初级会计职称考试专题班会计实务讲义

2011年初级会计职称考试_专题班_会计实务讲义_赵玉宝_全前言一、专题讲解班讲什么？

1.主观题的出题点；（8个）

2.易错点的归纳总结；

3.以点带面，理解教材。

二、主观题题量及答题要求计算分析题综合题2009（共4小题，每小题5分，共20分。）

1.成本计算及定额工时比例；

2.固定资产与长期借款；

3.银行存款余额调节表编制；

4.商折、现折、退回折让情况下收入确认。（共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。）

1.材料、固定资产、投资业务编制资产负债表；

2.各种方式采购材料、销售材料、材料毁损、期末减值计价。2010（2道，每题6分）

1.短期投资与长期股权投资购买、持有价值变动的业务处理；

2.生产成本计算单的编制、完工产品按约当产量法的计算、分析。（1题，13分）

1.销售商品、材料、固定资产清理等收入确认；费用、税金核算；

利润表编制；

盈利能力指标计算及分析。做题要求：

计算分析题：（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

综合题：（凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

三、应该如何学习专题讲解班？

先做题，再听讲,反复练习。专题一资产一、现金、存货、固定资产盘盈盘亏

1.固定资产盘盈，按照准则规定作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，其它都通过“待处理财产损溢”核算；

2.处理结果比较：盘亏盘盈现金借：其他应收款

管理费用贷：其他应付款

营业外收入存货借：管理费用

其他应收款

营业外支出贷：管理费用固定资产借：其他应收款

营业外支出贷：以前年度损益调整

二、应收账款的发生及减值的确认与计量

应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合（注意现金折扣是否考虑增值税）

【例题1·计算题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万元；坏账准备期初贷方余额30万元；2009年12月发生下列经济业务如下（A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以万元为单位）。

（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

（4）12日B公司付清货款A商品货款；

（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。

要求：

编制相应会计分录。[答疑编号1667010101]【答案】

（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。借：应收账款795.6

贷：主营业务收入680（800-800×15%）

应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

借：主营业务成本480

贷：库存商品480（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

借：应收账款140.4

贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

借：应收账款50

贷：坏账准备50

借：银行存款50

贷：应收账款50

也可以合并编制一笔分录：

借：银行存款50

贷：坏账准备50（4）12日B公司付清货款A商品货款；

借：银行存款138

财务费用2.4（120×2%）

贷：应收账款140.4

（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

借：坏账准备10

贷：应收账款10

（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。

应收账款＝300＋795.6＋140.4-140.4-10＝1085.6（万元）

现值为1070万元

则应有准备＝1085.6-1070＝15.6（万元）

坏账准备账户余额＝30＋50-10＝70（万元）

应冲回＝70-15.6＝54.4（万元）

借：坏账准备54.4

贷：资产减值损失54.4

总结：三笔业务对应收账款账面价值的影响。

1.计提（转回分录相反）

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.发生坏账（转销坏账）

借：坏账准备

贷：应收账款3.发生坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

三、交易性金融资产的核算（购入、分得投资收益、期末计量（持有价值变动）、出售）

【例题2·计算题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，全部款项以银行存款支付。

2008年2月5日，收到购买价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息；

2008年12月31日，该笔债券的市价为2570万元。

2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，

2009年1月28日，出售持有的丙公司债券，取得价款2580万元。

要求：编制相应会计分录。（分录中的金额单位为万元）[答疑编号1667010201]

『正确答案』

（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本2550（初始取得成本）

应收利息50（已到期尚未领取的利息）

投资收益30（支付的交易费用）

贷：银行存款2630（实际支付的价款总额）

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息100

贷：投资收益100

（4）2008年12月31日，市价为2570万元：

借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：公允价值变动损益20

（5）2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款100

贷：应收利息100

（6）2009年1月28日出售价款2580万元。

借：银行存款2580

贷：交易性金融资产——成本2550

——公允价值变动20

投资收益10

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益20

提示

（1）出售交易性金融资产时计入投资收益的金额等于售价扣除交易费用再减去初始取得成本；

（2）出售交易性金融资产时的处置损益等于售价扣除交易费用再减去出售时的账面价值。

四、材料按实际成本核算（其他货币资金、商业汇票、预付账款的结合）

【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：

（1）6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

（2）6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。

（3）6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

（4）6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）

（5）7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料未验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

