企业纳税知识培训讲义

纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题?

关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知

近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发

票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何

处理的问题不够明确。经研究，现明确如下：

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、

直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印

章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明

购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不

以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或

者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税,

应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发

票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在

地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处

证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退

税。

如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道

该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总

局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发

1997134号）和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于

纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国

税发2000182号）的规定处理。

本通知自印发之日起执行。

（国税发2000187号；2000年11月16日）

红字发票如何处理？

我们认为，企业发生销货退回，在对方或双方已作账处理的情况下,

销货方拿不到购货方的发票联、抵扣联或证明单，主要问题在于销货

方能否拿出有效的措施牵制对方。如果销货方确定购货方已经支付了

购货款，并已作账处理，那么，购货方提出退货时，销货方理所当然

地应向购货方索取开具红字发票的合法依据（证明单），否则，销货

方有理由暂不退购货方已支付的那笔货款。如果购货方货款未付货已

收并已作账处理，销货方就不能直接制约对方的行为。所以，企业在

签订购销合同时最好有专门的约定事项，以免对方推脱责任，不按规

定办理有关手续。

销货方的会计处理为：借记“商品销售收入”和“应交税金——应

交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目，并作

相应的红字记账。会计还要调整和驳回由退货引起的有关对应科目。

值得注意的是，退货必须验收入库，以确保账、物、证一致。

如何识别新版假发票

日前地税福田征管分局在查处税务案件时，收缴了一批面额为

100元的假新版发票。税务部门提醒纳税户特别是财务人员要严格按

照税务机关的指引鉴别发票的真伪，发现有违法、违规使用发票或兜

售假发票可疑情况的及时向税务机关举报。据介绍，伪造的新版发票

与真发票对比看，有以下几点差别：

1、假发票底色较真发票浅，且网纹不清，真发票底色为浅蓝色，

采用发票专用纸印制；

2、假发票右上角的椭圆形花边图案没有温变功能，中间套印的

“地税”二字模糊不清，底色为“浅红色”而不是“紫色”；

3、发票号码虽然也是9位，但字体不同，且用手触摸没有凹凸

感；

4、纸张的厚度不同，假发票纸张较薄。（深圳特区报）

虚开增值税发票如何鉴别？

时下一些不法之徒虚开增值税发票的手法虽然隐蔽，但并非天衣无缝,

总会露出蛛丝马迹。首先从取得增值税发票企业的财务处理上看，往

往有如下特征：

1、虚拟购货，签订假合同或根本没有采购合同；

2、没有入库单或制造假入库单，且没有相关的收发货运单据；

3、进、销、存账目记载混乱，对应关系不清；

4、在应付账款上长期挂账不付款，或资金来源不明；

5、从银行对账单上看，资金空转现象较为明显，货款打出后又

转回；

6、与客户往来关系单一，除“采购”“付款”外，无任何其他往来；

7、与某个客户在采购时间上相对固定和集中，资金进出频繁；

8、采购地区相对集中。

根据以上疑点，可到当地工商部门再进一步追查其业务往来单位,

若存在下述情况，迹象则更加明显：

1、供应商大多是个体私营者且经营期限并不长，在这些企业中，

有的未按规定进行年检，有的经营期限已过，有的则被工商部门吊销。

2、经营范围广、品种齐全，如建筑材料、五金交电、化工原料、

纺织塑料、汽车配件、电子产品、照像器材、农副产品等不一而足。

3、注册地址含混不清，东拼西凑，查无实处。

4、有的企业根本不存在，而是盗用他人名号进行违法活动。

针对以上情况，应从两个方面加以审查：（一）购销业务是否真

实存在；（二）到当地税务机关核实其税务登记情况，并请税务专业

人士对增值税发票的真伪进行鉴别。一旦认定是虚开增值税发票的行

为，则应对有关责任人进行彻底追查。

为杜绝经济犯罪的发生，从以下途径所取得的增值税发票，在纳

税申报时均不得予以抵扣：

1、采购的商品未交纳进项税的不得抵扣;

2、没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣；

3、未支付货款，或虽已支付又通过其它途径转回的，不得抵扣；

4、货款已支付，但货物未发生转移的不得抵扣；

5、有真实的采购业务，但取得的增值税发票非销售方开具的，

不得抵扣；

6、盗用他人名号开具的增值税发票不得抵扣；

7、经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣。

总之，在购销经济活动中，票、货、款必须一致，否则取得的增

值税发票一旦抵扣，无论是真票假开还是假票真开，都属违法行为,

将受到处罚。

申请领购电脑版增值税专用发票须具备哪些条件？

我公司是一机电设备销售公司（系一般纳税人）。因经营需要，拟向税

务机关申请使用电子计算机来开具增值税专用发票。请问申购电脑版

增值税专用发票须具备什么样的条件？

根据《中华人民共和国发票管理办法》第十六条、《中华人民共

和国增值税专用发票使用规定（试行）》第十四条、第十五条之规定,

一般纳税人申请使用电子计算机开具增值税专用发票，必须具有专业

电子计算机技术人员、操作人员，必须具备通过电子计算机开具专用

发票按月列印进货、销货及库存清单的能力。在向税务机关提出申请

时，还需提供电脑版增值税专用发票计划核定申请表、公司税务登记

证副本、发票领购簿、电脑专用发票资质认定表及相关申请报告。此

外，还须提交下列三种证明公司具备申购条件的资料：（1）根据电脑

版专用发票格式用电子计算机制作的模拟样张；（2）根据会计操作程

序用电子计算机制作的进货、销货及库存清单；（3）电子计算机技术

人员和操作人员的身份证、学历证书、技术职称证书、上岗证书的复

印件。待税务机关征管人员到公司进一步实地查证以后，方可对你公

司核定电脑版增值税专用发票计划。

发票可带到外埠开具吗

中国税务报社：近日，一位外省客户让我前去结账，因弄不清对方的

付款情况，我打算随身带上一本发票，待收款后现场填开。为此，我

想咨询发票可带到外省市开具吗？

河北省邢台市达江机械厂张先生

答：依据《发票管理办法》第二十六条的规定，发票限于领购单

位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。第二十七条还规定，任何

单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白

发票。同时，《发票管理办法》第三十七条规定，非法携带、邮寄、

运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可

以并处1万元以下的罚款。因此，发票不能带到外省、自治区和直辖

市开具，否则就要承担相应的法律责任。

河北省邢台市桥东区国税局高红敏刘红科

防伪税控系统开具增值税专用发票有何新规定?

