基层医疗卫生机构会计制度

第一章概述

随着我国社会经济的快速开展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，in

制度不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算

资金管理的需要。在上述背景下，2D23年7月15日，财政部发布了《关于征求＜基层医疗卫生机构会

计制度》（征求意见稿）的通知》（财会便【2023】38号，以下简称新制度）,2023年12月28日正式

发布，[2023]306号。决定对1998年公布《基层医疗卫生机构会计制度》进行改革新制度对旧制度进

行了全面修订。

一、单独制定基层医疔卫生机构财务、会计制度的背景

随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生效劳体系中的作用也越来越重要。

专门为基层医疗耍牛机构制定财务、会计制度.牛要是考虑到侯改意见及实施方案对基层医疗丑牛机构

与公立医院提出了不同要求，以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差

异,具体来说：

一是在职能定位上，基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生效劳及根本医疗效

劳，而公立医院主要承当危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。

二是在财务管理方法上，政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控，而对医院那么

采取预算管理和本钱核算相结合的方法。

三是在补偿政策上，医改意见提出，政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购置效劳等方式核定

政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其根本建设和设备购置、扶持重点学科开展、符合国家规定

的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。

四是在财务管理和会计核算方面，由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一，财会人员数量较少，

在核算要求、本钱管理和财务分析等方面，明显有别于公立医院。

二、基层医疔卫生机构会计制度特点：

第一，强化预算约束机制，层层落实责任。

第二，合理划分收支，表达职能定位。明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收

入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。

第三，标准资产管理，防范财务风险。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑

简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为根底的本钱核算，无需计提固定资产折旧或提取修购

基金。

第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立鼓励机制。三、适应范围

适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生效劳中心（站）、乡镇卫生院

等基层医疗卫生机构。

企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。

四、机构设置要求

基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定

会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，具体方法由地方根据实际情况确定。

五、核算

基层医疗卫生机构会计采用收付实现制根底。基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资

产、收入和支出。

基层医疗卫生机构对根本建设投资的会计核凫除按照制度执行外，还应按照国家有关规定单独建

账、单独核算。

六、科目设置

基层医疗卫生机构应按照以下规定运用会计科目：

（一）基层医疗卫生机构应按照制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会

计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。

（二）制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息

化管理。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。

（三）基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填

列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。

基层医疗卫生机构会计制度医院会计制度（1998年）

编号会计科司名称编号会计科目名称

、资产关、资产关

101库存现金101现金

102银行存款102银行存款

103零余额账户用款额度

104其他货币资金109其他货币资金

山财政应返还额度

11101财政直接支付

11102财政授权支付

111应收在院病人医药费

112应收医疗款113应收医疗款

114坏账准备

114其他应收款119其他应收款

121药品

122药品进销差价

121WWB123库存物资

125在加工材料

123待摊支出131待摊费用

141对外投资

131固定资产151固定资产

133153在建工程

141无形资产161无形资产

171开办费

181侍处理财产损溢

二、负债类二、负债类

201借入款201短期借款

202待结算医疗款

203应缴款项

206202应付账款

207-d■款204预收医疗款

208205应付工资

210■付初会保障费207应付社会保障费

211应交税费

221209其他应付款

211应缴超收款

221预提费用

231长期借款

241长期应付款

三、净资产类三、净资产类

301事业基金

301302固定基金

30101忸定资产占用

301021在建工程占用

30103无形资产占用

302事业基金

303专用基金303专用基金

304本期结余305收支结余

305财政补助结转（余）

30501财政根本补助结转

30502财政工程补助结转（余）

306其他限定用途结转（余）

308，■分配306结余分配

30801待分配结余

30802提取专用基金

30803事业基金弥补亏损

四、收入类四、收入类

401防反1403医疗收入

40101门诊收入

40102住院收入

402财政补助收入401财政补助收入

根本支出补助收入

■程补助收入

403上级补助收入402上级补助收入

404药品收入

406其他收入409其他收入

五、支出类五、支出类

501医疗卫生支出411医疗支出

50101医疗支出

50102公共卫生支出

112药品支出

115管理费用

502财政基建设备补助支出416财政专项支出

506其他支出419其他支出

注：

①红色代表会计科目名称没变，实质也没变。

②绿色代表会计科目名称变了，实质没变。

③粉色代表会计科目名称没变，实质核算内容变了。

④蓝色代表会计科目新增了一级科目。

七、财务报告

基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的