（6）6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元；材料被购建生产用设备工程领用2万元，进项税额为0.34万元。

（7）6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。

（8）6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。

（9）6月30日，W材料的可变现净值为400万元。（未计提过存货跌价准备）

要求：编制相应会计分录。（分录中的金额单位为万元）[答疑编号1667010301]【答案】

（1）6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

（采购材料的一般处理）甲企业：

借：原材料20

应交税费——应交增值税（进项税额）3.4

贷：其他货币资金23.4

借：银行存款1.6

贷：其他货币资金1.6

（2）6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。

借：原材料163.4

应交税费——应交增值税（进项税额）27.71

贷：应付票据191.11

借：财务费用0.6

贷：银行存款0.6

（3）6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

借：原材料27

应交税费——应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款3

贷：银行存款34.25

（4）6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%可作为进项税额抵扣），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）

借：原材料102.79

应交税费——应交增值税（进项税额）17.21（17＋3×7%）

贷：应付账款117

银行存款3

提示：

税法规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，可以用于抵扣销项税额。这里的运输费用不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（5）6月29日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料未验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

借：在途物资100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

如：7月8日，付款。

借：应付账款117

贷：银行存款115.83

财务费用1.17

（6）6月29日，材料被在建厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。材料被购建生产用设备工程领用2万元，进项税额为0.34万元。

借：在建工程11.7

贷：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

借：在建工程2

贷：原材料2

（7）6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。

借：银行存款35.1

贷：其他业务收入30

应交税费——应交增值税（销项税额）5.1

借：其他业务成本20

贷：原材料20

（8）6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。

批准处理前：

借：原材料25

贷：待处理财产损溢25

批准处理后：

借：待处理财产损溢25

贷：管理费用25

（9）6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）

账面余额＝20＋163.4＋27＋102.79－10－2－20＋25＝306.19（万元）

借：资产减值损失6.19

贷：存货跌价准备6.19

五、材料按计划成本采购、入库、发出的核算

【例题4·计算题】】甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

要求：编制相应会计分录并计算差异率。[答疑编号1667010401]【答案】

（1）甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购300

应交税费——应交增值税（进项税额）51

贷：银行存款351

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（2）甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

借：材料采购20

应交税费——应交增值税（进项税额）3.4

贷：银行存款23.4

（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

借：材料采购51

应交税费——应交增值税（进项税额）8.5

贷：应付票据59.5

（材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理）

（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

借：原材料60

贷：应付账款——暂估应付账款60

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款60

贷：原材料60

（5）月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

L材料实际成本300万计划成本316.8万（3.2×99）

M2材料实际成本51万计划成本52万

不考虑未入库材料和估价入库材料。

借：原材料——L材料316.8

——M2材料52

贷：材料采购——L材料300

——M2材料51

材料成本差异——L材料16.8

——M2材料1

（6）甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：

基本生产车间领用200万元，

辅助生产车间领用60万元，

车间管理部门领用25万元，

企业行政管理部门领用5万元。

借：生产成本——基本生产成本200

——辅助生产成本60

制造费用25

管理费用5

贷：原材料——L材料290（计划成本）提示：

材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）

（7）甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支3.074万元.

