《审计实务（第2版）》课件7项目采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

【学习目标】

了解采购与付款循环的主要业务活动明确采购与付款交易的内部控制明确固定资产的内部控制掌握采购与付款交易控制测试的方法掌握固定资产内部控制测试的方法明确应付账款审计的目标AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计掌握应付账款实质性程序的方法明确固定资产审计的目标掌握固定资产—账面余额实质性程序的方法掌握固定资产—累计折旧实质性程序的方法掌握固定资产—固定资产减值准备实质性程序的方法AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计任务1采购与付款交易的控制测试

【任务描述】

明确采购与付款交易内部控制的内容，掌握采购与付款交易控制测试的程序和方法。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计【知识准备】

一、采购与付款交易涉及的主要凭证与会计记录二、采购与付款交易的内部控制三、固定资产的内部控制AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计

采购与付款交易涉及的主要凭证与会计记录采购与付款交易涉及的主要凭证与会计记录包括：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、供应商对账单等。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计采购与付款交易的内部控制适当的职责分离控制请购控制订货控制验收控制实物控制应付账款的控制内部核查控制AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计固定资产的内部控制预算控制授权批准控制账簿记录控制职责分工控制资本性支出和收益性支出的区分制度处置控制定期盘点控制和维护保养控制

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计【任务设计案例】——设计目的：掌握采购与付款内部控制评审的程序和方法。——案例资料：注册会计师于2011年2月10日至15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计——设计要求：将全班同学分成若干小组，每组推选一名同学担任组长，各组成员分别根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷作出简单评价，并提出相应的改进建议。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计【任务设计指南】一、采购与付款交易的控制测试采购与付款交易的控制测试一般分为七个步骤。（一）了解采购与付款交易的内部控制（二）抽取并检查请购单，并同其他相关控制凭证进行核对

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计（三）抽取并检查订购单，并同其他相关控制凭证进行核对（四）抽取并检查验收单，并同其他相关控制凭证进行核对AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计（五）对采购的实物进行内部控制测试（六）对应付账款进行内部控制测试（七）采购与付款循环的内部控制的评价

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计【任务设计指南】

二、固定资产的控制测试固定资产的控制测试一般分为九个步骤：（一）了解固定资产的内部控制（二）对固定资产预算控制进行测试（三）对固定资产授权批准控制进行测试（四）对固定资产账簿记录控制进行测试（五）对固定资产职责分工控制进行测试AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计（六）对资本性支出和收益性支出的区分制度进行测试（七）对固定资产的处置制度进行测试（八）对固定资产的定期盘点制度进行测试（九）固定资产内部控制的评价AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

【任务设计案例评价】

分析本部分任务设计案例时，应根据内部控制的基本原则，结合采购与付款循环内部控制应用指南规定来进行。具体分析如下：（1）订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已记录或不被重复记录。建议E公司应对其订购单和验收单连续编号。（2）验收人员隶属于采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。建议会E公司应将验收部门从采购部门独立出来。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计（3）付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额和数量可能就会出现差错。建议E公司应将订购单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门。评价：E公司采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷，设计不合理，执行效果较差，不能防止或发现和纠正采购与付款循环过程中的错误与舞弊，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计任务2应付账款的审计

【任务描述】

明确应付账款的审计目标，掌握应付账款的实质性程序。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

【知识准备】

一、应付账款的含义二、应付账款的审计目标⑴确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；⑵确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；⑶确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务；AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

⑷确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；⑸确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

【任务设计案例】——设计目的：掌握应付账款的实质性程序。——案例资料：注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截止2011年底，A公司应付该供应商货款为221388124．57元。由于该供应商属于长期客户，且应付账款金额巨大，因此审计人员向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司所欠货款为292287133．57元。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计张雷在分析审查产生差异的原因时，发现该公司2008年度通过材料成本差异账户冲减2004—2008年度已分摊的材料成本差异共7000万元，理由是A公司认为对方售价太高，自2007年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。——设计要求：将全班同学分成若干小组，每组推选一名同学担任组长，各组成员分别根据上述资料分析说明张雷的认识是否正确，并提出分析意见。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计【任务设计指南】应付账款的实质性程序一般分为九个步骤：一、获取或编制应付账款明细表二、根据被审计单位实际情况，选择一些方法对应付账款执行实质性分析性程序三、函证应付账款四、检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款五、检查已偿付的应付账款

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计六、检查异常或大额交易及重大调整事项七、检查带有现金折扣的应付账款八、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确九、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计

任务3固定资产的审计

【任务描述】

明确固定资产的审计目标，掌握固定资产的实质性程序

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计

【知识准备】

一、固定资产的含义二、固定资产的审计目标⑴确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。⑵确定所有应记录的固定资产是否均已记录。⑶确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。

AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

采购与付款循环的审计⑷确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。⑸确定固定资产累计折旧的计提、分配、减少及会计处理处理等方面是否正确⑹确定固定资产减值准备的计提、结转及会计处理等方面是否正确⑺确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

【任务设计案例】——设计目的：掌握固定资产的实质性程序。——案例资料：审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”(借记银行存款，贷记固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出(借记营业外支出，贷记银行存款)。采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。

——设计要求：将全班同学分成若干小组，每组推选一名同学担任组长，各组成员分别根据上述资料编制调整分录，并指出该项业务的错误所在及其影响。采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

【任务设计指南】固定资产的实质性程序包含固定资产账面余额、累计折旧和减值准备的实质性程序。采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

固定资产账面余额的实质性程序（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（二）对固定资产实施实质性分析程序（三）实地检查重要固定资产（四）检查固定资产的所有权或控制权（五）检查本期固定资产的增加（六）检查固定资产的减少（七）检查固定资产的后续支出采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计（八）检查固定资产的租赁（九）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。（十）获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。（十一）：获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。（十二）检查固定资产的抵押、担保情况。（十三）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计

固定资产累计折旧的实质性程序获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定折旧方法使用是否合理，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。复核本期折旧费用的计提和分配将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。确定累计折旧的披露是否恰当。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计

固定资产减值准备的实质性程序

获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确采购与付款循环的审计AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计

实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固定资产的质量状况。检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计(1)该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000、12000、7200、4400和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。正确的会计分录是：①转入报废清理时借：固定资产清理10800

累计折旧39200

贷：固定资产50000AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计②收到变价收入时

借：银行存款5000

贷：固定资产清理5000③发生清理费用时借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000④结转报废出售的净损失时借：营业外支出8800

贷：固定资产清理8800AUDITINGPRACTICE采购与付款循环的审计采