收支等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应按照以下规定编制和提供财务报告：

（一）基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、

财政补助收支明细表等有关附表。

基层侯疗日牛机构会计报去附汴至少应包括：重要会计政策、会计估计的说明,会计报衣重要「•程

及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。

基层医疗卫生机构财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开展情况、预算执行情况、

财务收支状况、资产变动情况、根本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财

务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。

（二）基层医疗卫生机构财务报告分为月度、季度和年度财务报告。

（三）基层医疗卫生机构会计报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要

做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

（四）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构

负责人（会计主管人员）签名并盖章。

八、档案管理

基层医疗卫生机构填制会计凭正、登记会计账簿、内部会计监督与控制、会计档案管理等相关会计

根底工作，应按照会计根底工作标准和会计档案管理方法等规定执行。

九、实施时间

自2023年7月1日起施行。

第二章资产类

一、库存现金

本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。

（-）库存现金的主要账务处理如下：

【.从银行提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款"科目；将现金存入钗

行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2.从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记”零余额账户用款额度”

科目。

3.提供根本医疗和公共卫生效劳等收到现金时，按照实际收到金额，借记本科目，贷记”待结算

医疗款"、"医疗收入”等科目，

4.垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额，借记”其他应收款”等科目，贷记不

科目。结算时，按照实际收回金额，借记本科目，按照实际报销金额，借记“医疗支出”、”待械

支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款"科目.

5.基层医疗卫生机构应设置“现金日记账"，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐

笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际

库存数核对，做到账款相符。

每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。如发现现金溢余，属

于应付未付有关人员或单位的局部，借记本科目，贷记“其他应付款”科目：属于无法查明原因的

局部，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的局部，借记

“其他应收款"科目，贷记本科目：属于无法查明原因的局部，借记“其他支出"科目，贷记本科目。

6.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。

(二)核算举例：

2023年11月25日甲医院财务部门收到门诊部门报来的日报表，显示挂号收费2000元、药品

销售收入I万。从银行提取现金3万元，用于职工差旅费，当E将现金存入银行32万元。住院处

交报表显示收到押金10万元。

I.H诊收费处报来门诊收入日报表的处理

借：库存现金12000

贷：医疗收入一门诊收入一挂号收入2000

—药品收入10000

2.某I」用现金支票从银行提取现金

借：库存现金30000

贷：银行错款30000

3.职工借差旅费

借：其他应收款30000

贷：库存现金30(XX)

4.某日住院处交来住院病人预交金

借：库存现金100000

贷：预收医疗款100000

5.将现金存入银行，并收到银行进账单

借：银行存款320000

贷：库存现金32000()

二、银行存款

本科目核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。

基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金"科目核

算，不在本科目核算。

(-)银行存款的主要账务处理如下：

I.将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、"医

疗收入”等科目。

2.提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额，借记“库存现金〃、“应付账款”、"医疗卫生

支出"等科目，贷记本科目。

3.基层医疗卫生机构应按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收

付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账"应定期与“银

行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须

逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放银行等金融机构的款项。

(二)核算举例：

2023.2.5购置药品开出现金支票10万元，2023.3.2收到上月电费通知单，拢用金额为5万元(其

中包括医疗部门用电3万元、药品部门用电1万元、管理部门用电I万元)

I.开出现金支票，从银行提取现金

借：库存现金10

贷：银行存款10

2.根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费

借：医疗卫生支出4

公共卫生支出1

贷：银行存款5

三、零余额账户用款额度

本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款方案收到的、尚

未动用的零余额账户用款额度。

补充：（一）国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收

入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供给者或用款单位。国

库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。

国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。根据支付主体的不同，国庠

集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（二）存在的牛要问题

1.会计科目使用错误。

2.收入确认方法错误。

3.资金使用核算错误。

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(一)零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