差异率＝（3.074－16.8）／（100＋316.8）×100%＝－3.29%

结转发出材料的成本差异：

借：材料成本差异——L材料9.541

贷：生产成本——基本生产成本6.58

——辅助生产成本1.974

制造费用0.8225

管理费用0.1645

六、长期股权投资的成本法核算

1.取得

（1）初始投资成本：实际支付的购买价款作为初始投资成本。

（2）交易费用：计入长期股权投资的初始投资成本。

（3）垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

2.成本法下，被投资方实现净利润或发生净亏损，投资方都是不做账务处理的；

持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，确认为投资收益。

3.处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

【例题5·计算题】

（1）甲公司2008年3月16日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10%，每股买入价为10元，另支付相关税费1万元。

（2）甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。

（3）5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15%，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。

（4）甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。

（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；

（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；

（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款59万元，款项已由银行收妥。

要求：逐笔编制相应会计分录。（分录中的金额单位为万元）[答疑编号1667010402]

『正确答案』

（1）甲公司2008年3月16日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10%，每股买入价为10元，另支付相关税费1万元。

借：长期股权投资201

贷：银行存款201

（2）甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。

借：应收股利2

贷：投资收益2

（3）甲公司于2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15%，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。

借：长期股权投资98.7

应收股利2

贷：银行存款100.7

（4）甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。

借：银行存款2

贷：应收股利2

（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；

借：资产减值损失8.7

贷：长期股权投资减值准备8.7

（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；

借：资产减值损失1

贷：长期股权投资减值准备1

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款59万元，款项已由银行收妥。

借：银行存款59（5×12—1）

长期股权投资减值准备4.35（8.7/2）

贷：长期股权投资49.35（98.7/2）

投资收益14

七、长期股权投资的权益法手写板提示：

例如：投资企业支付900万元，取得受资企业30%的股权，投资当日受资企业所有者权益为3000万元，当期受资企业实现净利润1000万元，资本公积增加400万元。

投资企业在投资日的处理时按照900万元确认长期股权投资；受资企业实现净利润时，投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账面价值，同时确认投资收益；受资企业资本公积增加400万元，投资企业按照持股比例享有的份额，调增长期股权投资账面价值，同时增加资本公积——其他资本公积。手写板提示：

接上例，受资企业分配现金股利500万元，投资企业按照享有的股利，调减长期股权投资的账面价值150万元（500×30%）。

权益法的核算特点是随着被投资单位的所有者权益的增减变动，投资单位根据应享有的份额同时调整长期股权投资的账面价值。因此当被投资方实现净利润或发生亏损时，投资方要调增或调减长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【例题6·计算题】

（1）甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）3000万元。

（2）2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。

（3）2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。

（4）2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

（5）2009年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了400万元。

（6）2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。

（7）2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。

要求：逐笔确认相应会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667010501]【答案】

（1）甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）3000万元。

借：长期股权投资——成本1050

贷：银行存款1050

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。手写板提示：

假设本例中长期股权投资的初始投资成本为800万元，则其小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额900万元（3000×30%）的差额100万元，调增长期股权投资的入账价值，同时确认为营业外收入。

（2）2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。

借：长期股权投资——损益调整300

贷：投资收益300

被投资单位实现净利润时，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，但以本科目的账面价值减记至零为限。

（3）2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。

借：应收股利100

贷：长期股权投资——损益调整100

（4）2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。

借：银行存款100

贷：应收股利100

（提示：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。）

（5）2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。

借：长期股权投资——其他权益变动120

贷：资本公积——其他资本公积120

受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加投资资产长期股权投资，同时计入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才转入投资收益。

（6）2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。

账面价值＝1050＋300－100＋120＝1370（万元）

借：资产减值损失70

贷：长期股权投资减值准备70

（7）2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。

思路：

①收到的金额与长期股权投资账面价值（长期股权投资账面余额减去长期股权投资减值准备）比较，确认为投资收益或损失；

②长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。

借：银行存款1490

长期股权投资减值准备70

贷：长期股权投资——成本1050

——损益调整200

——其他权益变动120

投资收益190

同时：

借：资本公积——其他资本公积120

贷：投资收益120

八、固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合

【例题7·计算题】20×8年1月3日，甲公司向银行取得长期借款28万元，购入一台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为3.4万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元、专业人员服务费1万元，安装期间资本化长期借款的利息支出为3万元，工程人员工资3万元，甲公司为增值税一般纳税人。

