审计学 课后习题答案（陈凤霞第三版）

第1章总论

练习题

一、单项选择题

1.D2.C3.D4.A5.C

二、多项选择题

1.ABC2.CDE3.AB4.ACD5.B（单选题）

三、判断题

1.X2.X3.X4.X5.V

四、名诃解释

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重

大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。

政府审计，指政府审计机关对会计账目进行独立检查，监督财政、财务收支真

实、合法和效益的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。

内部审计是“外部审计”的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。

目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。

社会审计也称注册会计师审计或独立审计，是指注册会计师依法接受委托、独

立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。

五、简答题

1.审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计很表

以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支

真实、合法和效益的行为。其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是审

计的基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征,

是区别于其他经济监督的关键所在。审计与经济管理活动、非经济监督活动以

及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有独立性，权威性，公正性几方面

的基本特征。

2.我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段；西周初期初

步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至末日臻健全阶段；元明清停滞不

前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。

我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。《周礼》云：“宰夫岁终，则令

群吏正岁会。月终，则令正月要。句终，则令正日成。而考其治.治以不时举

者，以告而诛之。”由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我

国政府审计的产生。

秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形

成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权

扩大。御史制度是奏汉时代审计建制的重要组成部分，秦汉时代的御史大夫不

仅行使政治、军事的监察之权。还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支

活动，勾稽总考财政收入情况。

隋唐时代是我同封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发

展时期。隋设置比部，隶属于部官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。

宋审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计•”一词便成

为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。

元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明

初设比部，不久即取消，洪武十五年设置都察院，以左右都御史为长官，审察

中央财计。由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能

严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比部相比，后退了一大步。

中华民国1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同

年颁布了《审计法》。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，

次年还颁布了《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。

中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。对企业的财税监督

和货币管理，是通过不定期的会计检查进行的。我国1982年修改的《中华人民

共和国宪法》规定，建立政府审计机构，实行审计监督，并于1983年9月成立

了我国政府审计的最高机关一一审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计

机关。1985年8月发布《国务院关于审计工作的暂行规定》，1988年11月颁

发了《中华人民共和国审计条例，1995年1月1日《中华人民共和国审计法》

的实施，这从法律上进一步确立了政府审计的地位，为其进一步发展奠定了良

好基础。

3.其根源主要是以下两个方面：一是受托经济责任关系。受托经济责任关系是

指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，

并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的责双利相结合的责任关系。二是

经济监督导致审计行为发生。当财产的所有者将其财产委托他人代管或代为经

营时.，委托者出于对其财产的安全与完整的关心，需要经常对受托者进行经济

监督。由于时间，地点和条件的限制，受托人很难亲自对具体业务执行经济监

督，于是便产生了审计意识，设置专职机构和人员代其行使审计监督权。

4.审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为这

些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。因此，财务报表和其他有关

资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管

理活动是审计对象的实质。

5.（1）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经

法纪审计。

（2）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

三者的关系：在审计监杼体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既

相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相

互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

六、案例分析

（1）河滨工业锅炉厂的会计处理，违背了以下会计核算原则

一，客观性原则。客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为

依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。购进生铁没有发票，

注册会计师审计是指具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企

业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制

度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济

活动全面审查后作出的客观评价。

内部审计是“外部审计”的对称。由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。

目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。

有限责任会计师事务所是我国会计师事务所组织形式的一个创新，按合伙企业

法的规定:一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合

伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙

企业中的财产份额为限承担责任;合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造

成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预

期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会

计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）

进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证市象信息）。

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的目标是

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积

极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务

风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

五、简答题

1.会计事务所类型在我国可分类为有限责任公司，合伙制，个人所三种。有限

责任制的事务所名字为会计师事务所有限公司，有限责任会计师事务所等。合

伙制的会计师事务所的名字为联合会计师事务所。个人所制一般为会计师事务

所。会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：

（1）不少于三十万元的注册资本；

（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师;