1.在财政授权支付方式卜.，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书"时，按照其所列数额,

借记本科目，贷记“财政补助收入"科目。

发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、”医疗卫生支出”、“财政基建设备补助

支出”等科目，贷记本科目。

2.从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

3.年末，按照代理银行提关的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权交

付"科目，贷记本科目。下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书"恢复额度时，借记

本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付"科目。

如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记,则

政应返还额度——财政授权支付"科目，贷记“财政补助收入"科目。下年度收到财政部门批复的

上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财

政授权支付"科目。

4.本科目期末借方余额，反映基层医疗.卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年天

应无余额。

(二)核算举例：

现以甲医院为例，探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲医院实行国库集中收

付制度下的财政授权支付。

(1)甲医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书"月授权额度为400万元，该额度记入

“零余额账户”和“财政补助收入”。

借：零余额账户用款额度4000000

贷：财政补助收入——财政授权支付4000000

(2)甲医院购置材料9万元

借：库存物资90000

贷：零余额账户用款额度90000

(3)甲医院购置固定资产16万元

借：财政基建设备补助支出160000

贷：零余额账户用款额度160000

同时

借：固定资产160000

贷：固定基金160000

（4）甲医院从“零余额账户”提取现金I万元

借：库存现金10000

贷：零余额账户用款额度10000

（5）甲医院报销差旅费2000元

借：医疗卫生支出2000

贷：库存现金2000

四、其他货币资金

本科目核算基层庚疗TL牛机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资

金。

本科目应设置“银行本票存款"、"银行汇票存款"和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明

细核算。

（-）其他货币资金的主要账务处理如下：

I.向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记

本科目，贷记“银行存款”等科目。

2.使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时,

借记“库存物资”等科目，贷记本科目。

3.基层医疗卫生机构应加强对其他货币发金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的

银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。

4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。

五、财政应返还额度

本科目核算实行国库集中支付的基层医疗I1生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。

本科目应设置“财政直接支付"和“财政授权支付"一级明细科目，进行明细核算。

（一）财政应返还额度的主要账务处理如下：

I.财政直接支付年末结余资金的账务处理。

年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财

政直接支付），贷记“财政补助收入"科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、”医疗卫生支出”、"财

政基建设备补助支出"等科目，贷记本科目（财政直接支付〕。

2.财政授权支付年末结余资金的账务处理。

年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记本科目（财政授权支付），贷记”零余额账

户用款额度”科目。下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知日恢复额度时，借记“零余额

账户用款额度”科目，贷记本科目〔财政授权支付）。

如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记本科

目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财玫部门批复的上年末未下达零余额

账户用款额度时，按照批复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷

记本科目（财政授权支付）.

3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。

（二）核算举例：

假设甲医院2023年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3（XX）万元，

财政授权支付预算数5000万元。累计预算:支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财

政授权支付4930万元。

（1）年终，甲医院依据木年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，

确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000-2950）,应增加财政应返还额度50万元,

确认财政补助收入50万元。

借：财政应返还额度——财政直接支付500000

贷：财政补助收入500000

（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲医院依据代理银行提供的对账单注销额度时，

确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000-4930）＜,对于财政授权支付年终预算结余资金，

应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度——财政授权支付700000

贷：零余额账户用款额度700000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户"，依据代理银行提供的额

度恢嵬到账通知书:

借：零余额账户用款额度700000

贷：财政应返还额度——财政授权支付700000

（3）如果甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者

的差额25万元：

借：财政应返还额度——财政授权支付250000

贷：财政补助收入250000

（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未工达零余额账户用款额度：

借：零余额账户用款额度250000

贷：财政应返还额度——财政授权支付250000

六、应收医疗款

本科目核算基层医疗卫生机构因提供根本医疗和公共卫生效劳而应向门诊病人、住院病人收取

的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。

本科目应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细札目。“结算欠费”一级明细科目按

照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照

医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。

1一）应收医疗款的主要账务处理如下：

I.与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部，按照门诊病人实际支付或应付未付的

医疗款金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费一门诊病人）等科目，应由医疗保险机构负

担的局部，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规

定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线"管理）或”待结

算医疗款"科目（实行“收支两条线”管理）。

2.与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人

医疗款金额，借记“预收医疗款‘科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金"、本科目

（结算欠费——住院病人）等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，

借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”

科目（未实行“收支两条线"管理）或“待结算医疗款"科目（实行“收支两条线”管理）。

如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗

款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保

险金），按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”、"银行存款”等科目，按照有关规定

计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入"科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记”待

结算医疗款"科目（实行“收支两条线"管理）。

3.收到病人补交的结兜欠费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记本科目（结

算欠费）。

4.与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额，借记“银行存款”等

科目，贷记本科目（应收医疗俣险金）。

如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付

金额，借记“预收医疗款"科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记“银

行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目（应收医疗保险金）。

5.与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的局部，按照实际赔偿金额,

借记“库存现金”、"银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）：对于由相关过失人赔偿

以外的局部，按照规定批准核销的金额，借记“其他支出"科目，贷记本科目（应收医疗保险金）.