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开

具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17

号），为配合全国金税工程二期拓展的相关要求，增值税一般纳税人

取得防伪税控系统开具的增值税专用发票自2003年3月1日起执行

新的进项税额抵扣政策，具体规定如下：

一、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专

用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否

则不予抵扣进项税额。

二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专

用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额

并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

三、增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,

其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵打I时限，不再

执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发

（1995）015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。

四、增值税一般纳税人申请抵扣2003年3月1日前防伪税控系

统开具的增值税专用发票，应于2003年9月1日前按照本通知的规

定报主管税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

五、增值税一般纳税人违反上述第一条、第二条和第四条规定抵

扣进项税额的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》的

有关规定予以处罚。(深圳特区报)

纳税知识

如何理解90天或183天的免税规定？

在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续累计工作不

超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内边疆或累计居住不超

过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主在中国境内

机构负担的工资薪金，免予申报缴纳人人所得税。

但凡是该中国境内企业、机构属于采以核定利润方法计缴企业所

得税或没有营业收入而不用缴纳企业所得税的，在该中国境内企业、

机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不

论是否在该中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为该中国

境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。

90天和183天的计算应遵循的原则有：

(1)分年计算，不跨年度计算，分别计算每一年是否超过90天

或183天。

90天的计算是按纳税年度计算，即应自当年1月1日起至12月

31日止的期间计算居住时间。183天的计算是依据各税收协定具体规

定予以计算，凡税收协定规定的停留期间以历年或纳税年度计算的，

应自当年1月1日起至12月31日止的期间计算居住时间；

凡税收协定规定的停留期间任何12个月或365天计算的，应自

缔约国对方居民个人来华之日起，跨年度在任何12个月或365天内

计算其居住时间。

（2）按实住天数计算，中间离境天数可扣除。

（3）从入境之日起计算，离境之日不计算在内。

在适用90天或183天的免税规定时，会遇到这样的情况：我国

一些公司或企业采用"国际劳务雇用”方式，通过设在境外的劳务雇用

中介机构（以下简称中介机构）聘用所需人员来我国为其从事有关劳

务活动，并且主要是由其承担上述受聘人员工作所产生的责任和风险,

对此，应认为我国公司或企业为上述受聘人员的实际雇主。这些人员

并不满足90天或183天免税规定中”由中国境外雇主支付并且不是由

该雇主在中国境内机构负担的工资薪金"的条件，其在我国从事受雇

活动取得的报酬应在我国纳税

如何确定纳税义务发生的时间

工业企业纳税人多采取预收货款方式，为其他企业

加工、制造大型机械设备、船舶等。那么，对生产、加工一件产品时

间超过1年的，如何确定其增值税纳税义务发生的时间呢？

《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四款明确规定：采取

预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。也

就是说，工业企业在货物发出时，才认定纳税义务的发生。而按照这

一规定来确定其纳税义务发生的时间，不仅不符合增值税进、销项的

配比原则，而且影响税收收入的月均衡进度，影响当年税收收入的实

现，不能够最大限度地发挥税收对经济的调控职能。

一、从税收的设置上看，通常分为流转税、所得税、收益税、财

产及行为税。从生产企业缴纳的税种看，一般是先有流转税，后有所

得税；不应该出现未缴纳流转税而先缴纳所得税的情况。因此，工业

企业采取预收货款方式为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，

持续时间超过1年的，必须按月确定其完工进度或者完成的工作量，

从而确定收入的实现，确定增值税纳税义务发生的时间和金额。

二、从法学角度来看，《增值税暂行条例》及其实施细则中规定，

采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。

而《企业所得税暂行条例》明确规定，为其他企业加工、制造大型机

械设备、船舶等，持续时间超过1年的，在纳税期内可以按完工进度

或者完成的工作量确定收入的实现。由于《增值税暂行条例》及其实

施细则，没有对所要销售的货物生产的时间作出具体规定，因此对纳

税人为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1

年的，增值税纳税义务时间可以参照《企业所得税暂行条例》的规定，

来确定增值税纳税义务发生的时间和金额。

三、从有利于增值税及时足额入库，保证税收收入的角度看，按

目前增值税纳税义务发生时间的规定，企业只有在货物发出后，才确

认收入的时间。企业在平时购进材料时，所取得的扣税凭证均已作进

项税申报抵扣，而没有收入实现，这不仅不符合增值税进、销项税的

配比原则，而且还会将其他业务收入实现的税金抵减掉，造成企业在

一定时间内少缴税款。企业在货物发出后，确认收入的实现，收入额

又非常大，必定会形成较大的应纳税额，这就形成了欠税的因素。这