20×9年10月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年。

2×11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）[答疑编号1667010601]【答案】

（1）借款、购入设备时：

借：银行存款28

贷：长期借款28

借：在建工程21

应交税费—应交增值税（进项税额）3.4

贷：银行存款24.4

提示：2009年1月1日以后，一般纳税人企业，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。本题适用新规定。

（2）支付安装费、专业人员服务费时：

借：在建工程3

贷：银行存款3

（3）计提利息支出、工资时：

借：在建工程3

贷：应付利息3

借：在建工程3

贷：应付职工薪酬3

（4）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝21＋3＋6＝30（万元）

借：固定资产30

贷：在建工程30

（5）采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算20×9、2×10年计提的折旧额。

借：制造费用2（30×2/5/12×2）

贷：累计折旧2

借：制造费用11.2

贷：累计折旧11.2手写板提示：

年折旧率＝2/5＝40%

第一个折旧年度20×9.10.31—2×10.10.31；年折旧额＝30×40%＝12（万元）

第二个折旧年度2×10.10.31—2×11.10.31；年折旧额＝（30-12）×40%＝7.2（万元）

20×9年折旧额＝12/12×2＝2（万元）

2×10年折旧额＝12/12×10＋7.2/12×2＝11.2（万元）

（6）2×11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元，月末完工。

共计提折旧额＝12＋7.2＝19.2（万元）

借：在建工程10.8

累计折旧19.2

贷：固定资产30

借：在建工程5.2

贷：银行存款5.2

借：营业外支出0.5（3－2.5）

贷：在建工程0.5

借：固定资产15.5

贷：在建工程15.5

（扩展）假设2×11年10月20日出售该设备，收到设备价款15万元，支付清理费用2万元，款项通过银行存款支付。

借：固定资产清理10.8

累计折旧19.2

贷：固定资产30

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款15

贷：固定资产清理15

借：固定资产清理2.2

贷：营业外收入2.2

九、投资性房地产

1.成本模式计量---类似于固定资产和无形资产核算，计提折旧或摊销和减值准备；

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

2.公允价值模式计量---与交易性金融资产类似，公允价值波动通过公允价值变动损益科目反映，投资性房地产不计提折旧或摊销和减值。

公允价值上升时：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降做相反的分录。

3.租金收入计入到其他业务收入

十、自行研究开发无形资产的取得、摊销与出售

【例题8·计算题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。公司规定，使用寿命年限为5年，采用直线法摊销。一年后出售，取得价款25万元，营业税率为5%。

要求：根据上述资料编制相关的会计分录。（分录中的金额单位为万元）[答疑编号1667010602]【答案】

（1）2008年发生的研究支出

借：研发支出——费用化支出200

贷：银行存款200

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出

借：管理费用200

贷：研发支出——费用化支出200

（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件

借：研发支出——资本化支出30

贷：银行存款30

（4）2009年6月20日，该技术研发完成并形成无形资产

借：无形资产30

贷：研发支出——资本化支出30

（5）2009年6月30日，摊销当月费用。（形成当月开始摊销）

借：管理费用0.5

贷：累计摊销0.5

（6）出售

借：银行存款25

营业外支出0.25

累计摊销6

贷：无形资产30

应交税费—应交营业税1.25注：以下题目学员可以自己练习。

【例题1·计算题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。每日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667010603]

『正确答案』

借：长期股权投资――乙公司4502

应收股利145

贷：银行存款4647（580×8＋7）

注：企业享有的份额为4500（18000×25%），但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。

借：银行存款145

贷：应收股利145

借：长期股权投资――损益调整750（3000×25%）

贷：投资收益750

借：应收股利116（0.2×580）

贷：长期股权投资－损益调整116

借：银行存款5200

贷：长期股权投资――成本4502

――损益调整634（750－116）

投资收益64

【例题2·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。

（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。

要求：

（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。

（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。

（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667010604]

