小企业会计账务处理核算流程（下）

小企业会计账务处理核算流程一

账务

处理

会计核算制度

一、目的

为了全面、及时、准确、完整的对公司的经济事项进行会计

核算，

全面、客观地反映公司的经营及财务状况，根据《企业会计

准则》的规定，

结合集团生产经营的特性，制定本会计核算制度。

二、核算口径

公司会计核算应遵循统一性和完整性原则，即会计核算年

度、会计科目核算口径、财务报表口径、会计政策等应前后

保持一致。

三、公司会计核算的基本会计政策

1、会计核算采取权责发生制原则，在进行会计核算时，收

入与其成本、藉用应当相互配比，同一会计期间内的各项收

入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，会

计信息应当具有可比性；

2、公司会计政策不得随意进行改变，并且前后期必须一致,

确因特殊情况需对会计政策进行调整的，应在〃财务报表〃

中予以披露；

3、公司在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，

不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准

备。

4、公司会计核算年度为公历1月1日至12月31日；月、

季度为当月、季的第一日至最后一日；

5、公司的固定资产按直线法计提折旧，折旧期限按类别划

分"氐值易耗品在使用时依其价值大小实行一次性摊销或

〃五、五〃摊销；计入长期待摊费用科目的开办费用、装修

费用摊销期为2年，专项科技研发费用没有形成无形资产的

成本摊销期为2年，金额超过100万以上的可以在2年以上

最长5年内摊销完毕；其他待摊费用按实际受益期限摊销。

四、会计核算岗位

L财务负责人协调整个公司的会计核算工作，对会计账务

和会计报表的真实性负责；

2、会计在财务负责人的领导下对其所负责的具体核算事项

和账务的真实性、及时性和安全性负责；

3、出纳对公司的资金安全性、准确性、回款的及时确认负

责；

4、统计、仓管、物控、采购等人员对进销存数据的准确性、

及时性负责。

五、会计核算使用的主要会计科目

1、资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投

资、应收账款、其他应收款、原材料、库存商品、周转材料、

长期投资、固定资产原值、累计折旧、在建工程、工程物资、

固定资产清理、无形资产、长期待摊费用

2、负债类：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪

酬、应交税费、其他应付款、长期借款

3、权益类：实收资本、本年利润、未分配利润

4、成本类：生产成本、制造费用

5、损益类：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附

加、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、管理费用、

财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益、所得税费

用

六、主要科目使用说明

1.、现金：其核算范围包括存放在公司由出纳保管的现钞，

设置日记账进行日常收支业务的登记，现金的账面余额必须

与库存数相符；

2.、银行存款：核算公司对公银行账户，银行存款的明细核

算按照开户银行、账户名称和账号进行账户设置，银行存款

的账面余额应当与银行对账单每月定期核对，并按月编制银

行存款余额调节表调节相符；

3,原材料：指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、

辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、

包装材料、燃料等。

4、库存商品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库,

合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订

货单位，或可以作为商品对外销售的产成品、自制半成品以

及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价），包括

库存产成品、外购商品、发出待安装的商品以及寄存在外的

商品等。

6、长期待摊费用：主要是指摊销期超过1年的费用，如转

让费、装修费、开办费、专项科技研发费用等，一般摊销期

为2年，没有形成无形资产的专项科技研发费用金额较大的

可以在2年以上最长5年内摊销完毕；其他待摊费用按实际

受益期限摊销但最长不超过1年；如果某项待摊费用已经不

能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、

费用，不得再留待以后期间摊销；

7、生产成本：核算生产单位为生产产品或提供劳务而发生

的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出

包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力

等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）和制造费用；生

产成本应分大类或产品进行归集核算，也可按批次（订单）

归集核算。

8、制造费用：核算企业内的分厂、车间为组织和管理生产

所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、

维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费

等）。

9、主营业务收入：反映按商品销售收入原价扣除销售折扣

后的净额。商品销售收入核算直接销售的商品确认的收入，

按存货大类分类设置明细科目核算；

10.主营业务成本：核算已销产成品的成本。商品销售成

本按存货大类分类设置明细科目核算（商品销售成本可以按

照商品的历史成本，采用加权平均法计算结转已销商品的成

本）

11、主营业务税金及附加：核算当期应缴国税和地税的各项

12、管理费用：核算公司各职能管理（除业务部门）发生的

为公共管理和服务所付出的各项费用。

13、销售费用：核算公司业务部门为开展业务活动所发生的

各项费用，以及驻外办事处所发生的各项日常费用；

14、财务费用：核算企业在生产经营过程中为筹集资金而发

生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减

利息收入）、贴现利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费,

以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、借款担保费

等。

七、财务会计报告

1.、会计报表包括：

1）资产负债表

2）利润表（损益表）

3）现金流量表

4）所有者权益变动表

2、月度（中期）财务会计报告应当于月度终了后15天内（节

假日顺延，下同）报出；季度中期财务会计报告应当于季度终

了后15天内报出；半年度中期财务会计报告应当于年度中

期结束后15天内报出；年度财务会计报告应当于年度终了

后1个月内报出。

3、会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加

盖公章。封面上应当注明：企业（事业部）名称、报表所属

年度或者月份、报出日期，并由公司（事业部）总经理和会

计经理主管签名。上报总部的会计报表应当附报电子文档。

账务处理：

小企业会计分录汇总（二）

9.应收票据到期

Q）收回本息

借：银行存款（按实际收到的金额）

贷：应收票据（接应收票据的账面余额）

财务费用（按其差额）

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇

票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按

应收票据的赎面余额

借：应收账款

贷：应收票据

（3）到期不能收回的带息应收票据，转入"应收账款"科

目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备

查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。

10.企业发生应收账款

借：应收账款（按应收金额）