（3）国务院财政部门规定的业务范闱和其他条件。

负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。注册资金最低是

公司法规定的经营实体业务有限责任公司，但会计师事务所不同于经营实体业

务的公司。

2.要成为一名中国注册会计师首先必须通过注册会计师全国统一考试，通过注

册会计师考试全科成绩合格者，均可取得注册会计师资格，可申请加入注册会

计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按规定，加入一家会

计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其它审批条件。只有经批准注册,

获取财政部统一印制的注册会计师证书，才能成为一名中国注册会计师（即为

注册会计师协会的执业会员），方可执行注册会计师业务。

3.注册会计师审计，政府审计，内部审计三者的区别：

审计主体不同、开展工作的法律依据和标准不同、独立性不同审计方式不同、

审计目标不同、审计服务的对象不同、审计的取证权限不同、发现问题的处理

方式不同、审计结果效力不同、审计服务的有偿性不同、被审计单位的主动性

不同。

注册会计师审计,政府审计，内部审计三者的联系：

都是审计工作，共同构成完整的审计监督体系；工作的方法具有一致性；外部

审计的结果对内部审计工作具有指导作用；三种审计结果可以互相参考，提高

审计工作效率。

4.业务涉及的关系人不同。相关服务一般只涉及客户和注会;鉴证业务通常涉

及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。

业务关注的焦点不同。相关服务关注的是信息的生成、编制或对如何利用信息

做出决策提供建议；鉴证业务关注的是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通

常不涉及信息的利用。

工作的结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证;鉴证业务的工

作结果是注会以书面形式提出结论，该结论能对鉴证对象信息提供某种程度的

可信性保证。

独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注会提出独立性要求；鉴证业务

要求注会必须独立于鉴证业务中的其他两方。

六、案例分析

他现在不可以参加注册会计师考试；注册会计师考试的科目有会计•、审计、财

务成本管理、税法、经济法、公司战略与风险管理；在取得全科合格证书以前,

通过的科目可以保留五年有效；如果取得了全科合格证书，要执业，还必须按

规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其它审批条件。

只有经批准注册，获取财政部统一印制的注册会计师证氏才能成为一名中国

注册会计师（即为注册会计师协会的执业会员），方可执行注册会计师业务。

注册会计师每年须按规定参加职业后续教育，并接受年检。

第3章审计职业规范与审计人员的法律责任

练习题

一、单项选择题

1.C2.B3.B4.A

二、多项选择题

1.BC2.ABC3.ABD4.ABCD5.BCD

三、判断题

1.X2.X3.J4.X5.V

四、名词解释

注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款,

或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使

审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务

所应承担的法律责任。

普通过失(也有的称“i般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理的谨

慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计

项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。

重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不

加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有

按专业准则的基本要求执行审计。

欺诈是指以使人发生错误认识为目的的故意行为。当事人由于他人的故意的错

误陈述，发生认识上的错误而为意思表示，即构成因受欺诈而为的民事行为。

五、简答题

1.中国注册会计师执业准则体系包括：中国注册会计师鉴证业务基本准则、中

国注册会计师相关服务准则和质量控制准则。

鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，根据鉴证业务提供的保证程度和鉴证

对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国

注册会计师其他鉴证业务准则。其中.审计准则是整个执业准则体系的核心:相

关服务准则用以规范注册会计师执行代编财务信息、执行商定程序、管理咨询

等其他服务；质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的

质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的具体要求。

2.注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，

专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

(1)独立、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或

适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正

的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是

对注册会计师职业道德的最基本的要求。

(2)专业胜任能力和应有关注

(3)保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟

通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地

完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法

发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密

的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业

务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一

旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在

公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，

除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注

册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助

理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。

（4）职业行为

注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。

这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

3.注册会计师的业务范围包括审计业务、会计咨询和会计服务业务、其它法定

审计业务。

审计业务，包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资

报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有报告；法规、行

政法规定的其他审计业务。

会计咨询和会计服务业务，包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；

担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理纳税申报；代理

记帐；代办申请注册登记，协助拟定合同，章程和其他经济文件•；培训财务会

计人员；审核企业日新月异景财务资料；资产评估。

其他法定审计业务，包括“三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的

验资，改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报

送的会计报表”。

4.按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民

事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。注册会计

师承担责任的原因主要有违约、过失、普通过失（一般过失）、重大过失、欺

诈（舞弊）、推定欺诈（涉嫌欺诈）等。

六、案例分析

（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H

具有亲密关系，而且发生了直接利益关系。