样不仅不利于税款及时足额入库，也不利于税款均衡入库。若按照每

月完工进度或者完成的工作量确定收入的实现，确定增值税纳税义务

发生的时间，不仅符合增值税进、销项税的配比原则，而且企业每月

均缴纳增值税，将一次形成的大量税款分次缴纳，保证税款及时、足

额、均衡入库，不形成欠税。

基于以上三点，工业企业采取预收货款为其他企业加工、制造大

型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，应按纳税期内完工进度

或者完成的工作量，确定收入实现的时间和金额，从而确定增值税纳

税义务发生的时间和金额，保证税收收入及时、足额、均衡入库，最

大限度地发挥税收的职能和作用，更好地为经济服务。

个人在旧城改造过程中获得的补偿金如何交税？

现在城市改造工程正进行得如火如荼，某人也在被征用土地范围之内,

因此得到了政府的补偿金。问：这笔补偿金是否需要交税？

答：根据国税函[1998]428号规定，按照城市发展规划，在旧城

改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，

无论是现金还是实物（房屋），均免予征收个人所得税。

分支机构如何认定和纳税

近一个时期以来，由于国家在宏观政策调控上从环保和交通安全方面

出发，在一部分大城市限制摩托车进城以及不给摩托车上牌照来牵动

交通秩序的好转和提高城市空气质量，大城市的摩托车销售额急速下

降，也就是一部分企业又把摩托车市场定在一些小县城，纷纷在一些

小县城或城镇开起了分公司，现就有关税收业务问题请教：

1.眼下有些分公司以总公司是增值税一般纳税人为条件申请增值

税一般纳税人资格，能否批准？［说明：总公司法人是A,而分公司

为B,且分公司规模较小，从业人员5人。］

2如果是国税局批准其为增值税一般纳税人，那么，该分公司从总

公司调拨的摩托车如何抵扣进项税？（总、分公司不在同一县，且该

分公司的销售对象是直接消费者。）

现根据有关政策答复如下：

一、分支机构一般纳税人的认定

总机构为增值税一般纳税人，对其不在同一县（市）的分支机构在

一般纳税人认定时，仍应进行认真审核（如年销售额符合标准、经营

场所固定、财务核算健全、营业执照和税务登记齐全，并在银行单独

开设结算账户、总机构设立该分支机构的有关证明文件等）。符合条

件的可认定为增值税一般纳税人。

二、调拨销售的纳税问题

按照《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款的规定，总机构向

不在同一县（市）的分支机构调拨商品，应视同销售货物。总、分支

机构间可开具增值税专用发票，并分别作销（进）项税处理；如不开

发票，则分支机构不能抵扣进项税。其纳税义务发生时间为：总机构

为货物移送时，分支机构视其销售结算方式而定。

运输过程中发生损失但又无法赔偿惰况下涉及的税收问题及帐务处

理？

问：某药厂向一家医药公司销售药品，药品由该厂负责（通过铁路）运

输。铁路运输时，部分药品丢失，因赔偿期已过铁路部门不予赔偿,

在这种情况下，有无税收问题，帐务上如何处理？

答：存在税收问题。对购货方收到的药品并已支付货款的部分，

销货方按规定开

具增值税专用发票。对运输中丢失的货物：

1、要取得铁路运输部门关于货物丢失的事实证明；

2、对丢失的货物不作销售，而作产成品损失，记入营业外支出；

3、将与所丢失货物相对应的增值税进项税额转出，转入营业外支

出；

4、有关情况要及时向当地税务部门报告，并提供有关证明，并由

其对有关情况进

行核实，提出税收处理意见。

“以资抵债”应缴哪些税?

我公司是一家县级石油公司，由于债务沉重，已接近破产，被银行起

诉索债。经法院调解，我们与银行达成了以资抵贷的协议，但此项工

作的有关涉税事宜我们不太清楚，查阅手头资料亦找不到明确依据,

特请教如下：

1.企业由于无力还贷，被银行起诉到法院，经法院调解达成以

资抵贷协议，企业用部分厂房、设备、土地等资产抵偿所欠银行债务，

是否应缴纳不动产销售税、土地增值税等税款？

2.如需要缴税，纳税日期应从何时计算？缴税基数如何确定？

3.国企脱贫解困中以资抵贷是一项重要的措施，这方面国家有

些什么优惠政策？

根据你来信中反映的情况，现答复如下：

一、国家税务总局关于印发《营业税税目注释》（试行稿）的通

知（国税发[1993]149号）明确：销售不动产，是指有偿转

让不动产所有权的行为。贵公司无力归还贷款，以部分厂房抵作贷款

本息，这表明房屋的所有权被贵公司有偿转让给银行，贵公司转让房

屋所有权的行为应按“销售不动产”税目征收营业税。计税依据为厂

房的作价金额。纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

二、国税发[1993]149号通知明确：转让无形资产，是

指转让无形资产的所有权或使用权的行为。“转让无形资产”税目的

征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非

专利技术、转让著作权、转让商誉。转让土地使用权，是指土地使用

者转让土地使用权的行为。贵公司以土地使用权抵作贷款本息，同样

应按“转让无形资产”征收营业税。计税依据为土地使用权的作价金

额。纳税义务发生时间为土地使用权转移的当天。

三、《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上

的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，依照条例缴纳土地增

值税。《土地增值税暂行条例实施细则》进一步明确，转让国有土地

使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他

方式有偿转让房地产的行为。贵公司如果以厂房、土地使用权抵作贷

款本息，应按规定缴纳土地增值税。转让旧厂房时，应按房屋及建筑

物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款及按国家统一规定交

纳的有关费用，再加上在转让环节缴纳的税金的合计作为扣除项目金

额计征增值税。其纳税义务发生时间为房产所有权转移的当天。

四、《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定

的通知》（财税字[1994]026号）规定，单位和个体经营者

销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是

否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值

税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。

《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》

（国税函发[1995]288号）通知进一步明确，”使用过的其

他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件:

