如何阅读财务报表

《如何阅读财务报表》

第一章认识资产负债表

技能点1:如何认识货币资金

主题词阅读报表•资产负债表•认识货币资金

适用情景当要通过阅读资产负债表加强企业货币资金管理时，查

看

此技能。

7技能描述

货币资金是企业流动性最强的资产，对其加强控制和管理，对于保

障企业资产的安全具有极其重要的意义。在资产负债表中，货币资金的

核算范围包括现金、银行存款和其他货币资金。下面分别从这三个方面

加以阐述。

1.现金

(1)掌握现金结算范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规

定，企业允许使用现金结算的范围是：

①员工工资、津贴。

②个人劳务报酬。

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种

奖金。

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦零星支出。

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现

金；不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

(2)明确现金管理制度。国家对企业的现金制定了严格的管理制

度。企业办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定:

①企业现金收入应于当日送存开户银行。若当日送存有困难的,

则由开户银行确定其送存时间。

②企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门

负责人签章，经开户银行审核后，予以支付现金。

③企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用

现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

④不得用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；

不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取

现金；不准把单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不

得设置“小金库”等。

(3)了解禁止现金坐支的规定。企业在经营活动中，经常会发生

一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转

账的集体或个人的销货款、员工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收

入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情

况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定

坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未

经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银

行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。从开户银行提取现金时,

应当在现金支票上写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开

户银行审核后，予以支付现金。

(4)了解控制库存限额的规定。库存现金限额是指为保证各单位

日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由

开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额

一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便

的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金

的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放的工资和不定期差旅费等

大额现金支出。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意

超过。超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签

发现金支票从银行提取现金，补足限额。

2.银行存款

(1)熟悉银行存款结算方式

①银行汇票。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特

点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人的各种款

项结算，均可使用银行汇票。

②银行本票

?银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金

额给收款人或者持票人的票据。

?由银行签发并保证兑付，见票即付。具有信誉高、支付功能强等

特点。

③承兑汇票

?商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交

易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

?银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存

款人签发.承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

④支票。支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的

银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

⑤信用卡

?信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、

消费和向银行存取现金，且具有消费信用的卡片。

?信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和

普通卡。

⑥汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方

式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式

将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给

收款人。

⑦委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结

算方式。企业可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理

收取同城或异地款项。

⑧托收承付

?托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人

收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

?使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、

供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有

制工业企业。

?办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而

产生的劳务供应的款项。

?代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

⑨信用证。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以

及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国

内企业之间商品交易的信用证结算业务。

(2)了解日记账。企业为加强对银行存款的管理，及时掌握银行

存款收付的动态和结存的余额，必须设置“银行存款日记账”，按照银

行存款收付业务发生的先后顺序登记入账，每日终了结出余额。“银行

存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月一次。二者之间

若有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”进

行调整。月终，“银行存款日记账”必须与“银行存款”总账科目的余

额核对相符。

(3)认识支付结算规定

①单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远

期支票套取银行信用。

②不准签发、取得或转让没有真实交易和债权债务的票据套取银

行和他人的资金。

③不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。

④不准违反规定开立和使用账户。

3.其他货币资金

在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金

和银行存款不同，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。

(1)外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,

汇往采购地银行开立采购专户的款项。

(2)银行汇票存款。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按

照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项

交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款

凭证，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)银行本票存款。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按

照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项

交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编

制付款凭证，借记“其他货币资金一银行本票”科目，贷记“银行存款”