（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员

具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商

业关系。

（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕

业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。

（4）不威胁独立性，项目组成员D的朋友，不是D的近亲属，其拥有甲公司的

债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是亲密朋友,

所以不构成对独立性的影响。

（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理.E已于2015年10月加入审计客

户担任办公室主任，但是他于事务所没有重要联系，而且现在所处的职务相财

务报表不产生重大影响。

（6）威胁独立性，审计项目组成员F在可以对审计客户甲公司施加控制的实体

中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身

利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。

第4章审计过程与审计目标

练习题

一、单项选择题

1.A2.C3.D4.C5.D

二、多项选择题

1.ABCD2.BD3.ABC4.ACD5.ACD

三、判断题

1.x2.J3.x4,J5.J

四、名词解释

计划审计工作是对审计预期的性质、时间和范围制定一个总体战略和一套详细

方案。

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计

业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项

的书面协议。

管理层认定是管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐

含的表达。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明

确或隐含的表达。

五、简答题

1.审计业务约定书应包含的具体内容有：财务报表审计的目标与范围；册会计

师的贡任；理层的贡任；出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；及

注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的

审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

2.财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照

适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被

审计单位的财务状况、经营成果和现金流量两大方面发表审计意见。财务也表

审计总体目标主要有两个：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的

重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按

照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审

计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

3.审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的不同程度,又分为一般

审计目标和项目审计e标两个层次。一般审计目标是进行所有项目审计均须达

到的目标。个别审计目标是在一般审计目标的基础上，按照每个审计项目分别

确立的目标。理解一般审计目标是对被审计单位财务报表在财务报表上五类认

定的再验证。财务报表一般审计目标包括:总体合理性；真实性；完整性；双利

和义务;计价正确性；截止期正确性；过帐和汇总正确性；分类正确性；披露正

确性;合法性。

4.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动；初步业务活动的目

的：①注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；②不存在

因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；③与被审计单

位不存在对'业务约定条款的误解；初步业务活动的内容：①被审计单位的主要

股东、关键管理人员和治理层是否诚信；②项目组是否具备执行审计'业务的专

业胜任能力以及必要的时间和资源；③会计师事务所和项目组能否遵守职业道

德规范。

六、案例分析

管理层的认定具体审计目标审计程序

权利和义务公司对存货均拥有所有权(4)

完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(3)

计价与分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价(1)

值

计价与分摊存货成本计算准确(4)

列报存货的计价基础已在财务报表恰当披露(2)

第5章审计重要性与审计风险

练习题

一、单项选择题

1.D2.A3.D4.D5.C

二、多项选择题

1.ABCD2.BD3.AB4.AC5.AC

三、判断题

1.V2.V3.X4.V5.V

四、名词解释

审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏摘的严重程度，这一严重程度

在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重

要性水平。

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，

注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报

的风险。

五、简答题

1.一是从“定性”的角度考虑重要性。即从被审计单位会计信息中错误或舞弊

的性质方面分析确定审计重要性

二是从“定量”的角度考虑重要性。即从被审计单位会计信息中错误或舞弊的

数量方面分析确定审计重要性

三是实际执行的重要性。即审计人员在实施审计程序时确定的低于被审计单位

财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未发现和未更正错报的汇总数

超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

四是审计过程中修改重要性水平。

2.重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水中与所需要的审计证据也成反

向关系。审计风险与所需要的审计证据成正向关系，审计风险水平越高，就要

执行更多的审计程序，获取更多的审计证据以降低审计风险。

3.错报汇总数主要对事实的错报；涉及主观决策的错报；通过测试样本估计出

的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报：通过实质性分析程序

推断出的估计错报。

六、案例分析

(1)资产总额标准=180000*0.5%=900

净资产标准=88000*1妒880

收入标准二240000*0.5%=1200

净利润标准=24120*5%=1206

重要性水平取最低者，即880

则XYZ公司2019年度财务报表层次的重要性水平为880

(2)重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审

计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

(3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应

获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

第6章审计风险评估与应对

练习题

一、单项选择题

1.D2.B3.B4.B5.D

二、多项选择题

1.ACD2.ABC3.ABC4.CD5.ABD

三、判断题

1.V2.V3.X4.X5.X

四、名词解释

风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务

报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的

审计程序。

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会

计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、

效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一

系列方法、手段与措施的总称。

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的

运行有效性的审计程序。

实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余

额和披露的细节测试以及实质性分析程序.

