个人所得税专项抵扣政策优化研究

摘要：个人所得税作为一种重要的税收方式，在许多国家都占有重要地位。为了减轻纳税人的负担，许多国家推出了个人所得税专项抵扣政策。个人所得税专项抵扣政策是指针对特定支出项目，允许纳税人在计算个人所得税时进行抵扣的政策。这不仅有助于提高纳税人的福利，还有利于促进经济发展和社会公平。文章首先通过深入分析个人所得税专项抵扣政策的概念和特点，揭示其重要性和必要性；其次通过对个人所得税专项抵扣政策的现状进行分析，分析其优缺点，为我国个人所得税制度改革提供借鉴；最后提出相应的政策建议和实施策略，推动个人所得税专项抵扣政策的进一步优化完善。关键词：个人所得税专项抵扣现状分析相关建议一、我国个人所得税专项抵扣政策的背景和现状我国个人所得税专项抵扣政策的发展历程可以追溯到20世纪90年代初，经过多次修改和完善，目前已经具备了一定的制度框架和操作程序。不同省份和城市也相应地制定了具体的政策和办法，以适应当地的经济社会发展和纳税人的实际需求。2019年1月1日起新修订的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例正式实施，这次改革不仅提高了个人所得税的起征点，还首次引入了六项专项附加扣除，我国也首次实行综合与分类相结合的个人所得税制，这是我国历史上首次实行此类税制。目前，我国个人所得税专项抵扣政策在一些支出项目上已经有了初步的落地和实施，然而，与国际发达国家相比，我国个人所得税专项抵扣政策还存在一些问题。例如，抵扣额度和范围较为有限，不够覆盖多样化的纳税人需求；操作程序复杂，增加了纳税人的办税成本和难度；实施效果有待于进一步研究。二、个人所得税政策的优点分析个人所得税专项抵扣政策是指针对特定支出项目，允许纳税人在计算个人所得税时进行抵扣的政策。目前我国个人所得税专项抵扣项目包括婴幼儿照护支出、子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、赡养老人支出、住房租房支出、住房贷款利息。通过允许纳税人在缴纳个人所得税时抵扣这些支出，另外个人养老保险支出作为可以抵扣个人所得的项目在纳税人第二年进行税务清缴时进行抵扣。这些政策的实施可以减轻纳税人的负担，提高其可支配收入。个人所得税专项抵扣政策作为个人所得税制度的补充和完善，与纳税人的实际情况相关，能够更好地反映个人的经济能力，在提高税收的公平性和合理性、促进相关产业的发展和经济增长、提高纳税人的福利、改善社会公平、增加社会稳定性等方面发挥着重要的作用。（一）改善纳税人福利、提高其可支配收入个人所得税专项抵扣政策通过减轻纳税人个人所得税的负担，增加其可支配收入，提高居民的消费能力和消费意愿，提高生活质量，从而显著改善纳税人的福利，特别是对有多子女教育和赡养老人需求的纳税人来说，这种减负的效果尤为明显。（二）促进相关产业的发展个人所得税专项抵扣政策可以在一定程度上促进相关产业的发展。例如，教育支出的抵扣政策能够激发家庭对教育的投资积极性，推动教育行业的发展。住房贷款利息和租房租金的专项附加扣除，减轻了纳税人的住房负担，对房地产和租房市场有一定的调节作用。（三）改善社会公平与经济稳定个人所得税专项抵扣政策的实施，使人均可支配收入增加，一定程度上降低了生活压力，有利于社会公平，幸福指数提高从而增加社会和谐稳定因素。多余的资金或用于消费或用于储蓄，一定程度上对经济发展有促进作用。三、个人所得税专项抵扣政策的不足和改进意见个人所得税专项抵扣政策的效果与纳税人的收入水平有着密切的关系。对于低收入群体而言，抵扣政策能够有效提高其可支配收入，改善生活品质。然而，对于高收入群体，抵扣政策的影响相对较小，需要进一步探讨和优化。另外，个人所得税专项抵扣政策的影响受到支出项目的影响。不同的支出项目对纳税人的抵扣额度和范围有所不同，实际的实施效果也有待于进一步研究和谈论。（一）抵扣额度方面赡养有退休金的老人和赡养无退休金的老人压力是完全不同的，随着城镇化进程的加快，越来越多的农民主动或者被迫在城市定居，高额的生活成本也使越来越多的老年人及其子女倍感压力。养育一个子女和养育多个子女需要付出的经济成本和人力成本是完全不同的，养育一个学前幼儿和养育一个适学儿童需要的人力成本也是不同的。