『正确答案』

（1）借：库存商品等80

应交税费――应交增值税（进项税额）13.6

贷：应付账款93.6

（2）借：应收账款175.5

贷：主营业务收入150

应交税费――应交增值税（销项税额）25.5

借：主营业务成本120

贷：库存商品120

（3）借：主营业务收入75

应交税费――应交增值税（销项税额）12.75

贷：应收账款87.75

借：库存商品60

贷：主营业务成本60

（4）W商品的实际成本＝期初230＋80－120＋60＝250万元，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

【例题3·计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667010605]

『正确答案』

（1）借：研发支出――费用化支出130

――资本化支出150

贷：银行存款280

（2）借：管理费用130

贷：研发支出――费用化支出130

（3）借：无形资产150

贷：研发支出――资本化支出150

（4）借：管理费用2.5（150／5×1／12）

贷：累计摊销2.5

（注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年）

（5）借：银行存款160

累计摊销12.5（2.5×5）（无形资产当月减少当月不再摊销）

贷：无形资产150

应交税费――应交营业税8

营业外收入14.5专题二负债一、应付职工薪酬

【例题1·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）以银行存款缴纳职工基本养老保险费6.468万元。

（2）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末，分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资19万元,专设销售机构人员工资6万元，厂房工程人员工资1万元，行政管理部门使用的设备进行日常维修人员工资1万元，对以经营租赁方式租入的生产线进行改良工程人员工资3万元。

（6）根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为30000元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。应计入销售费用的金额为10000元，应计入在建工程的金额为4800元，

（7）按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。

（8）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

（9）为公司总部副总裁以上管理人员每人租赁一套住房，共有5人，每套租金0.8万元，于当月支付。

要求：编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667020101]【答案】

（1）以银行存款缴纳职工基本养老保险费6.468万元。

借：应付职工薪酬6.468

贷：银行存款6.468

（2）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

借：应付职工薪酬0.1

贷：库存现金0.1

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

借：管理费用2（0.08×25）

贷：应付职工薪酬2

借：应付职工薪酬2

贷：累计折旧2

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

借：管理费用35.1［20×1.5×（1＋17%）］

生产成本52.65［30×1.5×（1＋17%）］

贷：应付职工薪酬87.75

借：应付职工薪酬87.75

贷：主营业务收入75（50×1.5）

应交税费——应交增值税（销项税额）12.75（50×1.5×17%）

借：主营业务成本60

贷；库存商品60（50×1.2）

（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资19万元,专设销售机构人员工资6万元，厂房工程人员工资1万元，行政管理部门使用的设备进行日常维修人员工资1万元，对以经营租赁方式租入的生产线进行改良工程人员工资3万元。

借：生产成本105

制造费用15

管理费用20（19＋1）

销售费用6

在建工程1

长期待摊费用3

贷：应付职工薪酬150

（6）根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为30000元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元，应计入销售费用的金额为10000元，应计入在建工程的金额为4800元。

借：生产成本3

制造费用0.98

管理费用1.008

销售费用1

在建工程0.48

贷：应付职工薪酬6.468

（7）按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。

借：应付职工薪酬0.8

贷：应交税费——应交个人所得税0.8

（8）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

借：应付职工薪酬0.8

贷：其他应收款0.8

（9）为公司总部副总裁以上管理人员每人租赁一套住房，共有5人，每套租金0.8万元，于当月支付。

借：管理费用4（5×0.8）

贷：应付职工薪酬4

借：应付职工薪酬4

贷：银行存款4

二、应交增值税的核算

【例题2·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2009年3月，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：

（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

（2）购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。

（3）厂房的在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元。

（4）企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。

（5）因管理不善导致盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。

（6）企业购入不需要安装设备一台，价款合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。

（7）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。

（8）企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。

（9）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为12000元,市场售价为15000元（不含增值税）。