五、简答题

1.风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财

务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施

的审计程序。目的：为了识别和评估财务报表的重大错报风险。内容：询问被

审计单位管理层和内部其他相关人员；实施分析程序；观察和检查：其他审计

程序和信息来源。

2.（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要

性。

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

（3）提供更多的督导。

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。在期末而非在其中

实施更多的审计程序，通过实质性程序获取广泛的审计证据。

3.了解内部控制包括不可分割的两个部分，即“评价内部控制的设计”和“确

定控制是否正在运行”。

控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性，即被审计单位所实施的内

部控制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报风险。

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制

的了解并不足以测试控制运行的有效性。

六、案例分析

（1）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行

有效性，不能利用以前审计中获取的审计证据。

（2）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。

（3）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试2019年上半年和下半年

与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。

（4）不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内

部控制是有效的，注卅会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

（5）不恰当。只检查财务经理的签字不足够，应当检查财务经理是否按规定完

整实施了该控制。

（6）恰当。

第7章审计证据与审计工作底稿

练习题

一、单项选择题

1.D2.A3.D4.A5.B6.D7.B8.C

二、多项选择题

1.ABCD2.AD3.ABCD4.ABCD5.ABC

6.ABD7.ABD8.ABC9.CD10.AD

三、判断题

I.X2.X3.X4.5.

四、名词解释

审计证据是审计人员表示审计意见和作出审计结论所必须具备的依据。

环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的

相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录C审计工作底稿是审计证据的

载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工

作具有重要影响和直接作用的审计档案。

当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审

计档案。

五、简答题

1.审计证据按其存在形式（或称按其外形特征）的分类，即分为实物证据、书面

证据、口头证据和环境证据。

实物证据。在对现金、存货、固定资产等项目进行审计时，注册会计师首先考

虑通过清查、监督或参与盘点来取得实物证据以证明它们是否存在。

书面证据。审查有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各

种合同、会议记录和文件、函件、通知书、报告书、声明书、程序手册等。

口头证据。在审计过程中，注册会计师往往要就以下事项向有关人员进行询问:

①被审事项发生时的实况；

②对特别事项的处理过程；

③采用特别会计政策和方法的理由；

④对舞弊事实的追溯调查；

⑤可能事项的意见或态度等等。

环境证据。包括：反映内部控制状况的环境证据、反映管理素质的环境、反映

管理水平和管理条件的环境证据。

2.影响审计证据充分性、适当性的因素有①审计风险;②具体审计项目的重要

程度;③注册会计师及其助理人员的审计经验;④审计过程中是否发现错误或舞

弊;⑤审计证据的类型与获取途径。

3.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响并取决于获取审计证据的具体环境。

（1）书面证据比口头证据可靠；（2）外部证据比内部证据可靠；已经在独立

的第三者确认的证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；（3）审计人员

自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计证据可靠；（4）内部控制较好

的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；（5）不同来源、不同性质的审

计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。

4.一般来说，每张工作底稿必须同时包括以下基本内容:被审计单位名称；审

计项目名称；审计项目时间或期间；审计过程记录；审计结论；审计标识及其

说明；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他

应说明事项。其中，审计过程记录主要记录以下事项:记录特定项目或事项的识

别特征；重大事项；记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况；其他准

则中的相关记录要求。

5.编制审计工作底稿的基本要求有：

（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和

范围；

（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；

（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判

断；

（4）审计工作底稿的编制不能认为只是工作底稿，就可以马马虎虎、草率从事,

而必须认真对待，在内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；

在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。

六、案例分析

1.（1）审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表更为可靠。从外部独

立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）律师声明书比被审计单位管理层声明书更为可靠。从外部独立来源获取的

审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（3）注册会计师函证果行的回函比银行对账单更为可靠。从外部独立来源获取

的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（4）产品出库单比销货发票副本更为可靠。从原件获取的审计证据比从传真或