（1）属于企业固定资产目录所列货物；

（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

（3）销售价格不超过其原值的货物。

对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按

6%的征收率（但是，经请示国家税务总局，征收率目前应按4%执

行）征收增值税。贵单位以设备或汽车抵债，是否缴纳增值税请结合

设备的作价情况对照上述文件的规定执行。

除上述有关税收外，贵公司还需缴纳印花税、城市维护建设税和

教育费附加。

目前，税法对国有企业以资抵债尚无优惠政策出台，如今后有政策出

台，请按新规定执行。

代购代销业务增值税与营业税的计算

目前我国对劳务活动征收的流转税，分为增值税和营业税两种，营业

税规定的征税范围与增值税有互补性，即营业税的应税劳务是除加工

修理修配业务以外的所有劳务；营业税的应税资产是有形动产以外的

资产，也就是有形不动产和无形资产。对于某一种货物或劳务，要么

征增值税，要么征营业税，两种税不能同征。但在纳税人的实际经营

业务活动中两种税有时交叉。比较容易混淆的是服务业中的代购代销

业务纳税问题。

代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营活动中，

货物实现了有偿

转让，应属于增值税的征收范围。

营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的

经营业务，而是

对代理者为委托方提供的代购代销货物的劳务行为征税，这是由代购

代销本身内含所

确定的。

一、代购行为

作为中介服务的代购行为。受托方按照协议或委托方的要求，代

为购进商品，不

垫付购货资金，并按购货发票的价税合计金额与委托方结算货款（发

票抬头为委托方，受托方将此发票转交委托方）。受托方在这个过程

中提供了劳务，根据协议或按购进额的一定比例收取手续费，这就是

受托方提供劳务而取得的报酬，就属于营业税规定的征税范围。同时

因为受托方将从卖方取得的增值税专用发票转交委托方，所以对此笔

业务受托方不作“应交税金-增值税”账户的会计处理。

例如：某食品厂委托物资公司采购糖精作原料，并事先预付一笔

周转金50万元，

该物资公司代购原料后按实际购进价格与厂方结算，并将销货方开具

委托方的增值税

专用发票转交，共计支付价税合计金额46万元，另扣手续费2.3万

元，并单独开具发

票收取，这笔2.3万元的手续费即为营业税的征收范围。

即：应纳营业税=23000X5%（服务业营业税率）

视同购销业务的代购行为。同上例，如果该公司将增值税专用发

票不转交工厂，

在购进原料时，取得的增值税专用发票抬头为本物资公司并作为进项

税额抵扣处理，

同时按照原购进发票的价格，另用本公司的增值税专用发票填开给食

品厂，并按原协

议规定收取手续费。这种情况下，物资公司的所谓代购原料行为变成

了自营商品行为，所收取的手续费属于销售货物时收取的价外费用，

应当并入货物的销售额征收增值税，而不再征收营业税。

即：进项税额=460000+(l+17%)X17%=66838元

销项税额=[460000/(1+17%)+23OOO]X17%=70748元

由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，应征收营业

税，反之无论企

业的财务和会计账务如何处理，均应征收增值税。

a)受托方不垫付资金

b)销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票

转交给委托方

c)受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款

并另收取手续费。

二、代销行为

收取手续费的代销行为。受托方按委托方的要求并严格遵从委托

方规定的价格销

售委托方的货物，并与委托方以该价格标准结算，同时另外收取手续

费的经营活动。

就销售货物环节而言，它与代购一样也属于增值税的征税范围。同时

受托方也提供了

劳务，取得了一定报酬，就要对这种代销劳务取得的手续费征收营业

税。即同时做增

值税和营业税的会计处理。

例如，某服装厂委托百货商店代销大衣，销售价格由厂方规定，

代销一件大衣的

手续费是20元。商店2000年8月代销50件，按工厂指定价格（价税

合计）500元销售，并

将销售额25000元全部交付工厂，同时收取工厂代销手续费1000元。

根据现行增值税

法规规定，受托方（代销方）为委托方代销货物，其行为视同销售货物,

对其从购货方

取得的全部价款，均应征收增值税。并且不得抵减按销售额的一定比

例提取的代销手

续费。另根据营业税法规规定，受托方代销货物的手续费，属于营业

税征税范围，应

当征收营业税。

即：增值税进项税额=25000+（1+17%）X17%=3633元

增值税销项税额=[250004-（1+17%）+1000]义17%=3803元

应纳营业税=1000X5%=50元（服务业营业税率）

如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，并另

外收取手续费，

计税方法与上例相同，但所加价的收入应同时分别并入销售金额和手

续费金额之内分

别计算交纳增值税和营业税。

经营饲料怎样才能享受免税优惠

问：经营饲料是否能按《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增

值税问题的通知》（财税[2001]121号）的规定，免征增值税？

答：根据《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免

增值税管理问题的通知》（国税发[1999]039号）文件规定，原有的饲料

生产企业及新办的饲料生产企业，应凭省级饲料质量检测机构出具的

饲料产品合格证明及饲料工业管理部门审核意见，向所在地主管税务

机关提出免税申请，经省级国家税务局审核批准后，由企业所在地主

管税务机关办理免征增值税手续。你经营的饲料如属免征增值税的范

围，应按上述文件精神提出申请，经批准后才能享受免征增值税的优

惠政策。

【标题】支付境外运费要代扣税款

【作者】傅志成

最近，税务部门对某货运代理企业进行检查时发现，该企业2002年

12月支付给境外船运公司运费5.8万元，没有代扣代缴税款。税务部

门对该企业进行了处罚。而该企业财务人员则认为，境外船运公司取

得收入，应自行申报纳税。

国家税务总局、国家外汇管理局《关于加强外国公司船舶运输收

入税收管理及国际海运业对外支付管理的通知》（国税发[2001]139

号）规定：外国公司船舶运输收入扣缴义务人是指按照国家有关规定,

负责向外国船舶运输公司直接或间接支付运费的单位或个人，包括外

商独资船务公司、国际船舶代理公司、国际货运代理公司，以及其他

对外支付国际海运运费的单位或个人。扣缴义务人应按照我国法律、

法规的有关规定履行代扣代缴税款的义务。扣缴义务人在每次对外支

付运费前，以对外支付运费总额为应纳税收入总额，按照规定的综合

计征率，直接从纳税人的运费总额中代扣应纳税款，并按照有关规定

向税务部门报送代扣代缴税款报表。

食堂供免费午餐税前能扣除吗

小嵇：我是江苏无锡一家纺织厂的会计。由于我厂规模较大，从业人

员较多，因此必须建职工食堂。我厂又规定，自建成食堂以后，厂里

所需招待的客人必须在食堂就餐。我想问，招待客人和职工在食堂就

餐所发生的费用，应分别在什么科目列支？像这种情况如果没有原始

凭证怎么办？这些费用在计算所得税时能否税前扣除？

江苏无锡某纺机厂吕娄吕娄：关于职工食堂的会计核算问题，近

期屡有读者询问，现在将其归类一并作答。