（10）委托丁公司加工商品，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，适用增值税税率为17%。

（11）计算并用银行存款缴纳增值税。

要求：编制上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。

（答案中的金额单位用元表示）[答疑编号1667020102]【答案】

（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600

（2）购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。

借：库存商品87000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款100000

进项税额＝购买价款×扣除率＝100000×13%＝13000（元）

（3）厂房的在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元。

借：在建工程11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

（4）企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。

借：应付职工薪酬5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

借：管理费用5850

贷：应付职工薪酬5850

（5）因管理不善导致盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元（假设进项税额可以转出）。

借：待处理财产损溢4680

贷：原材料4000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）680

（6）企业购入不需要安装设备一台，价款合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。

借：固定资产300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款351000

（7）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销售税额）34000手写板提示：

商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票，通过“应收票据/应付票据”科目核算；

银行汇票和银行本票的支付方通过“其他货币资金”科目核算；收款方通过“银行存款”科目核算。

（8）企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。

借：在建工程251000

贷：库存商品200000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

（9）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为12000元,市场售价为15000元（不含增值税）。

借：管理费用351000

生产成本526500

贷：应付职工薪酬877500

借：应付职工薪酬877500

贷：主营业务收入750000

应交税费——应交增值税（销项税额）127500

借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000

（10）委托丁公司加工商品，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产应税消费品，消费税可抵扣，适用增值税税率为17%。

借：委托加工物资120000

应交税费——应交消费税660000

——应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款800400

（11）计算并用银行存款缴纳增值税。

销项税额、进项税额转出＝1700＋850＋680＋34000＋51000＋127500＝215730（元）

进项税额＝13600＋13000＋51000＋20400＝98000（元）

实际缴纳的增值税＝215730－98000＝117730（元）

借：应交税费——应交增值税（已交税金）117730

贷：银行存款117730专题三所有者权益一、股本、资本溢价、库存股的结合

【例题1·计算题】甲上市公司2009年至2010年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2009年1月1日，拥有F公司20%的股份，并对该公司具有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润1000万元，除净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有其它变化，甲上市公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

（2）2009年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格5元，按发行收入的3%支付手续费，股款已全部收到并存入银行。

（3）2009年1月10日，接受B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料按投资合同约定的价值为10万元，增值税进项税额为1.7万元，B公司开具了增值税专用发票，合同约定价值与公允价值相符，假定不产生溢价。

（4）2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本，以盈余公积5000万元转增资本。

（5）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为6元。

（6）2010年6月26日，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销（转增资本后的资本公积——股本溢价余额为100万元，盈余公积1000万元）。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1667030101]【答案】

（1）2009年1月1日，拥有F公司20%的股份，并对该公司具有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润1000万元，除净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有其它变化，甲上市公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

借：长期股权投资——损益调整200

贷：投资收益200

借：长期股权投资——其他权益变动20

贷：资本公积——其他资本公积20

（2）2009年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格5元，按发行收入的3%支付手续费，股款已全部收到并存入银行。

借：银行存款1940（400×5×97%）

贷：股本400

资本公积1540

（3）2009年1月10日，接受B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料按投资合同约定的价值为10万元，增值税进项税额为1.7万元，B公司开具了增值税专用发票，合同约定价值与公允价值相符，假定不产生溢价。

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：股本11.7

（4）2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本，以盈余公积5000万元转增资本。

借：资本公积4000

贷：股本4000

借：盈余公积5000

贷：股本5000

（5）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为6元。

借：库存股600

贷：银行存款600

（6）2010年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销（转增资本后的资本公积——股本溢价余额为100万元，盈余公积1000万元）。

借：股本100

资本公积100

盈余公积400

贷：库存股600专题四收入、费用、利润表、盈利能力分析一、各种销售收入的确认（结合应收账款、预收账款、应收票据、现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、材料销售、委托代销、利润表）

【例题·2009计算题改编】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：

（1）6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

（2）6月4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。当月8日收到货款。

（4）6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。

（5）6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。

（6）公司于6月26日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.7万元，该批商品成本为6万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司