复印件获取的审计证据更可靠。

2.（1）不能依赖。内部凭证属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情

况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并

得到确认其可靠程度也是较高的。

（2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，所获取的审计证据

证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归

属及其价值情况。

（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制存在

严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

（4）不可依赖。会计完录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制存在

严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。

（5）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得

的证据，这类证据在内部控制存在严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应

引起注册会计师的关注。所以这类证据也可以依赖。

第8章审计抽样

练习题

一、单项选择题

1.D2.D3.D4.D5.A

二、多项选择题

1.ABCD2.ABD3.ABCD4.AC5.ABCD

三、判断题

1.X2.J3.x4,J5.X

四、名词解释

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施

审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得

出结论提供合理基础。

误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。

信赖过度风险是将审计抽样用于控制测试时，推断的控制有效性高于其实际有

效性的风险。

五、简答题

1.审计抽样的类型：统计抽样和非统计抽样，属性抽样与变量抽样。统计抽样

在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种，同时还存在

双重目的抽样等。

2.在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并

设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。抽样风险和非

抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。例如，在控制测试

中，当总体实际偏差率非常高时，如果注册会计师实施了不适当的审计程序而

未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风险的影响；

如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏

差，并作出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到抽样风险的

影响。

3.影响样本规模的因素：

可接受的抽样风险。可接受的抽样风险与样本规模成反比。可接受的风险水平

越低，需要的样本规模越大。注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模

越小。

可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既

定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。

预计总体误差。预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或

实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。预计总体误差越大，

可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。在既定的可容

忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。

总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异

程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。

对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体

而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

4.审计人员在运用抽样技术进行审计时，应关注①符合性测试中的抽样风险

过度依赖风险，对内部控制的执行情况进行测试时，通过样本的考察，得出依

赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不足以支持这一结论。依赖不足

风险，对内部控制的执行进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部

控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未

予依赖。

②实质性测试中的抽样风险

误拒风险，在对财务报表项目或账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余

额正确，而审计人员通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正

确的余额看成是错误的余额。误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计

人员考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正

确的予以接受。

5.审计人员既可采用统计抽样方法，也可采用非统计抽样方法选取样本，在审

计工作中，常用来选取样本的基本方法有随机选样、系统选样、随意选样以及

使用计算机辅助审计技术选样等。

六、案例分析

1.比率二样本审定金额/样本账面价值二50500/50000=1.01

估计的总体实际金额;总体账面价值X比率=300000X1.01=303000(元)