贷：主营业务收入等（按实现的销售收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）

11.收回应收账款

借：银行存款等

贷：应收账款

12.小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等

借：应收账款

贷：银行福欠等

13.收回代垫费用

借：银行存款

贷：应收账款

14.如果小企业应收账款改用商业汇票结算，收到承兑的商

业汇票时，按票面价值

借：应收票据

贷：应收账款

15.以应收账款等应收债权为质押取得银行借款

借：银行存款（按实际收到的款项）

财务费用（按实际支付的手续费）

贷：短期借款等（按银行借款本金）

16,将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及

银行之间的协议不附有追索权的

（1）借：银行存款等（按实际收到的款项）

其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回和

销售折让的金额，包括现金折扣）

坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额）

财务费用（按应支付的相关手续费的金额）

营业外支出（按借方差额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

营业外收入（按贷方差额）

（2）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折

让如果等于原已记入〃其他应收款〃科目的金额

借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的

金额）

财务费用（如有现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值

税销项税额）

贷：其他应收款（按原记入"其他应收款。’科目的预计

销售退回和销售折让金额）

（3）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折

让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上

述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回

及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目棱

算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，

通过〃其他应收款〃或〃银行存款〃科目核算。

如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其

会计处理应比照本制度中关于资产负债表日后事项期间有

关销售退回的规定处理。

17.出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债

权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权

的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自

银行等金融机构回购部分应收债权，则应按本制度中关于以

应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。

18.发生其他各种应收款项

借：其他应收款

贷：有关科目

19.收回各种应收款项

借：有关科目

贷：其他应收款

20.提取坏账准备

借：管理费用

贷：坏账准备

应提数小于坏账准备账面余额的，按差额

借：坏账准备

贷：管理费用

21.对于确实无法收回的应收款项。经批准作为坏账损

失的，冲销提取的坏账准备

借：坏账准备

贷：应收账款

其他应收款

22.已确认并转销的坏账损失，如以后又收回

借：应收账款

其他应收款等（按实际收回的金额）

贷：坏账准备

同时

借：银行存款

贷：应收账款

其他应收款等

（四）应收股息

1.小企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但

尚未领取的现金股利

借：短期投资

长期股权投资（按实际支付的价款减去已宣告但尚未领

取的现金股利）

应收股息（按应领取的现金股利）

贷：银行存款（按实际支付的价款）

其他货币资金——存出投资款

2.小企业对外进行长期股权投资，被投资单位宣告发放现

金股利或分派利润

借：应收股息

贷：投资收益（或长期股权投资）

3.企业收到现金股利或^润

借：银行存款

贷：应收股息

4.小企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息

期但尚未领取的债券利息

借：短期投资

长期债权投资（按实际支付的价款减去已到付息期但尚

未领取的利息）

应收股息（按应收取的利息）

贷：银行存款（按实际支付的价款）

其他货币资金——存出投资款

5.购入分期付息、到期还本的债券，以及取得的分期付

息的其他长期债权投资，已到付息期而应收未收的利息，应

于确认投资收益时，接应获得的利息

借：应收股息

贷：投资收益

6.实际收到利息时

借：银行存款（按实际收到的金额）

投资收益（按实际收到的金额小于应收利息账面余额的

差额）

贷：应收股息（按应收利息的账面余额）

投资收益（按实际收到的金额大于应收利息账面余额的

差额）

7.购入一次还本付息债券，各期期末按应获得的利息

借：长期债权投资

贷：投资收益

（五）存货

1.购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款,

但材料或商品尚未运抵时

借：在途物资（按购人材料的篓际成本）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（按已支付的金额）

应付账款等（按应支付的金额）

待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时

借：材料

库存商品

贷：在途物资

2.购入并已验收入库的材料，按实际成本

借：材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷:银行福欠

应付账款

3.自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际

成本

借：材料

贷：生产成本

4.委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按委托加工

过

程中发生的实际成本

借：材料

贷：委托加工物资

5.投资者投入的材料

借：材料（按投资各方确认的价值）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本等

6.接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据

上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方

没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价

格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本

借：材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：待转资产价值

银行存款等

7.生产经营领用材料，按实际成本

借：生产成本

制造费用

营业费用

管理费用等

贷：材料

8.发出委托外单位加工的材料，按实际成本

借：委托加工物资

贷：材料

9.随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本

借：营业费用

贷：材料

10.随同商品出售并单独计价的包装物，按实际成本

借：其他业务支出

贷：材料

11.出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务支出（如为出租包装物）

营业费用（如为出借包装物）

贷：材料

收到出租包装物的租金

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