小企业会计准则、相关税法知识、税法与会计的差异、税

阳光用友培训

小企业会计准则、相关税法知识及税法对企业的影响

阳光用友培训主讲：殷长树2013.5.24.友谊大厦主要内容

小企业会计准则税法相关知识会计与税法的差异税法对企业的影响第一部分-----小企业会计准则

财政部2011年发布《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。同时2004年日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

出台背景：

据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%；同时现有小企业征税方式采用核定征收，会计信息质量不高，推行小企业会计准则有助于实行查帐征税；2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际会计界的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，现行小企业会计制度2004年制定的，相关内容早已过时。

适用范围

适用于符合《中小企业划型标准规定》标准的企业。小企业的界定：《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号微利企业可以参照如果现在已经使用了《企业会计准则》，则不需要调整。如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度，新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。即2013年后，就只有《2007年企业会计准则》和《2013年小企业会计准则》并行。

小型微利企业的划分

小型微利企业：1.工业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；

2.商业及其他行业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。小企业会计准则的主要变化内容

取消了减值准备类的会计科目。实际发生的时候，计入营业外支出。冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。

消耗性生物资产主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的农作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。生产性生物资产包括为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。

小企业会计准则的主要变化内容

研发支出核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出工程施工主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用

减少了一些会计科目：待摊费用、预提费用、法定公益金小企业会计准则的主要变化内容

一些科目核算范围扩大，包括营业外收入、周转材料、营业税金及附加科目

营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。

营业税金及附加：除了以前的内容外还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。小企业会计准则的主要变化内容

核算更加明细化：汇兑损益、固定资产改建支出核算上的变化内容：

小企业（商业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用

过渡过程中应注意的事项

对于新准则中减少的“坏账准备”、“短期投资减值准备”类科目，应该把其余额转入“利润分配----未分配利润科目”减少的“盈余公积---法定公益金”转入到“盈余公积---任意公积金”下。由于原来对于“无形资产”的摊销是通过反应在“无形资产”的贷方处理，现在要通过“累计摊销”科目体现举例：小企业会计准则财务报表

原来，需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表（按年编制，可选），一般纳税人还要报送应交增值税明细表。现在，资产负债表、利润表、现金流量表（对附表没有强制要求）和7张附表（短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配），年度需要报送企业所得税年度申报表。第二部分税法相关知识

与企业与个人有关的主要税费：增值税印花税消费税土地增值税营业税房产税城建税土地使用税教育费附加个人所得税资源税车辆购置税契税车船税关税增值税

一般纳税人：应交税费下增值税二级科目：

----应交增值税----未交增值税----增值税检查调整小规模纳税人：应交税费—应交增值税应交税费-应交增值税

应交增值税下三级明细科目（一般纳税人）

借方专栏贷方专栏

1.进项税额7.销项税额

2.已交税金8.出口退税3.减免税款

9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额

6.转出未交增值税增值税征税范围

生产、批发、零售、进口四环节视同销售行为：1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物视同销售行为3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售举例

下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建增值税—销项税额

销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费销售折让、进货退回时，应冲减发生折让、退回当期的销项税额。用红字记贷方，而不能直接用借方金额举例：滞纳金、延期付款利息

增值税—纳税义务发生时间

赊销、分期收款：书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款：货物发出的当天；但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天举例：先开发票

增值税--销售自已使用过的固定资产

一般纳税人：2009年后购入、已经抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税

销项税额=含税售价/（1+17%）×17%

（2）通过“销项税额”核算

（3）可以开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产）（1）按4%征收率减半征收增值税

应纳税额=含税售价/（1+4%）×4%×50%

（2）通过“应交税费——未交增值税”核算

（3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票增值税—进项税额关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣以票抵税

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品的进项税额=买价×13%支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额×7%

运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣；

货运发票应分别注明运费和杂费，对未分别注明的不予抵扣；

2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除。

增值税—进项税额关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣以票抵税

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品的进项税额=买价×13%支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额×7%

2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除抵扣认证期限：180天

增值税—进项税额的扣减进项税额的扣减——红字借记“进项税额”

（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项税额中扣减。

（2）销售返还应冲减的进项税额

对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物的适用税率）×所购货物的适用税率

增值税--丢失已开具专用发票的处理

具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联①丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证②丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证丢失已开具专用发票的抵扣联①丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查②丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查营业税税目：交通运输业服务业建筑业转让无形资产邮电通信业销售不动产文化体育业金融业娱乐业

营业税—特殊规定

自建后销售：

销售时按建筑业征营业税（组成计税价格），按销售不动产征营业税自建后赠送：

视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理自建自用不征营业税自建后投资：

共担风险：不征营业税不担风险：按“租赁业”征收营业税自建后出租：按“租赁业”征收营业税

举例：股权转让是否涉及营业税

营业税—差额计税交通运输业

承揽的运输业务分包、联运业务建筑安装业

分包工程、建筑业劳务、混合销售行为服务业

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额注意一次预收多年租金的处理，个人销售住房：

不足5年，全额计税，超过5年（含5年），普通住房免税，非普通住房差额计税

营业税–申报和缴纳纳税义务发生时间采取预收货款的，为预收款的当天以1个月（季）为申报期的纳税人于期满后15天内申报纳税地点除税法另有规定外，建筑安装业在劳务提供地纳税，交通运输业在机构地申报缴纳，邮电通信业在提供服务地申报，转让土地使用权为土地所在地，销售不动产为不动产所在地，其他为机构所在地或个人居住地

企业所得税纳税人：法人所得税制

个体工商户、个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不纳企业所得税、投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税税率：基本税率：25%优惠税率：20%符合条件的小型微利企业；

