行业会计实务比较课后答案

第章商品流通企业会计

案例一

华信公司（甲方）将500部手机（进价为800元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代

销方式由乙方选择。

若采用视同自购自销方式，批发价为1000元/部，销售价为1200元/部。

若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。

500部手机当月全部售出，增值税率为17%。月末双方往来账款结清。

（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式为什么账务如何处理

1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。

（1）若视同自购自销方式，账务处理如下：

收到委托代销的手机时：

借：受托代销商品-华信公司500000（批发价）

贷：代销商品款-华信公司500000

月末，手机全部售出时：

借：银行存款702000

贷：主营业务收入600000（售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时，结转售出商品的销售成本：

借：主营业务成本-手机500000（批发价）

贷：受托代销商品-华信公司500000

结转代销商品款：

借：代销商品款-华信公司500000

贷：应付账款-华信公司500000

月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额85000元。

a.反映商品购进：

借：商品采购-华信公司500000

应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%）

贷:银行存款585000

b.对冲应付账款与商品采购：

借：应付账款-华信公司500000

贷：商品采购-华信公司500000

（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下：

收到委托代销的手机时：

借：受托代销商品-华信公司400000（进价）

贷：代销商品款-华信公司400000

月末，手机全部售出：

借：银行存款702000

贷：应付账款-华信公司600000（售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时，注销已售代销商品：

借：代销商品款-华信公司400000

贷：受托代销商品-华信公司400000

月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。

借：应付账款-华信公司702000

贷：代购代销收入90000（=600000*15%）

借：主营业务成本400000（500*800进价）

贷：库存商品-委托代销商品400000

若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下：

发出商品时：

借：库存商品-委托代销商品400000

贷：库存商品-手机400000

月末，手机全部售出时：

借：应收账款-迅达公司702000

贷：主营业务收入-手机600000（二500*1200售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时结转已售出的委托代销商品成本：

借：主营业务成本-手机400000

贷：库存商品-委托代销商品400000

将扣除代销手续费后的余额存入银行：

借:银行存款612000

销售费用-代销手续费90000（手续费）

贷：应收账款-迅达公司702000

案例二

凯琳公司（零售商场）201X年12月30日的有关账户余额如下（单位:元）12月31日，

业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：

（1）从深圳购进的20台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120

元（货款36000元，增值税6120元），款项已付。该电视机的含税零售价为2400元/台。

（2）家电部售出电视机6台，货款14400元已存入银行。要求：计算公司当月的销售毛利

率。

营业部商品进销差价库存商品商品销售收入

服装部4337772367451932140

家电部10543465517403186325

百货部10623706563755

合计14987467955505182220

（1）对月末两笔业务的账务处理如下:

购入电视:

a,付款：

借：商品采购36000

应交税费-应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款42120

b.入库（按售价）

借：库存商品48000（=2400*20）

贷：商品采购36000

商品进销差价12000

确认销售收入：

a.收款：

借：银行存款"400

贷：主营业务收入-彩电14400

b.结转成本：成本二收入

借：主营业务成本14400

贷：库存商品14400

将上述业务入账后，各相关账户余额见表

相关账户余额表

营业部商品进销差价库存商品主营业务收入

服装部4337772367451932140

家电部10663465853403200725

百货部10623706563755

合计15107468291505196620

（2）计算差价率：

综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=%

本期已销商品进销差价二5196620*%=1302793（元）

借：商品进销差价1302793

贷：主营业务成本1302793

分部差价率:

服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%

家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=%

百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%

本期已销商品进销差价：

服装部：1932140*20%=386428（元）

家电部：3200725*%=（元）

百货部：63755*15%=（元）

借：商品进销差价-服装部386428

-家电部

-百货部

贷：主营业务成本-服装部386428

-家电部

-百货部

（3）调整销售收入:

销售额:含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=（元）

借：主营业务收入

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（4）销售毛利率=（5196620*%）/*100%=%