职工食堂如同职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医务室一样，

是为企业生产经营作后勤保障服务的机构，属于企业的福利部门，因

此不能将其归入制造部门和管理部门。职工食堂只能为职工就餐提供

服务，而不能无偿为职工提供午餐。企业职工的餐费属于个人消费支

出，应由职工个人承担。正确的做法的是：企业职工自行向食堂购买

餐票或直接用现金购买午餐，食堂自收自支，单独建立收支账，与企

业损益无关。

对于在食堂招待客人的费用，应由企业承担，在“管理费用------

业务招待费”科目中列支。在年终申报所得税时，按照《企业所得税

税前扣除办法》第四十三条规定的标准在税前扣除。另外，对企业凭

证的处理，《企业所得税税前扣除办法》第四十四条规定：“纳税人申

报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能

证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

据此，企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所

在单位、姓名、日期以及招待的时间等。

与职工食堂有关的人员工资应在职工福利费中列支。在计算计税

工资扣除标准时，其允许扣除的职工工资的人数，不包括企业福利部

门的人数；个人的午餐费用，不得在税前扣除。如果企业发放午餐补

助，应根据用途进行归集并将其计入工资总额，即借记“管理费用”、

“生产成本”等科目，贷记“应付工资”科目；与职工食堂有关的人员工

资，在计算和扣缴个人所得税时也不能在税前扣除。

应税消费品用来投资怎样缴税

中国税务报社：我厂是一制造摩托车的企业，最近与他人合办了一个

摩托车经营公司，双方协定，我企业不投资现金，而以我厂制造的某

品牌摩托车作为投资。但这批摩托车如何报税却使我犯愁了，因为当

月该品牌摩托车的售价有高有低，我是否可以按平均销售价格计算缴

税呢？

江西泰隆摩托制造厂财务科肖如星

答：首先应该明确的是，这批用以投资的摩托车应视同销售，既

要缴纳增值税，又要缴纳消费税。在计算增值税销项税额时，根据《增

值税暂行条例实施细则》的规定，应按该品牌摩托车当月的平均销售

价格计算。而根据国家税务总局国税发[1993]156号文件规定：纳

税人用以换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应

税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依

据计算消费税。因此，你厂在申报该批摩托车的消费税时应以该品牌

摩托车的最高销售价格作为计税依据来计算缴纳。

企业连锁经营税款连锁缴纳

连锁经营成为目前商品流通业中最具活力的经营方式，已在我国零售、

餐饮等服务行业中普

遍应用。为了适应我国加入世贸组织后更加激烈的市场竞争，不断提

高流通产业的组织化程度和

现代化水平，国家出台了若干促进连锁经营的政策o企业在实现连锁、

规模经营的前提下，是否

可以统一纳税？近日，财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业有

关税收问题的通知》（财税

[2003]1号）作了明确。

该《通知》规定，内资连锁企业省内跨区域设立的直销门店，凡

在总部领导下统一经营、与

总部微机联网、由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管

理，并且不设银行结算账户、

不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳

企业所得税；对从事跨区域

连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一缴

纳企业所得税。因此，连锁

经营企业可以进行统一核算，统一缴纳企业所得税。这对连锁经营企

业具有重要的意义：统一核

算，可以进行盈亏互抵，平衡各企业税负，有利于连锁经营企业不断

发展分支机构。

流转税原则上都是在经营地缴纳的，而连锁企业则可以享受统一

纳税的待遇，即由总机构向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值

税。其要求具备的条件和内资连锁企业统一缴纳企业所

得税的条件大体相同，但必须经省级国税局、财政局审批。统一缴纳

增值税后，企业可在更广的

范围内调控进货和销货，调控企业的进项税金和销项税金，把企业增

值税税负控制在合理的范围

行业纳税指南

（一）工业企业

工业企业应缴纳的税费一般包括：

1.增值税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠

宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商

品，要缴纳消费税。有营业税应税行为的，要交纳营业税；

10.开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有

色金属矿、盐等产品，要缴纳资源税；

11.企业进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已

暂停征收）；

12.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要

缴纳土地增值税。

（二）商品流通企业

商品流通企业应缴纳的税费一般包括：

1.增值税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.有营业税应税行为的，要缴纳营业税；

10.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂

停征收）；

11.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要

缴纳土地增值税。

（三）交通运输企业

交通运输企业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂停

征收〉

10.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要

缴纳土地增值税。

（四）建筑企业

建筑企业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税

4.房产税

5.城镇土地使用税

6.车船使用税

7.印花税

8.教育费附加

9.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂停

征收）；

10.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（五）金融保险企业

金融保险企业应缴纳的税费一般包括:

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂停

征收）；

10.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（六）邮电通讯企业

邮电通讯企业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂

停征收）；

10.有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（七）文化体育业

文化体育业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂停

征收）;