企业所得税—收入

不征税收入财政拨款、收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、其他不征税收入免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益视同销售收入

关键：所有权是否转移会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等

举例：自产产品对外捐赠

企业所得税—收入

举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工√√2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房×√3.将自产笔记本电脑用于企业办公××4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售×√5.将自产的货物用于交际应酬消费√√企业所得税—扣除项目准予扣除的项目

1.工资、薪金支出9.公益性捐赠

2.职工福利、职工工会经费和职工教育经费10.专项资金

3.企业为职工缴纳的保险费11.租赁费

4.借款费用12.劳动保护支出

5.汇兑损失13.员工服饰支出

6.业务招待费14.有关资产的费用

7.佣金和手续费15.总机构分摊的费用

8.广告费和业务宣传费16.资产损失

17.其他

企业所得税—职工福利费

财务税法集体宿舍、职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支出、独生子女费、离退休人员统筹外费用作为福利费未明确通讯补贴货币化改革：工资总额未明确未实行改革：福利费交通补贴、住房补贴货币化改革：工资总额未做区分，统一计入福利费未实行改革：福利费企业给职工发放的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织职工旅游支出不属于职工福利费的列支范围。

企业所得税—工资总额国税函[2009]3号文件:“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。”

企业所得税—保险费类型企业所得税个人所得税基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除征个人所得税，但补充养老保险有优惠分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1）个人缴费部分：不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除

（2）企业缴费部分：在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按“工资、薪金所得”项目计算应纳个人所得税款

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金计算扣缴个人所得税商业保险区别对待征收个人所得税（1）可以扣除：依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费；应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（2）不得扣除：其他商业保险费财产保险可以扣除

举例：为职工购买人身、财产保险企业所得税—广告宣传费除其他另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除例：本年收入1000万，广告宣传费12万。会计利润100万元，上年尚未抵扣完的广告宣传费20万，

本年会计利润是否调整？

企业所得税—公益性捐赠1、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事业的捐赠。当年会计利润总额的12%限额内扣除，超过标准的捐赠支出不能在税前扣除

2、纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除；

3、企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

举例：项目对地方政府的赞助，宋庆龄基金会、企业捐款、个人捐款

企业所得税—资产损失清单申报、专项申报清单申报

在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

各项存货发生的正常损耗；

固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；专项申报

例：某服装制造公司，2011年12月10日该企业仓库电线老化失火，损失一批原材料,价款100万元，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件尚未侦破。被盗事件发生后，仓库保管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元。简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。

企业所得税—不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超标的捐赠支出；6.赞助支出——与生产经营活动无关的各种非广告性质支出7.未经核定的准备金支出8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；

注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。

企业所得税—清算所得被清算企业：

程序清算所得的计算1.进入清算程序清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益2.计算清算所得应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得3.缴纳企业所得税

4.向所有者分配剩余资产

股东的税务处理：企业或个人所得税（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础

（2）股东分配的剩余资产

企业所得税—清算所得股东的税务处理：（1）股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础

（2）股东分配的剩余资产

投资成本的收回，不征税

股息所得：被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，企业免税

企业所得税—扣除项目A公司于2005年以500万元与B公司投资成立了C公司，A公司占有49%的股权。后因经营策略调整，A拟于2013年5月终止对C公司的投资。终止投资时，C公司资产负债表如下（略）A公司终止投资有四种初步方案

（1）股权转让方案：以1200万元价格转让C公司的股权。

（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润分配，收回500万元，然后以700万元价格转让C公司的股权。

（3）先转增资本再转让股权方案：先用300万元盈余公积和500万元未分配利润增加注册资本，之后以1200万元的价格转让股权。

（4）撤资方案：从C公司撤资，收回货币资金1200万元。

个人所得税—税收优惠

个人出租住房：营业税3%*0.5，城建及教育费附加（7%+3%），房产税4%，个人所得税10%。免印花税、土地增值税个人转让自用达5年以上的唯一生活住房免税个人购买福利彩票、体育彩票，一次性中奖1万元以下，免费，超过1万，全额计税捐赠扣除：全额扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所等等的捐赠限额扣除：捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分

第三部分--会计与税法的差异

一、会计与税法产生差异的根源

（一）会计目标与税收立法宗旨不同，违约金-增值税

（二）会计核算的基础与税法不同，权责发生制

（三）会计核算的计量属性与税法不同，历史成本-净值公允价值

（四）会计信息质量要求与税收立法原则不同，谨慎性

二、会计与税法差异的处理方法

（一）纳税调整

（二）所得税会计

会计与税法的差异—纳税调整

1、利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

2、纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损

3、应纳税所得额=纳税调整后所得－弥补以前年度亏损

4、应纳所得税额=应纳税所得额×税率（25%）

会计与税法的差异

开办费税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理成本费用：资产损失：存在减值、折旧方法对利润的影响准备金项目

第四部分--税收对企业的影响

设立机构的选择：设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收。常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。独立核算机构。所有税收就地缴纳企业设立的选择企业类型的选择1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案1：成立有限责任公司企业所得税=12×33%=3.96万元；个人所得税=(12—3.96)*20%=1.608万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元方案2：成立个人独资公司个人所得税=12×35%—0.675=3.525万元税后收益=12—3.525=8.475万元应选择方案2税收对企业的影响

分公司与子公司的选择投资方向的选择注册地点的选择：高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等销售折扣与现金折扣定期盘存制与永续盘存制增值税项目与营业税项目的联合产品销售价格以及销售佣金、回扣固定资产或使用年限控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费技术、管理、广告、咨询等劳务费用人为地制造呆账、损失赔偿会计与税法的差异