推断的存货总体错报二估计的总体实际金额-总体账面价值二303000-300000=3000

2.(1)抽样间隔二1000/50二20

(2)抽样间隔=1000/50=20

第9章销售与收款循环审计

练习题

一、单项选择题

1.A2.C3.D4.A5.C6.B7.D

二、多项选择题

1.BD2.BCD3.BD4.BC5.BCD

三、判断题

1.X2.X3.X4.X5.J6.J

四、简答题

1.销售与收款循环所涉及的主要业务活动有：接受顾客订单；顾客订单只有经

批准后才能接受。批准赊销信用；对于赊销业务，需要进行信用批准。按销售

单供货；已批准销售单中的一联通常应送达仓库，作为仓库供货和发货给装运

部门的授权依据。按销售单装运货物；装运部门的人员从仓库提出货物后，应

对货物是否附有经批准的销售单、所提取商品的内容是否与销售单一致进行独

立验证。向顾客开具发票；货物装运后，一般应由财务部门在核对销售单、提

货单及商品价目表后，开具销售发票。记录销售业务；在满足收入确认的条件

后，企业即可记录销售。办理和记录现金、银行存款收入；这一活动涉及现销

业务中现金或银行存款收入、赊销业务中应收账款的收回。办理和记录销货退

回、销售折扣与折让；顾客如果对商品不满意，销货企业一般都会同意接受退

货，或给予一定的销货折让；顾客如果提前支付货款，销货单位则可能会给予

一定的销售折扣。坏账处理；对确实无法收回的应收账款，经批准方可作为坏

账处理。

2.销售与收款循环的主要内部控制有：适当的职责分离；适当的职责分离有助

于防止各种有意无意的错误，同时也是防止舞弊的一项重要控制。严格的授权

审批；企业应当建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，并按照规定的

权限和程序办理销售与收款业务。充分的凭证和记录；对内部控制来说，只有

具备充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。凭证的预先编号；这凭

证预先进行编号，可以防止商品已发运，但未记录相应收入或漏开账单，也可

以防止重复开具账单或重复入账。按月寄出对账单；由不负责现金、销货及应

收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不

正确后及时做出说明。内部核查程序；由企业内部审计人员或其他独立人员检

查销售与收款业务的记录和处理，并记录核查情况，以及时纠正存在的控制缺

陷和记账错误，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。

3.(1)获取营业收入明细表，并执行以下工作：

复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；

检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。

(2)实施实质性分析程序。

针对己识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了

解，通过进行比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望

值；确定可接受的差异额。

(3)检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。

根据《企业会计准则第14号一一收入》的规定，企业应当在履行了合同中的履

约义务，及在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是

指能够主导该商品的使用并从中获得儿乎全部的经济利益。

（4）核对收入交易的原始凭证与会计分录。

（5）从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，

以确定是否存在遗漏事项（完整性认定）。

（6）结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。

（7）实施销售截止测试。

（8）存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其

会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。

（9）检查销售折扣与折让。

（10）检查主营业务收入在财务报表中的列报和披露是否符合企业会计准则的

规定。

4.确定应收账款函证的范围和对象时应考虑以下因素：（1）应收账款在全部资

产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相

应大一些。

⑵被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证

世；反之，则应相应扩大函证范围。

（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多,

则函证范围应相应扩大一些。

（4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用

消极的函证方式，则要相应增加函证量。

5.应收账款的积极式函证与消极式函证区别是积极式函证要求收函单位对函询

事项无论与事实相符与否,都应给予复函；消极式函证只是在收函单位发现函询

事项与事实不符时,才予以复函。在以下情况下采用积极式函证比较好：个别账

户的欠款金额较大；

有理由相信欠款可能会存在争议、查错等问题。在以下情况下，采用消极式函

证比较好：相关内部控制是有效的，固有风险和控制风险被评估为低水平；预

计差错率较低；

欠款余额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对

待询证函，并对不正确的情况予以反映。

五、案例分析

1.上年度正确分录为：借：银行存款202300

贷：应收票据200000

财务费用2300

调整分录：（1）应向经手人追回4000元

借：其他应收款4000

贷：以前年度损益调整4000

（2）补税借：以前年度损益调整1320

贷：应交税费-应交所得税1320

2.正确。对企业接受的捐赠，不管是实物资产，还是货币资金都记入“营业外

收入”科目。

第10章采购与付款循环审计

练习题

一、单项选择题

1.A2.D3.A4.B5.D6.C

二、多项选择题

1.ABC2.ABD3.BC4.BD5.ABCD

三、判断题

1.V2.V3.X4.X5.V

四、简答题

1.购货与付款循环的主要业务活动有：申请购买商品或劳务；企业的仓储部门、

外购商品或劳务的使用部门都可以根据需要提出采购申请，编制请购单：编制

订购单采购部门收到请购单后，应由获授权的采购人员首先审查是否经过授权

批准，只能对经过批准的请购单发出订购单。验收商品；订购的商品到达后，

应由验收部门予以验收。储存商品；为保证存货的安全及合理使用，应建立储

存制度。编制付款凭单；应付凭单是记录和支付负债的授权证明文件，一般由

企业的应付凭单部门在确定供应商发票的内容与相关验收单、订购单一致的基

础上编制。确认与记录负债；会计部门应将供应商发票上所记载的晶名、规格、

价格、数量等与订购单及验收单上的有关资料进行核对。付款；企业在准备付

款前，应核对付款条件，并检查资金是否充足。

2.应付账款的主要实质性程序：（1）获取或编制应付账款明细表，并执行以下

工作：复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;