科目。

(4)信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算

方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

(5)信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行

信用卡专户的款项。

(6)存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进

行短期投资的现金。

(7)在途货币资金。在途货币资金是指企业同所属单位之间和上

下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。

总之，要全面认识资产负债表中的货币资金，就必须全面认识构成

货币资金的各个要素。

9牢记要点

货币资金包括：

e现金

e银行存款

e其他货币资金

4实践练习

下面各项中属于现金控制原则的有（）。

1.交易分开

2.严格职责分工

3.实行内部稽核

4.定期轮岗

5.客观公正

参考答案：1；2;3;4。

技能点2：如何读懂应收票据项目

主题词阅读报表•资产负债表•读懂应收票据项目

适用情景当要通过财务报表认识应收票据项目时，查看此技能。

7技能描述

一般而言，应收票据是一种流动性相对较强的资产，而且，根据企

业现金需求的变化，应收票据还可用于贴现。因此，职业经理人要读懂

应收票据项目，提高资金的使用效率。

1.票据分类

(1)不带息应收票据。不带息票据的到期价值等于应收票据的面

值。企业收到应收票据时，借记“应收票据”科目；应收票据到期收回

的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承

兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据

的票面金额转入“应收账款”科目。

(2)带息应收票据

①对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期

末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值。同

时，冲减财务费用。

②计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额X利率X期限

为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以

到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应

从出票日起按实际经历天数计算。

③带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银

行存款”科目；按票面价值，贷记“应收票据”科目；按其差额，贷记

“财务费用”科目。

2.应收票据贴现

“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银

行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后

将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质

上是企业融通资金的一种形式。

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期

的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。

票据贴现的有关计算公式如下：

票据到期价值=票据面值X（1+年利率X票据到期天数+360）

贴现息=票据到期价值X贴现率X贴现天数+360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行

即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票

据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。

3.应收票据转让

(1)转让应收票据是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期

的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

(2)企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人

在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带

责任。

职业经理人在了解应收票据特点和分类的基础上，应该重点加强对

应收票据贴现和转让的管理，降低应收票据的风险。

9牢记要点

读懂应收票据科目，应该掌握：

e票据分类

e应收票据贴现

e应收票据转让

1999年5月2日，A企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个

月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该

企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收

票据到期日为9月23日,其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）o

贴现息=110000x12%X144・360=5280（元）

贴现净额=110000-5280=104720（元）

4实践练习

如何根据下面的资料选择正确的答案？

某公司2002年5月1日销售产品收到票据一张，面值60000元，年利

率10%,期限为6个月。该公司于8月1日将票据贴现，贴现率为8%。该项

业务发生后对2002年8月份损益影响的金额为（）元。

A.240B.740C.1260D.1000

参考答案：B。

技能点3:如何读懂应收账款

主题词阅读报表•资产负债表•读懂应收账款

适用情景当要准确把握资产负债表中的应收账款项目时，查看此

技能。

7技能描述

资产负债表中的“应收账款”项目，是指实际账户中“应收账款”

明细账借方余额和“预收账款”明细账借方余额之和减去“坏账准备”