案例三

（1）异同：

这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：第一种是只更正购进价格；第

二种是购进价格和销售价格都更正。

（2）差价影响计算与账务处理如下：

只更正购进价格.

a.付款时：

借：商品采购-市百货公司50000（=50*100进价）

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

b.入库时：（售价）

借：库存商品-羽绒服75000（=50*1500售价）

贷：商品采购-市百货公司50000

商品进销差价-服装部25000

c.更正进价、进项税额时：

借：商品采购-市百货公司5000（应补的）

应交税费-应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850

d.更正进销差价时：

借:商品进销差价-服装部5000（=50*100）

贷：商品采购-市百货公司5000

购进价格和销售价格都更正。

a.付款时：

借：商品采购-市百货公司90000（=100*900进价）

应交税费-应交增值税（进项税额）15300

贷：银行存款105300

b.入库时:

借：库存商品-运动鞋140000（=100*1400售价）

贷：商品采购-市百货公司90000

商品进销差价-鞋帽部50000

c.冲减进价、进行税额时：（价格下调用红字）

借：商品采购-市百货公司10000=（900-800）*100双

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款-市百货公司11700

d.冲减销价、进价及商品进销差价时：

借：库存商品-运动鞋20000=（1400-1200）*100双

贷：商品采购-市百货公司10000

商品进销差价-鞋帽部10000

第四章房地产开发企业会计

案例一

鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建10幢总面积为28100

平方米的建筑物。其中，1号楼建筑面积为2400平方米，2号楼建筑面积为1800平方米,

锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。该公司在开发过程中发生下列一些经

济业务;

（1）以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。

（2）以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。

借：开发成本-土地开发（前期工程费）250000

-土地开发（基础设施费）700000

贷：银行存款950000

土地开发成本分配比例：

1号楼分配比例=2400/（28100-100）*100%=%

2号楼分配比例楼800/（28100-100）*100%=%

分配额：

（=1425+95）*%=1302640（元）

梆二977360（元）

注：因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。

结转土地开发成本：

借：开发成本-房屋开发（1号楼）1302640

-房屋开发（2号楼）977360

贷：开发成本-土地开发2280000

（3）土地开发完成后，将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1号楼合同

价款为200万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计150万元。

借：预付账款1500000

贷：银行存款1500000

（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款万元。

借：开发成本-配套设施开发364000

贷：应付账款364000

每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（2R100-100）=13（元/平方米）

1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元）

2号楼应分配的配套设施费用=13*1800二23400（元）

结转配套设施费：

借：开发成本-房屋开发（1号楼）31200

-房屋开发（2号楼）23400

贷：开发成本-配套设施开发54600

（5）1号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。

借:开发成本-房屋开发（1号楼）2000000

贷:银行存款500000

预付账款1500000

结转完工的1号楼开发成本3333840元（1302640成本+31200配套设施开发+2003000合同

约定款）：

借：开发产晶-房屋（1号楼）3333840

贷：开发成本-房屋开发（1号楼）3333840

（6）公司将1号楼一套108平方米的住房出售，收到房款现金万元。

借：库存现金194400

贷：主营业务收入-商品房销售收入194400

1号楼每平方米开发成本为元（3333840/2400）

销售商品房的开发成本为元（*108）

借：主营业务成本

贷：开发产品

（7）公司以分期收款方式销售1号楼一套120平方米的住房，房款30万元，签订合同时

支付房款15万元现金，余款半年后支付。

开发产品开发成本二*120=166692（元）

借：分期收款开发产品166692

贷：开发产品166692

借:库存现金150000

贷：主营业务收入-商品房销售收入150000

结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本83364元（166692/2）：

借：主营业务成本83346

贷：分期收款开发产品83346

（8）2号楼工程发包给房建公司，现已完工，合同价款160万元，原已预付工程款120万

元，对“工程价款结算单”审查后支付余款。

借：开发成木-房屋开发（2号楼）1600000

贷:银行存款400000

预付账款1200000

（9）2号楼完工后，签订合同整体出租给华夏公司。

2号楼开发成本为2600760元(977360+23400+1600000)

