲支付100元购入该机器。

要求：（1）根据哪些迹象可以判断该租赁的类型；（2）编制甲涉及租赁的会计分录。

查表已知:

（P/A，7%，6）=4.767（年金的现值系数）

（P/F，7%，6）=0.666（复利的现值系数）彭晓洁版权所有

1判断租赁类型为融资租赁（1）优惠购价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，满足融资租赁的第2条标准。（2）最低租赁付款额的现值715116.6（150000×4.767+100×0.666）＞租赁资产公允价值700000的90%（700000元×90%=630000），满足融资租赁的第4条标准。

2编制会计分录

（1）20×6年1月1日租赁期开始日借：固定资产—融资租入固定资产701000

未确认融资费用200100

贷：长期应付款——应付融资租赁款900100（150000×6+100）

银行存款1000彭晓洁版权所有（2）重新计算融资费用分摊率（财务管理）租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值150000×（P/A,r,6)+100×(P/F,r,6)=700000当r=7%时150000×4.767+100×0.666=715116.6＞700000当r=8%时150000×4.623+100×0.630=693513＜700000插入法计算：(715116.6-700000)/(715116.6-693513)=(7%-r)/(7%-8%)r=7.70%现值利率715116.67%700000r6935138%彭晓洁版权所有日期租金确认的融资费用应付本金的减少额应付本金余额20×5.12.3170000020×6.6.30150000539009610060390020×6.12.3115000046500.3103499.7500400.320×8.12.3115000010517.51139482.4910020×8.12.311001000合计900100200100700000彭晓洁版权所有（3）20×6年6月30，支付第一期租金

借：长期应付款—应付融资租赁款150000

贷：银行存款150000

借：财务费用53900

贷：未确认融资费用53900

借：制造费用—折旧费70100(70100×6/60)

贷：累计折旧70100

其余年份分录略（4）履约成本的会计处理

借：制造费用10000

贷：银行存款10000（5）或有租金的会计处理

借：销售费用5000

贷：银行存款/其他应付款5000（6）租赁期届满时的会计处理

借：长期应付款——应付融资租赁款100

贷：银行存款100

借：固定资产——塑钢机701000

贷：固定资产——融资租入固定资产701000

彭晓洁版权所有融资租赁的会计处理1.租赁期开始日①将最低租赁收款额与初始直接费用之和计入长期应收款②记录未担保余值③以上两者之和与其现值之间的差额记入未实现融资收益1四、出租人的会计处理

1541未实现融资收益本科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。彭晓洁版权所有

2.租金逾期未能收回，停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予以冲回，转作表外核算。3.应收融资租赁款应合理计提坏账准备。4.未担保余值减少，应按规定确认为当期损失。5.或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。6.租赁期满时，视情况处理：收回/留购/续租7.相关会计信息的披露：①资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；②未实现融资收益的余额；③分配未实现融资收益所采用的方法。1

借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：长期应收款彭晓洁版权所有【例2】续例题1乙有关资料：融资租赁固定资产账面价值为700000元，公允价值与账面价值相等；发生初始直接费用10000元，存款支付。彭晓洁版权所有1判断租赁类型

略2会计分录（1）计算租赁内含利率150000×（P/A,r,6)+100×(P/F,r,6)=710000用插入法计算r=7.24%（2）20×6年1月1日借：长期应收款——应收融资租赁款910100

贷：融资租赁资产700000

未实现融资收益200100

银行存款10000

借：未实现融资收益10000

贷：长期应收款——应收融资租赁款10000（3）20×6年6月30日，收到第一期租金借：银行存款150000

贷：长期应收款——应收融资租赁款150000

借：未实现融资收益50680

贷：租赁收入50680

……以后各期类推……

“融资租赁资产”科目：应按租赁资产的原账面价值列示，租赁资产公允价值与其账面价值之间如果有差异则应当计入营业外收支。《企业会计准则讲解2008》指出：为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。彭晓洁版权所有日期租金确认的融资收入应收本金的减少额应收本金余额①②③=期初⑤*7.24%④=②-③期未⑤=期初⑤-④20×5.12.3170000020×6.6.30150000506809932060068020×6.12.3115000043489.23106510.77494169.2320×8.12.3115000024004.99125995.0110020×8.12.311001000合计900100200100700000彭晓洁版权所有（3）或有租金的会计处理借：银行存款/应收账款5000

贷：租赁收入5000（4）租赁期届满时的会计处理借：银行存款100

贷：长期应收款——应收融资租赁款100彭晓洁版权所有五、售后租回交易的会计处理（一）售后租回的概念是融资行为而非销售，故发生时不应确认损益（二）售后租回交易的会计处理

1.售后租回交易形成融资租赁卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.售后租回交易形成经营租赁卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整。彭晓洁版权所有3.售后租回交易的会计处理出售资产时,净值转入“固定资产清理”。收到出售价款时，差额借或贷“递延收益-----未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”。租回资产时，视形成的租赁类型分别作出相应会计处理。

2501递延收益本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。彭晓洁版权所有六、其他应注意的问题《企业会计准则解释第1号》2007年11月16日发布

三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第17号——借款费用》处理，并按《企业会计准则第21号——租赁》