后的金额。下面从“应收账款”和“预收账款”两方面分别论述。

1.应收账款

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货

客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。由于应收账款的

发生具有经常性的特点，同时，应收账款存在一定的风险，因此，职业

经理人应该理解应收账款的如下内容：

(1)应收账款的确认

①应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收员工欠款、

应收债务人的利息等其他应收款。

②应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购

买的长期债券等。

③应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各

类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

(2)应收账款的计算。应收账款通常应按实际发生额计价入账。

计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

①商业折扣。商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的

客户，在商品标价上给予的扣除。

商业折扣一般在交易发生时已确定，它仅仅是确定实际销售价格的

一种手段，无需在买卖双方任何一方的账簿上反映，所以商业折扣对应

收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情

况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

②现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内

付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销

售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与

债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现

金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，买方在10天内付款

可按售价给予1%的折扣，用符号"1/10"表示。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一

种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作

为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内

支付货款时，才予以确认。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际

售价，据以确认应收账款的入账价值。

(3)债务重组

①定义债务重组。根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照

其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

它表明只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。

②确定债务重组日。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或

到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁

定的日期。

③了解债务重组方式。

?以低于债务账面价值的现金清偿债务。

?以非现金资产清偿债务。

?债务转为资本。

?修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并

加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。

?以上两种或两种以上方式的组合。

④债务重组会计处理的一般原则。

?无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。

?债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将

重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。债权

人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损

失。

?债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价

值和转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公

积或当期损失。债权人应将重组债权的账面价值加上应支付的相关税费

作为受让的非现金资产的入账价值。

?以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价

值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本

公积。债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

?以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值

大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金

额，减记的金额确认为资本公积。如果重组债权的账面价值大于将来应

收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的

金额确认为当期损失。

2.预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供

应方而发生的一项负债。预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。

如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，

也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。

单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映

预收的贷款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的贷款；期

末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。

总之，应收账款是企业的重要资产，职业经理人在阅读资产负债表

时，要认真把握。

9牢记要点

阅读应收账款科目，应该掌握：

e应收账款的确认

e应收账款的计算

e债务重组

甲企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30,适

用的增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下:

借:应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上

述货款在10天内收到。编制会计分录如下：

借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700

如果超过了10天,则编制会计分录如下:

借：银行存款11700

贷：应收账款11700

4实践练习

以下关于债务转资本的重组方式中，说法正确的有（）。

1.债务人应将重组债务账面价值与债权人放弃债权而享有股权的

账面

价值之间的差额，确认为资本公积。

2.债权人应按重组债权的账面余额作为受让股权的入账价值。

3.债权人应按重组债权的账面价值与享有股权的账面价值之间的

差额，

计入“营业外支出”。

4.如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公

允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确认各项股权

的入账价值。

5.债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值。

参考答案：1；4;5。

技能点4:如何计算坏账准备

主题词阅读报表•资产负债表•计算坏账准备

适用情景当企业发生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，

要准确计算坏账准备时，查看此技能。

7技能描述

坏账准备并不在资产负债表中单独反映，但坏账准备的计算直接影

响着应收账款和其他应收款的准确计量。因此，在这里对坏账准备的计

算单独论述。职业经理人确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核

算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、

债务人的信誉和当时的经营情况等因素。

1.确认坏账标准

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明

无法收回或收回的可能性极小。

2.掌握计算方法

(1)直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账

损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

直接转销法的优点是账务处理简单。但是，这种方法忽视了坏账损

失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则，

而且核销手续繁杂。

(2)应收账款余额百分比法。采用应收账款余额百分比法，是根

据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损

失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定,

也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款

的概率计算。企业发生的坏账多，比例相应就高；反之则低。会计期末,

企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏

账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

采用应收账款余额百分比法应该注意：

①已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和

贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科

目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是

否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。

②收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，

而不直接冲减“管理费用”。“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备

的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这

样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，

便于进行分析利用。

(3)账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来

估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定

完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账

的可能性就越大。

(4)销货百分比法

①销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失

的方法。

②在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于

企业生产经营情况的不断变化而不相适应。因此，需要经常检查百分比

是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情

况，应及时调整百分比。

职业经理人应该着重掌握应收账款余额百分比法、账龄分析法和销

货百分比法，熟悉坏账准备的计算过程，对资产负债表中的坏账准备有

足够的了解。

9牢记要点

计算坏账准备，应该：

e熟悉确认坏账标准

e掌握计算方法

甲企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例

为3%。；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5

000元，年末应收账款为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应

收账款5000元又收回，期末应收账款为1300000元。

(1)用应收账款余额百分比法计算

①第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

坏账准备余额为3600元(1200000x3%o);

应提的坏账准备为6600元(3600+3000)o

②第三年年末按应收账款的余额计算提取坏款准备

坏账准备余额为3900元(1300000x3%o);