借：开发成本-房屋（2号楼）2600760

贷：开发产品-房屋开发（2号楼）2600760

（整体出租）借：出租开发产品-出租产品2600760

贷：开发产品-房屋（2号楼）2600760

（10）按华夏公司的要求对2号楼进行装修，共发生费用20万元，以银行存款支付。

借：开发成本200000（专修费）

贷：银行存款200000

完工后：

借:出租开发产品-出租产品200000

贷：开发产品-房屋（2号楼）200000

（11）收到华夏公司支付的半年房租20万元。

借：银行存款200000

贷：主营业务收入-出租开发产品租金收入200000

（12）半年后，收到上述分期付款销售住房款15万元。

借：库存现金150000

贷：主营业务收入-商品房销售收入150000

结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本：

借：主营业务成本83346

贷：分期收款开发产品83346

（13）5年后，2号楼的租赁合同到期，公司以每平方米2500元的价格将其出售，其月摊

销率为%。

按月计提摊销额-（2600760开发成本+200000装修）梆-（元）

出售时己提摊销额为元（*12*5）：

借：银行存款4500000

贷：主营业务收入4500000

借：主营业务成本

出租开发产品-出租产品摊销

贷：出租开发产品-出租产品2800760

案例二

安达房屋开发公司征地一处，拟建商品房两栋：甲座、乙座以及锅炉房等配套设施，其建

筑面积如下：甲座10000平方米、乙座15000平方米、锅炉房等配套设施200平方米。

(1)以银行存款支付土地出让金

(2)以银行存款支付前期工程费1000000元、基础设施费3000000元。土地开发完成，结

转土地开发成本。

借:开发成本-_L地开发4000000

贷：银行存款4000000

二(2300+400)*10000/(10000+15000)

(3)将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。甲座合同价款

借：预付账款-一建6000000

贷：银行存款6000000

(4)锅炉房等配套设施完工，结算应付工程款500000元，并按收益面积(甲10000平方

米、乙15000平方米)结转配套设施费。

借：开发成本-配套设施开发500000

贷：应付账款-一建500000

借：开发成本-房屋开发(甲座)200000=10000*20->=50000/(150000+10003)=20元

-房屋开发(乙座)300000=15000*20

贷：开发成本-配套设施开发500000

（5）商品楼甲座工程完工，经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后，同意支付剩

余工程款4000000.

贷：银行存款4000000

预付账款一建6000000

贷：开发成本-房屋开发

（6）销售甲座中的

借：银行存款3600000

贷：主营业务收入3600000

借：主营业务成本2520000

贷：开发产品-房屋（甲座）2520000

借：营业税金及附加201600

贷：应交税费-应交营业税180000（=3600000*5%）

-应交城市维护建设税12600

-应交教育费附加5400

-应交地方教育费附加（2%）3600

（7）乙座包给第二建筑公司合同款1350万，原预付810万审查偶同意支付剩余款项

贷：银行存款5400000

预付账款8100000

(8)乙座竣工，结转开发产品成本。安置动迁居民，转为周转房。

(9)月末，计提周转房乙座摊销额，月摊销率％

借：开发间接费用(或开发成本)60000

贷：周转房-周转房摊销(乙座)60000

(10)2年后将乙座卖出，收入4500万，存入银行

周转房-周转房摊销1440000

借：营业税金及附加2520000

贷：应交税费-应交营业税2250000

-应交城市维护建设税157500

-应交教育费附加67500

-应交地方教育费附加(2%)45000

第五章银行会计

案例一

大华公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行经审

核批准。该笔贷款的利率为5%。

问题：

1.银行发放该笔贷款时，会计分耒如何编制

1.