10.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（八）娱乐业企业

娱乐业企业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.文化事业建设费；

10.进行固定资产投资，要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂

停征收）；

11.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（九）服务业

服务业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.其中的广告业还应缴纳文化事业建设费；

10.进行固定资产投资，要交纳固定资产投资方向调节税（已暂

停征收）；

11.有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，要缴

纳土地增值税。

（十）房地产开发企业

房地产开发企业应缴纳的税费一般包括：

1.营业税；

2.城建税；

3.企业所得税；

4.房产税；

5.城镇土地使用税；

6.车船使用税；

7.印花税；

8.教育费附加；

9.固定资产投资方向调节税（已暂停征收）；

10.土地增值税。

（十一）外商投资企业

应缴纳的流转税（主要指增值税、消费税、营业税等）与内资企业

一样，其在哪个行业，与哪个行业缴纳的流转税相同，其他应缴纳的

税费有的与内资企业有所不同。外商投资企业应缴纳的税费主要包

括：

1.增值税或营业税;

2.外商投资企业和外国企业所得税；

3.城市房地产税；

4.车船使用牌照税；

5.印花税；

6.生产、委托加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽

车轮胎、摩托车、小汽车，要缴纳消费税；

7.屠宰加工行业，要缴纳屠宰税；

8.有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，要缴纳土

地增值税。

优惠政策

三资企业基础设施建设税收优惠政策

为鼓励外商投资于我国的能源、交通、基

础设施建设项目，《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税

发[199

5]151号等文件对从事能源、交通、基础设施建设项目的外商投

资企业给予减免税

优惠，主要包括：

1.从事港口码头建设的中外合资经营企业，除了作为生产性外

商投资企业可以

减按15%的税率征收企业所得税以外，经营期在15年以上的，经

企业提出申请，

所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起,

第一年至第五年

免征企业所得税，第六年至第十年减半征收所得税。

2.在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、

电站、煤矿、

水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投

资企业，除了作为

生产性外商投资企业可以减按15%的税率征收企业所得税以外，经

营期在15年以

上的，经企业提出申请，海南省税务机关批准，从开始获利的年度起，

第一年至第五

年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

3.在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等

能源、交通建

设项目的外商投资企业，除了作为生产性外商投资企业可以减按15%

的税率征收企

业所得税以外，经营期在15年以上的，经企业提出申请，上海市税

务机关批准，从

开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十

年减半征收企业

所得税。

上述从事能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，仅限于

直接投资建设

并经营这些项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的

企业。

对于经营上述能源、交通、基础设施建设项目的外商投资企业，同

时兼营其他一

般项目的，应当分别核算并申报纳税，分别按上述项目和其他一般项

目的税率和减免

税规定计算纳税。凡是不能分别准确核算申报的，或者当地主管税务

机关认定其核算

申报不合理的，税务机关将按规定进行调整。

三资企业地区投资优惠政策

为了鼓励外商到特定地区，如经济特区、

沿海经济开放区、经济技术开发区等进行投资，税法对设立在特定地

区的外商投资企

业和在特定地区设立机构、场所的外国企业给予税收优惠。

按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国发[1994]

161号、

(95)财税字第094号、(95)财税字第149号、国发[1999]

26号、国函

[1999]74号、（99）财税字第091号、（99）国税外字第1

76号、国税

函发[1990]520号、（90）财税字第020号、国税函发[19

91]1123

号、国税函发[1991]663号、国函[1992]21号、国函[1

992]62号、

国函[1992]93号、国发[1992]46号、国税发[1992]

109号、国税

发[1992]219号、国税函发[1992]1412号、国税发[1

992]249

号、国税函发[1994]393号、国税函发[1994]399号、（9

4）财税字第

051号、国税发[1994]209号、国税函发[1995]129

号、财税字[19

97]121号等文件的规定，地区税收优惠包括以下几方面

1•设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从

事生产经营的

外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%

的税率征收企业

所得税。

所谓"经济特区”是指依法设立或者经国务院批准设立的深圳经济

特区、珠海经济特区、汕头经济特区、厦门经济特区和海南经济特区。

所谓"经济技术开发区”是指经国务院批准设立的经济技术开发区，

不包括地方政府批准设立的经济技术开发区。

上述所说的减按15%的税率征收企业所得税，仅限于上述企业在

相应地区内从事生产、经营活动取得的所得，不包括其来源于境外的

所得。外商投资企业来源于境外的所得应当按规定税率征收企业所得

税和地方所得税。

2.设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的

老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。

所谓"沿海经济开放区”是指经国务院批准的沿海经济开放区域，具

体包括：

(1)辽东半岛、胶东半岛、珠江三角洲I、长江三角洲和闽南厦(厦门)

漳(漳州)泉(泉州)地区；

(2)国务院决定进一步开放的沿边城市，包括黑河市、绥芬河市、

辉春市、满洲里市、凭祥市、东兴镇、河口县、田宛叮市、瑞丽县、伊

宁市、塔城市、博乐市和二连浩特市；

(3)沿江城市，包括重庆市、岳阳市、武汉市、九江市、芜湖市；

(4)边境、沿海地区省会(首府)城市，包括乌鲁木齐市、南宁市、

昆明市、哈尔滨市、长春市、呼和浩特市、石家庄市；

(5)内陆地区省会(首府)城市，包括太原市、合肥市、南昌市、郑

州市、长沙市、成都市、贵阳市、西宁市、银川市。

所谓“生产性外商投资企业”是指从事下列行业生产经营的外商投

资企业:

(1)机械制造、电子工业；

(2)能源工业(不含开采石油、天然气)；

(3)冶金、化学、建材工业；

(4)轻工、纺织工业；

(5)医疗器械、制药工业；

(6)农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；

(7)建筑业；

(9)交通运输业［包括搬家、搬运业务，不包括客运和函件物品(特

快)传递业务］;