检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析出现借方余额的

项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；结合预付账款、其他应付款等

往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账

的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。（2）

函证应付账款。（3）检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入

账的应付账款。（4）寻找未入账负债的测试。（5）检查应付账款长期挂账的

原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。（6）检杳应

付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

3.（1）检查验收单、供应商发票、销售合同等原始凭证查找有无及时入账的应

付账款（2）从应付账款明细账的贷方余额，追查至供应商发票，确认入账时间

是否正确（3）检查资产负债表日后付款情况，有无漏记应付账款（4）获取供

应商对账单（5）结合存货监盘，有无大额的单到料未到（应占估入账）

4.（1）必要性不同，一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查

出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付

账款的余额。

（2）函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债

权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权

人。

（3）函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。

5.（1）通过计算“固定资产原值+全年产品产量”，并与前期比较，可能发现

闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题；也能发现经营性租赁的固定资产

或增加了固定资产没有入账；

（2）通过计算“本年折旧额;固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期

折旧额计算错误；

（3）通过计算“累计折旧♦固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折

旧核算错误；

（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出

相混淆的错误；

（5）比较各年度固定免产增减变动，分析增减变化的原因；

（6）分析固定资产的沟成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产

能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性；

（7）分析本期末固定免产减值准备数额占期末固定资产原值的比例，并与期初

数比较；（其他准备类似）

（8）通过“应提折旧固定资产原值X本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总

体合理性；

（9）通过“本期折旧额+固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折

旧额合理性与准确性；

（10）通过“累计折旧+固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能

的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。

五、案例分析

1.（1）在建工程成本中包含的行政管理人员薪酬20万元应剔除。

调整分录：借：管理费用200000

贷：在建工程200000

（2）应作以下调整分录：借：管理费用】56

贷：累计折旧156

（3）应作以下调整分录：借：固定资产200

贷：在建工程200

借：管理费用3.2

贷：累计折旧3.2

（4）应作以下调整分录：借：固定资产800

贷：管理费用700

累计折旧100

（5）已提足折旧继续使用的固定资产不再计提疔旧

应作以下调整分录：借：累计折旧30

贷：管理费用30

第11章生产与存货循环审计

练习题

一、单项选择题

1.B2.B3.D4,A5.D

二、多项选择题

1.ABCD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABC

三、判断题

1.X2.V3.X4.X5.X

四、简答题

1.生产与存货循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。以制造

业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产：发出

原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活

动通常涉及到以下部门。

2.存货监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等

的盘点，并进行适当的抽查。

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）评价管理层用以无录和控制存货盘点结果的指令和程序；

（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

（3）检查存货；

（4）执行抽盘。

3.存货监盘计划应当包括以下内容①存货监盘的目标、范围及时间安排。存货

监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有

关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据,检查存货的数量是否真实完整，是否

归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完

善程度和重大错报风险的评估结果。

存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和东•已

盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

②存货监盘的要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货

监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计

师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确

认、存货的各个存放地点及金额等。

③参加存货监盘人员的分工。注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人

员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘

的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。

④抽盘存货的范围。注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单

位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审

计单位内部控制设计良好且得到有效实施,存货盘点组织良好，可以相应缩小实

施抽盘的范围。

4.由于存货性质或位置而无法实施监盘程序时，注册会计师可以考虑实施的替

代审计程序主要包括：（1）检杳进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

（2）检查资产负债表三后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。

5.如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受

委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应评估存货内部控制的

有效性，对存货进行适当的抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测

试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的

审计证据。

五、案例分析

(1)

序号缺陷理由

保证存货账实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实

在以前度未对

1现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严

存货实施盘点

重的内部控制缺陷

发出产品时未发出产品时未全部按顺序记录，而出库单等原始凭证连续编

2全部按顺序记号，会导致销售业务记录不完整。未按顺序记录可能会出现

录销货业务提前或拖后入账的情况

只要属于企业的存货应在账二进行相应碎屑发，而华兴公司

对委托代管材

未对XYZ公司代管的D材料的变动进行记录，不能反映D材

3料的变动未进

料的购入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证D

行会计记录

材料的安全、完整。

在•个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会

存货明细账与

计记录完全相符，12月25日后发出的存货仓库己记录而账务

4财务部门的会

账上未记录，则会导致资负债表日账账、账实不符，存货成

计记录不符

本低估，利润而估，没有做到会计记录的及时、完整。

发出材料没有发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理

5按既定计价方方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正

法核算确性

受托保管的材华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代ABC公

6料计入企业会司保管的E材料，实际上是将不属于自己的存货纳入了自身

计记录的存货范围，使得存货不真实。

(2)