应提的坏账准备为-4700元(3900-8600)o

(2)用直接转销法计算：

①第二年坏账损失为6000元；

②第三年坏账损失为。元。

4实践练习

请您填写下表。

计算方法适用情景优点不足如何利用

直接转销法

应收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法

技能点5如何核算存货

主题词阅读报表•资产负债表•核算存货

适用情景当阅读资产负债表中的存货项目时，查看此技能。

7技能描述

存货是指企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产成品或商

品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或

提供劳务过程中耗用的材料、物料等。资产负债表中的“存货”项目是

“存货”类科目期末余额合计扣除存货跌价准备后的数额。职业经理人

在阅读资产负债表时，应该能够准确了解存货各环节的核算。

1.存货取得核算

(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费等

费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定计入成本

的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照

进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生

的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理

损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

(2)自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成

品及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本

的税金，作为实际成本。

(4)投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成

本。

(5)接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

①捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按

凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

②捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场

价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。

(6)获得的偿债存货，实际成本=应收债权的账面价值-增值税进

项税额+(相关税费土补价)。

(7)非货币性交易换入的存货，实际成本=换出资产账面价值-增

值税进项税额+(相关税费土补价)。

(8)盘盈存货，以同类或类似存货的市场价格为实际成本。

2.存货发出核算

(1)个别计价法

①个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各

种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批

别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和

期末存货成本的方法。

②个别计价法对发出存货和期末存货成本的计算比较合理、准确,

但工作量繁重，困难较大。它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、

单位成本较高的存货的计价。

(2)先进先出法

①先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假

设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。

②先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期

利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是

如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，

会低估企业存货价值和当期利润。

(3)加权平均法

①加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权

数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均

单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。

②加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨

或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；

缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强

存货的管理。

(4)移动平均法

①移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次

收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行

计价的一种方法。

②采用移动平均法能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均

单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；但是每次收货时都要计

算一次平均单价，计算量较大。

(5)后进先出法

①后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货

按最近收进的单位进行计价的一种方法。

②采用后进先出法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按

照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减

少通货膨胀对企业带来的不利影响；但计算起来比较繁琐。

(6)计划成本法

①计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按事先制定的

计划单位成本计价，同时，另设“材料成本差异”科目，登记实际成本

与计划成本的差异。

②材料成本差异率有两种，即本月材料成本差异率和上月材料成

本差异率。在计算本月材料成本差异率时，应注意分清指标的不同组合。

(7)毛利率法

①毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本期销

售毛利，并计算发出存货成本的一种方法.