(9)直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询(指开发

的科技成果

能够直接构成产品的制造技术或直接构成产品生产流程的管理技术,

地质普查的数据

结果可直接用于各类资源的开发利用，以及为这些技术或开发利用资

源提供的信息咨

询、计算机软件开发。不包括为各类企业提供的会计、审计、法律、

资产评估、市场

信息、中介等服务以及属于上述限定的技术或开发利用资源以外的计

算机软件开发)，

生产设备、精密仪器维修服务业(不包括车辆、电器、计算机监视系

统和普通仪器、

仪表的维修)；

(I0)从事建筑、安装、装配工程设计和为工程项目提供劳务(包括

咨询劳务，

即对工程建设或企业现有生产技术的改革、生产经营管理的改进和技

术选择以及对企

业现有生产设备或产品，在改进或提高性能、效率、质量等方面提供

技术协助或技术

指导)；

(11)从事饲养、养殖(包括水产品养殖)、种植业(包括种植花卉),

饲养禽畜、

犬、猫等动物；

(12)从事生产技术的科学研究和开发；

(13)用自有的运输工具和储藏设施，直接为客户提供仓储、运输

服务；

(14)从事国家规定的其他业务的外商投资企业，如与我国人民

防空部门投资举

办从事人防工程建设、改造业务的外商投资企业。

按照规定，专业从事下列业务的外商投资企业不得视为生产性外商

投资企业：

(1)从事室内外装修、装潢或室内设施的安装调试(包括从事电梯、

电扶梯安装的

企业和对粗装建筑物、构筑物进行地面、表面铺装门窗等设施安装的

企业)；

(2)从事广告、名片、图画等制作业务和书刊发行；

(3)从事食品加工制作，主要是用于自设餐饮厅或铺面销售；

(4)从事家用电器维修和生活器具修理。

外商投资企业专门从事购进商品进行简单组装、分装、包装、清洗、

挑选、整理

后销售的业务，凡未改变原商品的形态、性能、成分，均属于从事商

品销售业务，不

能确定其为生产性外商投资企业。例如，从事购进或进口成套电器或

设备件，简单组

装后销售的企业；从事购进各类饮料、食品进行灌装、分装、包装后

销售业务的企业，

包括专门提供此类灌装、分装、包装服务的行业。

上述所说的减按24%的税率征收企业所得税，仅限于上述企业

在相应地区内从

事生产、经营活动取得的所得，不包括其来源于境外的所得。外商投

资企业来源于境

外的所得应当按规定税率征收企业所得税和地方所得税。

3.设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的

老市区或者设

在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、

码头或者国家鼓

励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。该项规定

具体适用于：

(1)在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老

市区设立的从

事下列项目的生产性外商投资企业：

①技术密集、知识密集型项目；

②外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目；

③能源、交通、港口建设的项目。

从事技术密集、知识密集型项目的外商投资企业，应当由企业提出

申请，经省级

科委审核并出具审核证明后，报省级主管税务机关审查，省级税务机

关审查合格后报

国家税务总局批准后，才能减按15%的税率征收企业所得税。

(2)从事港口码头建设的中外合资经营企业。

(3)在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合

资银行等金融

机构，但以外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1

000万美元、

经营期在I0年以上的为限。

(4)在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业，以及从事机场、

港口、铁路、

公路、电站等能源、交通项目的外商投资企业(指直接投资建设机场、

港口、铁路、

公路、电站等能源、交通项目的外商投资企业，不包括承包这些项目

建筑、安装工程

作业的企业)。

(5)在苏州工业园区从事港口、码头、铁路、公路、电站及配套设

施等交通、能

源和基础设施建设项目的外商投资企业。

(6)在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高

新技术企业的外

商投资企业，以及在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新

技术企业的外商

投资企业。

(7)在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投

资企业。

国发[1999]13号文件进一步规定，为鼓励外商投资企业从

事能源、交通基

础设施项目，促进中西部地区经济发展，将关于从事能源、交通基础

设施项目的生产

性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后可减按15%的税率征

收企业所得税的

规定，扩大到全国各地区执行。

4.在国家旅游度假区内兴办的外商投资企业，其所得税减按24%

的税率征收;

其中的生产性外商投资企业，经营期在I0年以上的，从企业获利年

度起，第一年和

第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

按照规定，对于设在上述地区兼营生产性业务和非生产性业务的外

商投资企业，

如果其营业执照限定的经营范围兼营生产性业务和非生产性业务，或

者营业执照限定

的经营范围仅有生产性业务但实际也从事非生产性业务的，应从其生

产性经营收入超

过全部业务收入50%的年度，提出申请，经主管税务机关批准，享

受相应的减低税

率征税的优惠。如果其营业执照限定的经营范围并无生产性业务，无

论其实际经营活

动中生产性业务的比重有多大，均不能享受上述免、减税待遇。

5.按照国税发[1999]172号文件规定，从2000年1月

1日起，对于

设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执

行期满后的3年

内，可以减按15%的税率征收企业所得税。这里所说的中西部地区

是指未依照前述

有关规定实行减低税率（包括减按15%和24%税率）征收企业所

得税的地区，即除

经济特区、上海浦东新区、苏州工业园区、经济技术开发区、保税区、

高新技术产业

开发区、旅游度假区、沿海开放城市、省会（首府）城市、沿江开放城

市、沿海经济开

放区、沿边开放城市（县、镇）等地区以外的地区。这里所说的国家鼓

励类外商投资企

业是指从事《外商投资产业指导目录》中鼓励类和限制乙类项目的外

商投资企业。这

里所说的现行税收优惠政策执行期，具体是指《外商投资企业和外国

企业所得税法》

第9条第五款规定的”对生产性外商投资企业，经营期在10年以上

的，从开始获利的

年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收

企业所得税，但

是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开发项目，由国务

院另行规定。"