6.基层医疗卫生机构应定斯或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限

超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管

理权限在报经批准后核销。核销时，借记“其他支出"科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设

置“坏账核销备杳簿"，详细登记已核销应收俣疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等

相关信息。如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存

款”等科目，贷记“其他收入”等科目。

7.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。

（二）核兜举例：1）根据门诊R报表，门诊收入15万元，门诊收入中应有医疗保险机构负担

的局部为10万元，收到现金40000,门诊欠费10000元。2）住院部日报表显示：本月预收款3

万元，结算应付医疗款9万元，医疗保险机构负担5万元，个人承当局部为4万元。3）月底，收

到医疗保险机构结算医疗款18万元，其账务处理为：

1）借：库存现金40(XX)

应收医疗款一应收滨疗保险金100000

—结算欠费10000

贷：医疗收入150000

2)借:库存现金10000

应收医疗款一应收芸疗保险金50000

预收医疗款30(MX)

贷：医疗收入90000

3)借:银行存款180000

贷：应收医疗款一应收医疗保险金180000

七、其他应收款

本科目核算基层医疗.11生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项,

包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

本科目应按照其他应收款的工程分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

（-）其他应收款的主要账务处理如下：

I.基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银

行存款"、"库存现金”等科目：收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、"银行存款”或相关

支出科目，贷记本科目。

2.实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记本

科目（备用金），贷记“银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备月

金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记“银行存款〃等科目.

3.基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄

超过3年以匕确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。

核销时，借记“其他支出"科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设置“坏

账核销备查簿"，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。如县

已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款"科目，贷记“其

他收入”等科目。

4.本科•目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。

八、库存物资

本科目核算基层医疗卫生机构为了开展根本医疗和公共卫生效劳活动及其他活动储存的药品、

卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际本钱。

本科目应按照库存物资的类别，如“药品”、"卫生材料”、"低值易耗品”和"其他材料”等设

置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、"药房"两个二级明细科目，并按照西

药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应

设置实物收、发、存数量明细账。

(-)库存物资的主要账务处理如下：

I.库存物资在取得时,应以其本钱入账,具体如下：

(1)按照规定集中采购配送的库存物资，其本钱按照通过集中采购确定的采购价格(包括配

送费用，下同)确定，自行外购的库存物资本钱按照实际采购价格及相关直接税费确定。外购或舆

中采购配送的物费验收入库时，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“银行存款”、"应付账款"、

“零余额账户用款额度“等科目,

(2)接受捐赠的库存物资，其本钱比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确

定。接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“其他收入"科目。

2.库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发廿

物资的实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。

(I)开展根本医疗和公共卫生效劳等业务活动领用库存物费时，按照其实际本钱，借记“医疗

卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品应于内部领用时摊销，撞销方法可以

采用一次摊销或五五摊销。

(2)药房从药库领取药品，按照领取药品的本钱，借记本科目(药品一药房)，贷记本科目(药

品一药库)。药房结转已出售药品的本钱时，按照其实际本钱，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记