②采用毛利率法时，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大

类商品账上结转成本，计算手续简便。

(8)零售价法

①零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一

种方法。

②零售价法一般适用于商业零售企业，如百货商场或超级市场等。

商业零售企业日常会计核算一般采用售价金额法，这时，需设置“商品

进销差价”科目。

3.核算期末存货

(1)存货数量的盘存方法

①实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制。采用这种方法，平

时对有关存货科目只记借方，不记贷方。每一期末，通过实地盘点确定

存货数量，据此计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，

记入有关存货科目的贷方。

②永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置

经常性的库存记录，即分别以品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日

地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。采用永续盘存制，并不

排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，

每年至少应对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要

求而定。

③实地盘存制与永续盘存制的比较。实地盘存制的主要优点是简

化存货的日常核算工作，但它不能随时反映存货收入、发出和结存的动

态，不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为

的损失。采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能

随时结转成本。所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些自然消

耗大、数量不稳定的鲜活商品等。

永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。通过不定期的实地

盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺原因；通过

账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时、合理地组

织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较

大，存货品种、规格繁多的企业更是如此。

(2)存货盘盈盘亏的处理。存货应当定期盘点，每年至少盘点一

次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业

的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议，或类似机构

批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；

盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款或残料价值之后，计入

当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。

(3)存货的成本与可变现净值孰低法。存货在会计期末应当按照

成本与可变现净值孰低计量。

①“成本”和“可变现净值”的含义。成本与可变现净值孰低法中

的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营

过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用

以及相关税金后的金额，而不是指存货的现行售价。

②成本与可变现净值孰低法的规定。企业会计制度规定，中期期

末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或

部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值

的，应按可变现净值低于存货成本部分提取存货跌价准备。

③成本与可变现净值孰低法的计算。按成本与可变现净值孰低法

对存货计价时，有单项比较法、分类比较法和总额比较法可供选择。这

三种方法对期末存货成本和存货跌价损失的影响如下表：

期末存货成本存货跌价损失

单项比较法最低最高

分类比较法较低较高

总额比较法最高最低

存货核算包括取得核算、发出核算和期末核算。职业经理人在阅读

资产负债表中的存货科目时，必须熟悉这三个环节的存货核算方法。

9牢记要点

存货计价包括：

e取得计价

e发出计价

e期末计价

4实践练习

B商店自2000年开始采用“成本与可变现净值孰低法”对存货进行

核算。2000年末存货的账面成本为53000元，预计可变现净值为52000

元；2001年末存货的账面成本为79000元，预计可变现净值为80500元；

2002年末存货的账面成本为66000元，预计可变现净值为63500元。

如何计算B商店各年末计提的存货跌价准备数额。

参考答案：

1.2000年末：

应计提的存货跌价准备=53000-52000=1000（元）

2.2001年末：

冲减计提的存货跌价准备=80500-79000=1500（元），大于2000

年末存货跌价准备余额1000元，故应冲减的存货跌价准备=1000（元）

3.2002年末:

应计提的存货跌价准备=66000-63500=2500（元）

技能点6如何核算长期股权投资

主题词阅读报表•资产负债表•核算长期股权投资

适用情景当阅读资产负债表中的长期股权投资项目时，查看此

技能。

7技能描述

长期股权投资的目的主要有三个方面：第一，为将来特定的用途积

累资金，并在使用该资金之前合理利用，获取收益；第二，影响或控制

其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规

模或发展多样化经营。投资的目的决定了长期股权投资的重要性。反映

在资产负债表中的“长期股权投资”，是“长期股权投资”账户余额扣

除“长期股权投资减值准备”后的余额。为了深入地了解资产负债表中

的长期股权投资项目，经理人应当关注以下内容：

1.确定投资成本

长期股权投资的取得方式主要有两种：一是在证券市场上以货币资

金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；二是以资产直接投

资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。

(1)确定初始投资成本

①以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始

投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。

②以放弃非现金资产取得的长期股权投资，包括债权人以非现金

资产抵债和以非货币性交易换入的长期股权投资，投资成本=非现金资

产的账面价值+相关税费土补价。

③以行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值

作为初始投资成本。

(2)确定新的投资成本

如发生下列情况，投资成本应作调整：

①收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，冲减投

资成本的，其投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新

的投资成本。

②取得股权投资后，由于增加或减少被投资单位股份，而使原长

期股权投资由成本法改为权益法核算，或由权益法改为成本法核算，则

按原投资账面价值作为投资成本。

③权益法核算的长期股权投资，股权投资差额应按照一定的期间

分期摊销，调整该长期股权投资的投资成本。

2.运用成本法核算

(1)成本法的应用范围。成本法适用于投资企业对被投资单位无

控制、无共同控制且无重大影响，不准备长期持有被投资单位的股份，

被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到

限制的情况。

(2)成本法的特点

①“长期股权投资”的账面价值反映该项投资的历史成本。

②除发生增减投资的业务外，一般情况下不调整“长期股权投资”

的账面价值。

③被投资单位宣告发放现金股利时，计入投资收益；但是，被投

资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生

的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价值。

(3)成本法的核算

①投资年度的利润或现金股利的处理。由于当年的盈余一般在下

年度发放利润或现金股利，因此，投资企业投资当年分得的利润或现金

股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般冲减投资

成本。

②投资年度以后的利润或现金股利的处理。投资年度以后的利润

或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，按如下公式计算：

冲减投资成本金额=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润

或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)X投资

企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减

投资成本的金额

3.运用权益法核算

权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影

响的情况。其一般程序如下：

(1)初始投资或追加投资时，按实际投资成本计入“长期股权投

资”科目。

(2)投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股

权投资差额处理。

股权投资差额的摊销规定为：合同规定投资期限的，按投资期限摊

销；没有规定投资期限的，股权投资差额按照不低于10年摊销.