本项税收优惠政策的执行期为3年。在这3年内，企业同时被确

认为先进技术企

业或产品出口企业，当年出口产值达到总产值70%以上的，可再依

照规定减半征收

企业所得税，但减半后的税率不得低于10%。

本项税收优惠政策自2000年1月1日起执行。至2000年1

月1日尚处于

本项税收优惠政策期间的企业，可就自2000年1月1日起的剩余

优惠年限享受本

项税收优惠政策；至2000年1月1日已过本项优惠期间的企业,

不得追补享受本

项税收优惠政策。

三资企业税额扣除优惠政策

按照《外企所得税法》和《外企所得税法

实施细则》的规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴

纳的所得税税款，

准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外

所得依照税法规

定计算的应纳税额。这里所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外

商投资企业就来

源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又

得到补偿或者由

他人代为承担的税款。

这里所说的境外所得依照规定计算的应纳税额，是指外商投资企业

的境外所得，

依照税法有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损

失，得出应纳税

所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分

项计算，其计算

公式如下：

境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总

额X来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额

外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低

于依照规定计

算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得

税税款；超过扣

除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但

可以用以后年度

税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

外商投资企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关

填发的同一纳

税年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣

除税额的凭据。

［案例］

宁波通信器材开发公司系外商投资企业，1999年全年实现利

润1200万元，

其中从美国取得经营利润304万元，已经在美国缴纳所得税12

1.6万元；从英

国取得投资利润299万元，已经在英国缴纳所得税57.6万元。

则其境外所得在

汇总缴纳所得税时的扣除限额为：

(1)美国所得的扣除限额=1200X33%X(304/120

0)

=100.32万元

在美国实际缴纳的税款121.6万元，则在汇总缴纳企业所得税

时可以扣除1

00.32万元，其余21.29万元留等以后年度补扣。

(2)英国所得的扣除限额=12000X33%X(299/12

00)

=96.4万元

在英国实际缴纳的税款57.6万元，低于扣除限额，则在汇总缴

纳企业所得税

时可以将在英国实际缴纳的税款57.6万元全额予以扣除。

三资企业股息、利息、租金税收优惠政策

按照《外企所得税法》、国税发[1993]

045号、国税发[1993]05。号等文件的规定，这方面的税收

优惠政策包括：

1.外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。这里所

说的从外商投

资企业取得的利润是指从外商投资企业依照税法规定缴纳或者减免

所得税后的利润中

取得的所得。对持有B股或海外股而从发行B股或海外股的中国境

内企业取得的股息（红

利）所得，暂免征收企业所得税。对于上述股息、红利，可以直接由

境内企业免予扣缴

所得税，无需再办理审批手续。

2.国际金融组织（指国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银

行、国际开发协

会、国际农业发展基金组织等）贷款给中国政府和中国国家银行（指中

国人民银行、中

国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、

中国投资银行和

其他经国务院批准的对外经营外汇存放款业务等信贷业务的金融机

构）的利息所得，免

征所得税。对此类利息，可以直接由政府机构或国家银行免予扣缴所

得税，但需将有

关贷款协议资料报当地税务机关备案。

3.对外国政府或者由其拥有的金融机构从我国取得的利息，按照

我国政府与对

方国家签订的税收协定应当免税的，免征所得税。对此类利息，应由

纳税人提供证明

其居民身份的证明，支付人所在地税务机关依据税收协定审核确认后,

通知支付人免

予扣缴所得税。

4.按照规定，下列利息免征所得税：外国银行按照优惠利率贷款

给中国国家银

行及金融机构取得的利息所得；我国公司、企业、事业单位购进技术、

设备、商品，

由外国银行提供卖方信贷，我方按不高于对方国家买方信贷利率支付

的延期付款利息；

我国公司、企业购进技术、设备，其价款的本息全部以产品返销或交

付产品等供货方

式偿还，或者用来料加工装配工缴费抵付，而由卖方取得的利息。对

此类利息所得，

应由利息收取人提出申请，并附送有关协议、合同等资料，由利息支

付人所在地税务

机关审核批准。

5.我国国家银行和金融机构在中国境外发行债券，其利率符合优

惠利率标准的，

其支付的利息经批准可免征所得税。

对此类利息，应由债券发行单位直接向国家税务总局提出申请，并势

报所在地税务机

关，经国家税务总局审批后，抄发省、自治区、直辖市税务局或计划

单列市税务局执

行。

6.外国银行直接贷款给我国国有企业及外商投资企业所取得的利

息，一般应照

章纳税，确需给予免征或者减征的，除依照国务院有关规定，可以由

所在省、市人民

政府决定外，均应由贷款方或借款方提出减免税申请，经当地税务机

关审核后，层报

国家税务总局批准。

7.按照国税函[1999]919号文件规定，外商投资企业和外

国企业购买我

国国库券所取得的利息收入免予征收企业所得税，但国库券转让收益

应依法缴纳企业

所得税。

8.对于在中国境内没有设立机构的外国租赁公司，以融资租赁方

式向中国境内

用户提供设备所收取的租金扣除设备价款后的部分，如果其中所包含

的出租方贷款利

息的利率不高于出租方国家出口信贷利率，经当地税务机关对贷款协

议和支付利息的

单据审核确认，租金支付人可以按扣除上述利息后的余额扣缴所得税。

另外，对于外

国公司、企业将集装箱租给我国公司、企业用于国际运输所取得的租

金收入暂免征收

所得税。

9.为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开

发重要技术提

供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可

以减按10%的

税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，经国务院税务主管

部门批准，可以

免征所得税。具体的范围包括：

(1)在发展农、林、牧、渔业生产方