序号重大错报主要的实质性程序

1虚构存货或存货不完整等监盘存货

2虚构、存货成本不实或存销售业务的截止性测试（将12月31日前后的产品

货不完整出库单、发票和账簿记录进行核对），并检查存货

账簿

检杳12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财

务部门的存货明细账，进行截止测试。

3D材料的所有其价值有误向Y公司函证D材料及增减变动情况下，并把D材

料的明细账及原始凭证进行核对

4存货计价有误对发出存货进行计价审计

5E材料的所有权有误向Y公司函证E材料，并检查E材料明细账

（3）计划1中随机选择1/3的经销处进行存货监盘不妥，注册会计师对被审计

单位存货监盘应进行100%的监督，经销处及各商场的寄销存货也不应例外，注

册会计师在监督盘点的基础上，执行观察和检查程序。

计划2中对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准不妥，应以

审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。

计划7中，审计人员在复盘结束后中，与公司盘点人员分别在清单上签字，并

视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告和最后一张货运单或出库单不

妥。注册会计师与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一

张验收报告单或入库单，和最后一张货运单或出库单。

第12章筹资与投资循环审计

练习题

一、单项选择题

1.D2.A3.C

二、多项选择题

1.ACD2.ACD3.ABCD4.ABD

三、判断题

1.X2.X3.V4.X5.X

四、简答题

1.筹资与投资循环所涉及的资产负债表项目主要包括；交易性金融资产、应收

利息、应收股利、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、应付利息、应付

股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未

分配利润等；筹资与投资循环所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资

收益、所得税费用、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外收入、营业外

支出等。

2.筹资与投资业务的主要内部控制：授权审批控制、职务分离控制、收入款项

控制、支付款项控制、实物保管控制、会计记录控制。

测试要点：（1）筹资活动是否经过授权批准。测试授权审批控制，可以直接向

管理当局询问，并查看有关记录。如：对于长期借款，审查企业高层管理机构

是否制定举债政策及审批程序，是否审慎作出举债决策，是否制定合理的借还

款计划，弁按规定程序报经审批。

（2）筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。对职务分离控

制的测试可以采取跟踪业务的方法，实施调查各有关方面的情况；对收入和偿

还款项控制的测试可以结合货币资金业务的内部控制测试进行；对实物保管控

制的测试可以采取实地调查的方法。

（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查.此项测试

应采取账务追索收集证据的方法。例如：对于长期借款的取得、使用和偿还情

况，会计记录是否能够及时、完整地反映，会计人员是否对明细账和总账进行

了全面登记，并定期检查和核对其是否相符。

3.长期借款的实质性程序：（1）获取或编制长期借款明细表。（2）检查年度

内长期借款的增减情况。（3）函证重大的长期借款项目。（4）检查年末有无

到期未偿还的借款。（5）复核长期借款费用的计算及其会计处理。（6）检查

长期借款抵押或担保的资产所有权及其价值。（7）检查外币长期借款的折算。

（8）检查长期借款是否己在资产负债表上充分披露。

4.实收资本的实质性程序：（1）索取相关资料。（2）索取或编制实收资本明

细分析表。（3）检查没入资本的真实存在性。（4）审查投入资本的入账依据

和入赈价值的合法性。（5）检查实收资本的增减变动。（6）检查外币出资时

实收资本的折算。（7）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。

5.以长期股权投资项目主要实质性程序为例，其他原理类似，不再一一赘述。

（1）获取或编制长期股权投资明细表。（2）监盘或函证长期股权投资证券。

（3）审查长期股权投资的入账价值。（4）审查长期股权投资的核算方法。（5）

检查长期股权投资的处置。（6）审查投资收益。（7）审查长期股权投资减值

准备。（8）确定长期股权投资在资产负债表上是否恰当列报。

五、案例分析

（1）上述事项对甲公司2019年度的会计报表有影响。按照准则应用指南的规定,

该例中的甲公司应当在11月末将“公允价值变动损益”科目余额30万元转入“本年

利润”科目。

借：公允价值变动损益——交易性金融资产300000

贷：本年利润300000

（2）若甲公司是在2020年1月份将该股票售出，若2019年年末股价未发生变

动，则对甲公司2019年度的会计报表有影响。

购入乙公司股票时：

借：交易性金融资产一一成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷:银行存款1061000

收到乙公司发放的现金股利时：

借：银行存款60000

贷：应收股利60000

第13章货币资金循环审计

练习题

一、单项选择题

1.C2.D3.B4.D5.D

二、多项选择题

1.ABD2.BCD3.BD4.ABD5.AC

三、判断题

1.V2.X3.X4.X5.J

四、简答题

1.一个健全的货币资金内部控制应该包括以下几点：货币资金收支与记账的岗

位分离；货币资金收支要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确的入账，并

且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收到现金应及时送存银行；按月盘

点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；加强对货币资金的内部

审计。

2.银行存款的主要实质性程序：