(3)被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业应按持股比

例计算应享有或应负担的份额。但应注意如下问题：

①投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不

包括法规或公司章程规定不属于投资企业的利润。

②投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资

单位有其他额外的责任外，一般以投资账面价值减至零为限；如果以后

各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确

认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的

账面价值。

③确认被投资单位亏损时，冲减“损益调整”明细科目，不冲减

其他明细科目。

④由于被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至零

时，股权投资差额当期不再摊销，直至恢复投资的账面价值为投资成本

后再进行摊销。

⑤如果投资企业对被投资单位承担其他额外责任，因被投资单位

亏损，可以将长期股权投资减记为贷方余额。若投资企业对被投资单位

提供债务担保或其他财务承诺，其贷方余额作为长期负债项目在资产负

债表中填列；若其他原因，贷方余额作为所有者权益项目在资产负债表

中填列。

4.掌握成本法与权益法的转换

(1)由权益法改为成本法。按规定将权益法改为成本法核算时，

投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成

本，与该项投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。其后，被投资

单位宣告分派利润或现金股利时，属于已计入投资账面价值的部分，应

冲减投资成本。

(2)由成本法改为权益法

①因追加投资而由成本法改为权益法，应自成本法改为权益法时,

计算股权投资差额.

②由于会计政策变更而由成本法改为权益法，通常采用追溯调整

法或未来适用法进行处理。

③因会计差错而由成本法改为权益法。如重大会计差错，应调整

发现年度的年初未分配利润，并按投资时的投资成本与应享有的被投资

单位净资产的份额计算股权投资差额。

在不同的情况下，长期股权投资有不同的核算方法。职业经理人必

须知晓在什么情况下运用什么核算方法，并掌握核算方法的转化条件。

9牢记要点

核算长期股权投资，应该：

e确定投资成本

e熟悉成本法核算

e运用权益法估算

e掌握成本法与权益法转换

4实践练习

企业以非货币性交易换入长期股权投资，其初始投资成本应为（）。

1.如不涉及补价的，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税

费

2.如不涉及补价的，按换入资产的价值加上应支付的相关税费。

3.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额。

4.支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费和补

价。

5.支付补价的，按换出资产账面价值加上应支付的相关税费并减

去补价。

参考答案：3;4。

技能点7如何核算长期债权投资

主题词阅读报表•资产负债表•核算长期债权投资

适用情景当阅读资产负债表中的长期债权投资项目时，查看此技

能。

7技能描述

长期债权投资是指企业购入在一年内不能变现的或不准备随时变

现的债券和其他债权投资。资产负债表上反映的“长期债权投资”是“长

期债权投资”账户余额扣除该科目所属明细科目中的反映的将于一年内

到期的长期债权投资部分。为了更好地认识本项目，应当掌握如下一些

内容：

1.确定投资成本

长期债权投资取得时的成本，是指取得长期债权投资时支付的全部

价款，包括税金、手续费等相关费用。税收、手续费金额较小时，可于

购入时一次计入当期财务费用；当金额较大时，应计入投资成本，并单

独核算，于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予

以摊销，计入当期投资损益。

2.处理长期债券投资溢价折价

(1)溢、折价的计算

债券投资溢价或折价=(债权初始投资成本-相关费用-应收利息)