本科目(药品一药房)。

(3)因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际本钱，借记“待摊支出”等科目，贷记本科

目。

3.基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、

盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：

(1)盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他

收入"科目。

(2)盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后

的金额，借记“其他支出"科目.按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金"、银

行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。

4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际本钱。

(二)核算举例：

1.2023年10月购入药品一批，金额为10万元，购入医疗用品一批，金额5万元，均以银行存

款支付，当月领用医疗用品5000元，低值易耗品发出采用五五摊销法。当月根本医疗领用药品2

万元。

借：库存物资一药品100000

—低值易耗品50000

贷：银行存款150000

借:医疗卫生支出20000

贷：库存物资一药品20000

借:医疗卫生支出2500

待摊支出2500

贷：库存物资一低值易耗品5(X)0

九、待摊支出

本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理根本医疗和公共卫生效劳活动等日常发生且需要分

摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。

本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。

（-）待摊支出的主要账务处理如下：

I.无法直接确定归属于根本医疗或公共卫生效劳的各项水、电、供暖、人员工费等待摊支出，

在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、"银行存款”、”零余额账户用款额

度"、”应付职工薪酬”等科目，

2.期末,将本科目余额按照职「.人数、场地面积等合珅可行的分摊标准计算并分摊至医疗支H

和公共卫生支出时，按照计第的分摊金额，借记“医疗卫生支出（医疗支出、公共卫生支出）”科

目，贷记本科目。

3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余

额。

十、固定资产

本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使

用年限超过1年、单位价值在1000元以上〔其中，专用设备单位价值在1500元以上）的有形

费产。单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限超过I年的大批同类物资，应作为固定资产

管理。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当记入“固定资产”：

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当记入“当期支出”。

基层医疗卫生机构应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片"，并按照固定资产类别、使月

部门等设置明细账，进行明细核算。出租或出借的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入或

借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不在本科目核算。

（一）固定资产的主要账务处理如下：

I.固定资产的取得

（1）外购的固定资产，其本钱包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产交付使用前所

发生的可直接妇属于该项资产的运输费、安装费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷

记“固定基金一固定资产占用"科目：同时，借记“财政基建设备补助支出"、"待摊支出”等科目，

贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度"、"财政补助收入”等科目。

（2）通过在建工程转入的固定资产，其本钱包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出。

工程交付使用时，按照工程建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目：同

时，借记“固定基金一在建工程占用"科目，贷记“固定基金一固定资产占用"科目。

（3）无偿调入的固定资产，已经进行资产评估的，其本钱按照评估值加上相关税费确定：未

进行资产评估的，其本钱按照在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。无偿调入不需安装的同

定资产，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“固定基金一固定资产占用"科目；按照发生的相关

税费，借记“待摊支出”等科目,贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度"、"财政补助收入”等

科目.

（4）接受捐赠的固定资产，其本钱比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加

上相关税费确定。接受捐赠的不需安装的固定资产，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“固定基

金一固定资产占用"科目；按照发生的相关税费，借记“待摊支出〃等科目，贷记“银行存款”等科

目。

2.与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别按照以下情况进行处理：

（1）为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支

出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。

(2)为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应计入当期支出，借记“待摊

支出”等科目，贷记“银行存款’、“零余额账户用款额度"、"财政补助收入”等科目。

3.固定资产以出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等方式进行处置时，应分别按照以下情

况进行处理：

(I)出售、报废、毁损的固定资产，按照规定报经批准后，按照所处置固定资产的账面价值,

借记“固定基金一固定资产占用"科目，贷记本科目。按照取得的价款或者变价收入扣减相关支出

后的净额，借记“银行存款"科目，贷记“应缴款项"、"其他收入”科目。

(2)无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照发出固定资产的账面价值，借记“固定基金一固定

资产占用"科目，贷记本科目。

4.基层俣疗丑牛机构的固定资产应定期进行清杳盘点,每年至少盘点一次.对于盘盈、盘亏的

固定资产，应及时查明原因，按照规定报经批准后及时进行账务处理。

盘盈的固定资产，应按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账：盘亏的固定资产应按照其

账面原值核销，对于其可以收I可的保险赔偿和过失人赔偿等应记入“应缴款项"、"其他收入”科目。

(I)盘盈的固定资产，经上级主管部门批准同意后，按照同类或类似资产市场价格确定的价

值,借记本科目，贷记“固定基金一固定资产占用”科目。

(2)盘亏的固定资产，按照规定报经批准后，借记“固定基金一固定资产占用"科目，贷记本

科目，对于可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，在实际取得赔偿款时，借记“库存现金”、"银行

存款”科目，贷记“应缴款项”、"其他收入"科目。

5.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构期末固定资产的账面余额。

(二)核算举例：

某基层医院购置一台核磁共振仪器，实际支付的购置价款及相关税费合计4800()00元，报废

一台B超机。变价收入1000元，清理费用150元，账面价值3000元，盘盈报告单打印机一台，

估计市价为2400元：用银行存款支付正常的维修费用3000元，月末按照人工工时进行分摊，计

入医疗支出的2(XX)元，计入公共卫生支出的1(XX)元。会计处理为：

【.借：财政基建设备补助支出4800000

贷：银行存款4800000

借：固定资产4800(X)0

贷：固定基金一固定资产占用4800000

2、借：固定基金一固定资产占用3000

贷：固定资产300()

借：银行存款850

贷：其他收入850

3、借：固定资产2400

贷：固定基金一固定资产占用2400

4、借：待摊支出3000

贷：银行存款300()