2.贷款到期时，银行该如何进行核算

2.

利息收入350000

3.贷款到期时，如果该公司无力偿还该笔贷款，银行应如何应对

假如公司未能及时还账，则银行要处理其抵押品补偿还息0

4.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1500万元,

银行应如何核算

利息收入350000

吸收存款-单位活期存款（大华公司）650000

5.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1200万元,

银行应如何核算

吸收存款-单位活期存款（大华公司）2350000（减银行对大话公司欠款（大华存款）

235万从单位存款中扣除）

利息收入350000

案例二：

储户王山于

（1）将现金1万存入银行开户

借：现金10000

贷：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000

（2）三年期存款到期支取

借：吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000

利息支出-定期储蓄利息（王山）810

贷：现金10810

应付利息：10000*%*3=810（元）（）

（3）

履行手续：

个人身份证、未到期存单。按活期储蓄利率计算利息。

应付利息=10000*%/12）*22=132（元）。

(4)

过期支取：

有利息；按活期储蓄计算。

应付利息：10000*%/12)*1=6(元)。()

第六章证券公司会计

案例一

2009年5月6日，甲证券公司支付1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放的现金股

利15万元)，从证券交易所直接购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份

的乐甲公司将该股票划为交易性金融资产。在以后的一年中，发生了如下一些相关业务：

(1)2009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

(2)2009年6月30日，该股票市价为元。

(3)2009年12月30日，该股票市价为5元。

(4)2010年5月9日，乙公司宣告发放的现金股利共4000万元。

(5)2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告发放的现金股利。

(6)2010年5月20日，甲公司以每股元的价格将乙公司的股票全部转让。

要求：对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。

(1)借：应收股利150000

投资收益10000

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

(2)借：交易性金融资产-公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000

(3)借：公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产-公允价值变动400000

(4)借：应收股利200000

贷：投资收益200000

(5)借：银行存款200000

贷：应收股利200000

(6)借：银行存款9800000

投资收益200000

买入后到出售，对利润的影响是+400000

案例二

甲证券公司是一家上市公司，2010年，发生了如下证券代理业务：

（1）以余额包销方式代乙公司发行2000万股股票，发行价为4元/股，手续费率为发行额

的％。在规定的发行期结束时，有20万股尚未出售，甲公司将其作为自营证券处理（交易

性金融资产）。

（1）上网发行日，甲公司在备查登记簿中登记代理承销股票，无需编制会计分录：

1.发行结束，收到发行款时：

借：清算备付金-客户

贷：代理承销证券款-乙公司（股票）

2.剩余20万股票转为自营证券时：

借：交易性金融资产-股票800000

贷：代理承销证券款-乙公司（股票）800000

3.与乙公司清算股票款时：

贷：手续费及佣金收入640000

（2）收到客户交来的代理买卖证券款1000万元，均存入证券交易所结算中心。

（2）收到客户交来的代理买卖证券款时:

（3）代客户买进股票8000万元，代扣代缴印花税160万元，收取手续费280万元。

代购证券时：

借：清算备付金-公司2800000

贷：手续费及佣金收入2800000

（4）代客户销售股票5000万元，代扣代缴印花税100万元，收取手续费175万元。

代售证券时：

借：代理买卖证券款1750000

贷：手续费及佣金收入1750000

借：清算备付金-公司1750000

贷：清算备付金-客户1750000

（5）支付证券交易所手续费34万元。

划转公司承担的交易费时：

借：手续费及佣金支出340000

贷：清算备付金-公司340000

案例三

2013年度，海通证券各项收入占总收入的百分比见下表

海通证券各项收入占总收入的百分比

项目计算过程百分比

手续费及佣金净收入*100%%

利息净收入*100%%

投资收益*100%%

公允价值变动收益*100%%

汇兑收益*100%0

其他业务收入*100%%

合计—1005

计算结果为斩约等于0

通过上表可以看出，海通证券2013年度的收入主要来源于手续费及佣金净收入，包括代理

买卖证券业务净收入、证券承销业务净收入和资产管理业务净收入，证券业务占％,其次是

利息收入和投资收益，这3项共占%,说明海通证券的收入基本来源于其主要经营业务，非

常令人满意。

2013年度，海通证券利润情况分析见下表。

海通证券利润情况分析表

项目计算过程百分比

营业利润率*100%%

净利率*100%%

净利润/综合收益的*100%%

比率

其他综合收益/综合*100%%

收益的比率

通过上表可以看出，海通证券2013年度的营业利润率为船净利率乐业绩非常可观。另外,

净利润/综合收益的比率为除说明利润主要来自于营业活动，未实现利得只占他结果也比

较令人满意。

第七章保险公司会计

案例一

20X7年1月31日，X公司与客户刘某签订一份人身意外伤害保险合同，保险金额为360

万元，自20X7年2月1日零时合同生效，保险期间为1年；刘某于合同生效当日一次性

交纳保险费7200元，X公司开始承担保险责任并确认了保费收入。该份人身意外伤害保险

合同属于X公司与Y公司签订的溢额再保险合同约定的业务范围。

该再保险合同约定:每一被保险人的意外险自留额为100万元，Y公司的分保额最高限额为

300万元，分保手续费率为25%。20X7年7月10日，被保险人刘某发生车祸死亡，X公司

向刘某家属支付了360万元，并从Y公司摊回分保赔款260万元。

(1)X公司在保单生效并收到保费时，应如何核算

借：银行存款7200

贷:保费收入7200

(2)X公司在赔付家属保险金时，应如何核算

借：赔付支出3600000

贷：银行存款3600000

(3)根据本题，计算X公司应向Y公司支付的分出俣费，

分出保费=7200*260/360=5200（元）

借：分出保费5200

贷：应付分保账款5200

（4）根据本题，计算X公司应从Y公司摊回的分保费用,

摊回分保费用二5200*25%;1300（元）

借：应收分保账款1300

贷:摊回分保费用1300

（5）X公司从Y公司摊回分保赔款时，应怎样核算

借：应收分保账款2600000

贷：摊回赔付支出2600000

案例二

（1）M公司一季度各月份分保费收入的处理如下：

借：应收分保账款6800000

贷:保费收入6800000

借：应收分保账款7300000

贷：保费收入7300000

借：应收分保账款6000000

贷:保费收入6000000

(2)M公司一季度各月份分保费用的处理如下：

借：分保费用2380000(=6800000*35%)

贷：应付分保账款2380000

借：分保费用2555000

贷：应付分保账款2555000

借：分保费用2100000

贷：应付分保账款2100000

(3)5月20日分保费用的调整如下：

分保收入的调整=2100-(680+730+600)=90(万元)

分保手续费的调整=735-(238++210)=(万元)

借：应收分保账款900000

贷：保费收入900000

借：分保费用315000

贷：应付分保账款315000

案例三（数字不能错）

（1）原保险合同收入：（保险业务收入）

（2）再保险合同收入：（分保费收入）

2013年度为200元；2012年度为0.

（3）当年实际赚取的保费：（己赚保费）

（4）再保险中分出的保费：（分出保费）

2013年度为15800万元；2012年度为15600万元。

（5）原保险计提的未到期责任准备金净额：（提取到期责任准备金）

2013年度为73500万元；2012年度为32300万元。

（6）原保险计提的责任准各金：（提取保费责任准备金）

（7）再保险业务分摊的责任准备金：（摊回保险责任准备金）

2013年度为1400万元；2012年度为4400万元。

（8）原保险理赔支出及再保险摊配额：（赔付支出，摊回赔付支出）

2013年度理赔支出5930800万元、再保险摊赔额10700万元;

2012年度理赔支出7158100万元、再保险摊赔额