根据最新的《中国生育成本报告2024》显示，养育一个孩子从出生到17岁的平均成本为53.8万元，这不仅包括直接经济成本，女性的时间成本和机会成本，伴随着女性升职机会的减少和长期工资的下降。随着国家鼓励三孩儿政策的实施，一个家庭每增加一个孩子所付出的经济成本和人员成本是直线上升的，采用同样的抵扣额度显然不能达到鼓励生育的预期效果。（二）抵扣范围方面目前，大病医疗专项附加扣除范围仅限于本人、配偶、未成年子女的医药费支出，不包含纳税人父母的医疗费用支出。随着多孩儿政策的实施，越来越多的纳税人面临着子女无人照看的困境，有的老人背井离乡来到城镇帮助纳税人照看小孩，本来有收入的劳动者变成完全无收入的被赡养者，同时也面临着医疗费用无法保障的问题，特别是遇到大病医疗，在抵扣方面也完全不能给予纳税人优惠，从而使其生活压力增大。（三）区域化差异我国人均收入差别较大，主要体现在城乡、地区之间以及行业之间。地区发展不平衡导致人均收入差异过大，例如2023年上海人均可支配收入84834元，甘肃人均可支配收入25011元。如果采用同样的抵扣额度，抵扣效果将不尽理想。（四）税法意识弱目前，我国存在税法相关知识匮乏，税法意识薄弱，学习相关税法知识意愿不强，对税法缺乏敬畏之心的情况。目前个人所得税专项抵扣政策是纳税者个人据实填写，由相关部门进行审核，但实际操作过程中，存在纳税人对专项抵扣政策理解有误，多填写、少填写、填写有误以及没有及时更新相关资料的情况。个人纳税资料的不准确，不仅对纳税人的真实情况无法了解，而且也会让国家税收造成损失。（五）缺乏相对应的监督机制和评估机制对个人所得税专项抵扣政策已实施5年多，但是目前尚缺乏对其实施效果的有效评估。四、优化个人所得税专项抵扣政策实施效果的一些建议一是，有针对性地提高抵扣额度。在纳税人有需要赡养无退休金或者退休金不足以维持基本生活的父母时，给予纳税人在赡养老人方面专项抵扣额度的提高，不仅减轻纳税人的经济负担，也有助于家庭和谐，社会稳定。在多孩儿家庭方面，在抚养孩童数量不同方面实施不同的专项抵扣额度，譬如家庭的第一个孩子专项抵扣额度为每月2000元，第二个孩子的专项抵扣额度是每月3000元，第三个孩子的抵扣额度是每月4000元。一方面，减轻多孩儿家庭的经济压力，更好地发挥专项抵扣政策的作用；另一方面，起到鼓励生育的效果，优化人口结构，与国家人口发展战略相一致。二是，将更多的支出项目纳入抵扣范围。大病医疗专项附加扣除范围不仅仅限于本人、配偶、未成年子女的医药费支出，因无人照看子女而专职在家照看孩子的老人的大病医疗可酌情列入纳税人的抵扣范围等。三是，提高个人所得税专项抵扣政策的实施效果，建议简化操作程序，降低纳税人的办税成本和难度；同时提高政策的透明度，让纳税人更清晰地了解自己的权益和义务。四是，加强个人所得税专项抵扣政策的宣传教育，提高纳税人对政策的认知度和理解度；同时加强税收培训，提高税务部门工作人员的专业水平，确保政策的正确执行。五是，针对区域化差异导致的人均收入差别较大问题，建议实施以家庭为单位的个人所得税制与以个人为单位的个人所得税制相结合的税制。以家庭为单位的个人所得税政策通过合并计算家庭成员的收入和允许扣除相关家庭支出，既充分考虑了家庭成员的数量、受抚养人、被赡养人以及家庭成员的就业状况等因素。能够更好地促进社会公平，尤其是对中等和低收入家庭而言，有助于减轻经济负担，提高生活质量。目前，世界上很多国家已经实施了以家庭为单位的个人所得税，我国也可以适当地借鉴和参考。六是，建立完善的政策监督与评估机制，定期对个人所得税专项抵扣政策的实施效果进行评估和反馈。根据评估结果，及时调整和优化政策，确保政策的连续性和稳定性。五、结语本文以个人所得税专项抵扣政策为研究对象，通过对其概念、现状、优点及不足等方面的研究，对该政策的意义与影响进行了分析和总结。同时，提出了相应的政策建议和实施策略，以推动个人所得税专项抵扣政策的进一步完善。本论文对个人所得税专项抵扣政策进行了初步研究和讨论，但仍存在一些不足。例如，研究中主要侧重于优缺点分析，对于纳税人的实际操作和遇到的问题研究较少。未来可以进一步深入调查和分析纳税人对个人所得税专项抵扣政策的认知度、满意度以及实际操作中的困难和需求，以更好地指导政策的改进和实施。此外，个人所得税专项抵扣政策的效果评估也是一个重要的研究方向。通过定量和定性的评估方法，对个人所得税专项抵扣政策的经济、社会和福利效