借：医疗卫生支出一医疗支出2000

—公共卫生支出1000

贷：待摊支出3000

十一、在建工程

本科目核算基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生

的实际支出。

本科目应按照工程工程及施工单位等设置明细账，进行明细核算。

(-)在建工程的主要账务处理如下：

1.将固定资产转入改建、犷建或大型修缮时，应按照固定资产的账面价值，借记本科目（XX二

程），贷记“固定及产”科目；同时，借记“固定基金一固定资产占用〃科目，贷记“固定基金一在建

工程占用"科目。

2.工程采用出包方式的，按照合同规定向施工企业预付工程价款时，按照实际预付工程价款金

额，借记本科目（xx工程），贷记“银行存款”等科目。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程

价款时.，如需补付工程价款的，按照应补付工程价款金额，借记本科目（xx工程），贷记“银行存款”

等科目：如需收回工程价款的，按照实际收回工程价款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科

目（xx工程）。同时，按照实际发生的工程价款金额，借记“财政基建设备补助支出"、"待摊支出”

等科目，贷记“固定基金一在建工程占用"科目。

3.自行建造固定资产的，按照其实际本钱，借记本科目（xxT程），贷记“固定基金一在建二

程占用”科目：同时，借记“财政基建设备补助支出”等科目.贷记“银行存款”等科目.

4.购入的需要安装的设备，其实际本钱包括实际支付的购置价款及相关税费。按照确定的本钱,

借记本科目（xx设备安装工程），贷记“固定基金一在建工程占用"科目：同时，借记“财政基建设

备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款"、”零余额账户用款额度”等科目。无偿调

入和接受捐赠的需要安装的设备，其本钱比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额加

上相关税贽确定。按照确定的本钱，借记本科目（xx设备安装工程），贷记“固定基金一在建工程行

用"科目。支付安装费用时，按照实际支付金额，借记本科目（KX设备安装工程），贷记“固定基金

一在建工程占用"科目：同时，借记“财政基建设备补助支出"、"待摊支出”等科目，贷记“银行

存款”等科目。

5.工程完工交付使用时，按照有关规定确定的工程实际支出，借记“固定资产”科目，贷记本科

目（xx工程）；同时，借记“固定基金一在建工程占用"科目，贷记“固定基金一固定资产占用"科

目。

6.本科日期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未完工的在建工程发生的实际支出。

（二）核算举例：

例：工程采用出包方式，合同签订后3天，支付给华强建筑公司工程预付款300万元。工程完

工后，华强公司编制“工程价款结算账单"780万，审核无误后?暂支付260万元，做如下会计分录:

借：在建工程一30（）0000

贷：银行存款3（）00（XX）

借：财政基建设备补助支出3000000

货:固定基金一在建工程占用3000000

完工：

借：固定资产7800000

贷：在建工程3000000

应付账款2200(MX)

银行存款2600000

借：固定基金一在建工程占用7800000

贷：固定基金一固定资产占用7800000

十二、无形资产

本科目核算基层医疗卫生机构为开展公共卫生效劳和根本医疗效劳及其管理活动而持有的、入

具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。

本科目应按照无形资产的类别和工程设置明细账，进行明细核算。

（-）无形资产的主要账务处理如下：

I.购入的无形资产，其实际本钱包括实际支付的购置价款及相关税费。按照确定的本钱，借记

本科目，贷记“固定基金一无形资产占用"科目：同时，借记“贬政基建设备补助支出"、”待摊交

出"等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度”、"财政补助收入”等科目。

2.无形资产在处置（包括转让、核销等）时，应分别以卜情况处理：

（I）按照规定报经批准核喘的无形资产，按照其账面价值，借记“固定基金一无形资产占用"

科目，贷记本科目。

（2）按照规定报经批准转让的无形资产，按照实际收到的转让价款金额，借记“银行存款”等

科目，按照实际交纳或应交未交的相关税费，贷记“银行存款"、"应交税贽”等科目，按照收到的

转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目：同时，按照无形资产账面

价值，借记“固定基金一无形资产占用”科目，贷记本科目。

3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构已入账无形资产的账面余额。

第三章负债类

一、借入款

本科目核算基层展疗口牛机构向银行等金融机构借入的款项c

本科目应按照贷款单位和贷款种类设置明细账，进行明细核算。

（-）借入款的主要账务处理如下：

I.发生借入款时，按照实际借入金额，借记“银行存款”等和目，贷记本科目。

2.支付借入款利息时，按照实际支付的利息金额，借记“其他支出”等科目，贷记“银行存款”