-债券面值

(2)溢价或折价的摊销。溢、折价的摊销应与确认相关债券利息

收入同时进行，调整各期的投资收益。当期按债券面值和适用利率计算

的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用，或当期按债券面值和适用

利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用，确认为

当期投资收益。

溢、折价摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

3.计算投资利息

(1)长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债券面值以

及适用的利率计算，并计入当期投资收益(假如不考虑溢价或折价)。

(2)持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资

收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确

认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。

(3)实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利

息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。

4.确认投资损益

(1)按债权面值取得的投资，在债权持有期间按期计提的利息收

入扣除摊销的债权费用，确认为当期投资收益。

(2)溢价或折价取得的债券投资，在债券持有期间按期计提的利

息收入，经调整溢价或折价及摊销的债权费用后的金额，确认为当期投

资收益。

(3)到期收回或未到期提前处置的债权投资，实际取得的价款与

其账面价值及已计入应收项目的债券利息后的差额，确认为收到或处置

当期的收益或损失。

5.处置长期债权

(1)处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资

账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为当期投资损益。

(2)由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，在处置长期债

权投资时，应同时结转已计提的减值准备。

(3)部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本

确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

职业经理人在阅读资产负债表中的长期债权投资科目时，要把重点

放在长期债券投资溢价、折价处理、投资利息计算和投资损益确认上。

9牢记要点

核算长期债权，必须：

e确定投资成本

e处理溢、折价

e计算投资利息

e确认投资损益

e处置长期债权

4实践练习

1997年1月2日，A公司以银行存款92278元购买了甲公司1月1日发

行的债券，该债券期限为5年，面值为100000元，票面利率为7.2%,

每年的1月1日和7月1日分别付息一次，到期一次还本。此外，1997年1

月1日的市场利率为10%。A公司一直持有至到期。若：

1.A公司对债券的溢、折价采用实际利率法摊销，对溢、折价进行

摊销：

2.A公司对债券的溢、折价采用直线法摊销：

参考答案：

若A公司对债券的溢、折价采用实际利率法摊销：

1.1997年1月2日购入债券

债券折价=100000-92278=7722（元）

借：长期债权投资——债券投资（面值）100000

贷：银行存款92278

长期债权投资一债券投资（折价）7722

2.编制债券溢、折价摊销表

日期应收利息利息收入折价摊销未摊销折价长期债券

投资账面余额

1997/1/1772292278

1997/7/140004614614710892892

1998/1/140004645645646393537

1998/7/140004677677578694214

1999/1/140004711711507594925

1999/7/140004746746432995671

2000/1/140004783783354696454

2000/7/140004823823272397277

2001/1/140004864864185998141

2001/7/14000490790795299048

2002/1/1400049529520100000

40000477227722——

3.计提每期利息、摊销折价，以及收到信息

1997年6月30日：

借：应收利息4000

长期债权投资一债券投资（折价）614

贷：投资收益——债券利息收入4614

1997年7月1日：

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

1997年12月31日：

借：应收利息4000

长期债权投资一债券投资（折价）645

贷：投资收益——债券利息收入4645

1998年1月1日:

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

1998年6月30日：

借：应收利息4000

长期债权——投资债券投资（折价）677

贷：投资收益一债券利息收入4677

1998年7月1日:

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

（以下年度依此类推，略。）

4.2002年1月1日收回投资

借：银行存款100000

贷：长期债权投资——债券投资（面值）100000

若A公司对债券的溢、折价采用直线法摊销：

1997年1月1日投资和2002年1月1日收回投资的分录同上述采用实

际利率法下的会计分录。

各期摊销债券折价的有关分录：

各期债券折价摊销额=7722+10=772（元）

1997年一2002年每年的6月30日及12月31日:

借：应收利息4000

长期债权投资——债券投资（折价）772

贷：投资收益——债券利息收入4772

1997年7月1日—2002年1月1日每期收到利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

技能点8如何阅读固定资产项目

主题词阅读报表•资产负债表•阅读固定资产项目

适用情景当阅读资产负债表中的固定资产项目时，查看此技能。

7技能描述

资产负债表中的固定资产合计数包括四个项目：固定资产净额、工

程物资、在建工程和固定资产清理。下面分别就各项目的理解作出解释:

1.固定资产净额

固定资产净额是固定资产原值减累计折旧再减去减值准备后的差

额。

一般来说，固定资产原值应当按照其取得时的实际成本入账。但是

由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，现

行会计制度对固定资产的价值构成作了明确的规定：

(1)企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实

际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金

和专业人员服务费等作为入账价值。

(2)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态

前所发生的必要支出作为入账价值。

(3)投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账

价值。

(4)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与

最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

(5)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产

的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前

发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。

(6)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资

产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉

及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

①收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的

相关税费作为入账价值。

②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付

的相关税费，作为入账价值。

(7)以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加

上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换

入固定资产的入账价值：

①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支

付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。

②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和

补价，作为入账价值。

(8)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的

相关税费作为入账价值。

②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

?同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的

市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

?同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资

产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

③如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按

该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(9)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去

按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果

同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现

金流量现值，作为入账价值。

(10)批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生

的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

(11)固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消

失的那部分价值。这部分损耗掉的价值，应分摊计入各期成本。

(12)关于固定资产的折旧方法，《企业会计制度》允许企业在以

下四种方法中选择：平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递

减法。

(13)固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收

回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。

(14)企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损

耗以及其他的经济原因，发生资产价值的减值是必然的。

(15)如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值

准备。当存在下列情况之一时，按照该项固定资产的账面价值全额计提

固定资产减值准备:

①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值

的固定资产。

②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资

产。

④已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

(16)已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

2.工程物资

工程物资是指企业库存的用于建造或修理本企业固定资产工程项

目的各种物资。

企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增

值税额，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业自营工程，领用工程物资时，从“工程物资”科目转入“在建

工程”科目。

3.在建工程

在建工程是企业正在建设与固定资产有关的工程项目，包括固定资

产新建工程、改扩建工程和大修理工程。

资产负债表上的在建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际

支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、

工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付

使用的建筑安装工程成本等的可收回金额。

理解资产负债表上的在建工程项目，有三点值得注意：

(1)在建工程项目不包括尚未使用的工程物资的实际成本，尚未

使用的工程物资的成本，应在“工程物资”科目进行核算。

(2)用借款进行的工程所发生的借款利息，在固定资产达到预定

可使用状态之前，计入在建固定资产的成本；固定资产达到预定可使用

状态之后发生的，计入当期损益。

(3)在建工程减值准备的计提。

企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检

查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存

在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：

①长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工的在建工程。

②所建项目无论性能、还是技术已经落后，并且给企业带来的经

济利益具有很大的不确定性。

③其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

4.固定资产清理

固定资产清理主要是指固定资产的报废和出售以及由于各种不可

抗拒的自然灾害而使固定资产遭到的毁坏和损失。

资产负债表上的固定资产清理项目，反映企业因出售、毁损、报废

等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值。即固定资产清理过

程中发生的清理费用和变价收入等项金额的差额。

以上是构成资产负债表中固定资产合计数的各个具体项目，职业经

理人要认真掌握。

9牢记要点

固定资产合计数包括：

e固定资产净额

e工程物资

e在建工程

e固定资产清理

4实践练习

请您判断下列说法，对的在（）内打“M”，错的在（）内打“x”。

1.企业购置的需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支

付的买价作为入账价值。（）

2.投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价

值（）

3.批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值作为入账价

值。（）

参考答案：1.x；2.M;3.x。

技能点9如何进行无形资产计价

主题词阅读报表•资产负债表•无形资产计价

适用情景当阅读资产负债表中的无形资产项目时，查看此技能。

7技能描述

无形资产不同于有形资本，它所体现的是一种权利或获得超额利润

的能力。资产负债表反映的无形资产是“无形资产”科目余额减去“无

形资产减值准备”后的净额。职业经理人应该从如下方