第八章+标准成本控制论（课件）《管理会计》

管理会计第八章标准成本控制论学习目标1．了解成本控制的意义、原则和分类；2．理解标准成本的内涵及意义；3．掌握成本差异的计算；4．了解成本差异的账务处理方法。第一节成本控制概述一、成本控制的意义（一）成本控制的含义成本控制（CostControl）就是对企业的生产经营活动中所发生的各项费用及影响成本的各种因素加以管理，发现其与目标成本的差距，及时采取相应的措施加以调节和干预，以保证成本目标的实现。（二）成本控制的作用（三）成本控制的程序1．确定成本控制目标和标准2．分解落实成本控制的目标3．计算分析成本差异4．进行考核与评价二、成本控制的分类成本控制常见的分类方法有如下几种。（一）按控制的原理分类成本控制按控制的原理可分为前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制三种类型。（二）按控制的时间特征分类成本控制按其时间特征可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三种类型。（三）按成本控制的手段分类成本控制按控制的手段可分为绝对成本控制和相对成本控制两种类型。（四）按成本控制的时期分类成本控制按控制的时期可分为经营期成本控制和使用寿命周期成本控制。（五）按成本归集的对象分类成本控制按归集的对象可分为产品成本控制和质量成本控制两种类型。三、成本控制的原则实施成本控制的一般原则主要有以下5项。（一）全面性原则（二）开源与节流相结合原则（三）分级归口与目标管理原则（四）责权利相结合的原则（五）例外管理原则第二节标准成本一、标准成本的制定（一）标准成本与标准成本系统的含义标准成本是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它与预算成本都属于未来成本，不过标准成本属于单位成本的范畴，预算成本属于总成本的范畴。标准成本控制系统又称标准成本制度，也称标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制和差异分析等一系列有机结合的环节而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本管理制度。（二）制定标准成本的意义1．为企业的预算编制和经营决策提供依据2．有利于进行成本控制3．便于评价、考核各部门工作业绩4．简化成本的计算5．有利于做出产品定价决策（三）标准成本的种类1．理想标准成本理想标准成本是指以现有技术设备处于最佳状态、经营管理没有任何差错为前提所确定的标准成本。2．正常标准成本正常标准成本是指企业在过去一定时期内实际成本平均值的基础上，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。3．现实标准成本现实标准成本又称期望可达到的标准成本，它是指根据企业近期最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的，通过有效的经营管理活动应达到的标准成本。（四）标准成本的一般公式每一成本项目的标准成本=用量标准×价格准某单位产品的标准成本=

或某单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本（五）标准成本的制定1．直接材料标准成本的制定直接材料成本简称为直接材料，是指为生产产品而发生并能直接归属于产品成本的各种主要原材料和燃料动力的成本。1）直接材料的价格标准是指以订货合同价格为基础，并考虑到未来可能发生的变动而确定购买材料的计划价格，包括材料买价、运杂费、检验费和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，直接材料价格标准通常是由财务部门会同采购部门按材料的品种分别制定的。2）直接材料的用量标准是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称为材料消耗定额。直接材料标准成本计算公式为2．直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目标。在制定直接人工标准成本时首先要区分各种直接工作的种类，然后确定生产单位产品所需要的标准工时（即工时用量标准）和标准小时工资率（即人工价格标准），最后两者相乘就可以计算出单位产品直接人工的标准成本。直接人工数量标准是指在企业目前的生产技术条件下，生产某种单位产品所用的标准工作时间。直接人工数量标准一般采用生产工时作为计量单位。3．变动性制造费用标准成本的制定在制定制造费用的标准成本之前，应将制造费用的各组成项目按其成本习性分为变动性制造费用和固定性制造费用两类。其标准成本也要根据这两个方面来分别确定。4．固定性制造费用标准成本的制定固定性制造费用的用量标准包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并与变动性制造费用的用量标准保持一致，以便进行差异分析。二、成本差异的类型及计算的基本原理成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。其中，实际成本低于标准成本所形成的差额为顺差，这是有利差异；实际成本高于标准成本所形成的差额为逆差，这是不利差异。（一）按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异的构成内容不同，可将成本差异分为总差异、直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异。总差异，是指生产某种产品的实际成本与总的标准成本之间的差异。通过总差异可以概括反映企业成本管理工作总体情况。直接材料成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际耗用的直接材料成本与相关的标准成本之间的差异。直接人工成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际耗用的直接人工成本与相关的标准成本之间的差异。制造费用成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际发生的制造费用与标准制造费用之间的差异。（二）按成本差异的特征分类按照成本差异的特征不同，可将成本差异分为价格差异与数量差异两大类。1．价格差异价格差异是指由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素的实际价格与标准价格不一致而导致的成本差异。2．数量差异数量差异是指由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。（三）按差异与其他因素的关系分类按差异与其他因素的关系，可将其划分为纯差异与混合差异两大类。任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。如果把其他因素固定在标准的基础上，这样所计算出的差异就是纯差异。例如，纯用量差异就是标准价格与用量差的积，纯价格差异则是价格差与标准用量的积。（四）按成本差异的性质不同分类按成本差异的性质不同，可将其划分为有利差异与不利差异两大类。有利差异是指因实际成本低于标准成本总额而形成的节约差。不利差异是指因实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。（五）按成本差异是否可以控制分类按成本差异是否可以控制，可将其划分为可控差异与不可控差异两大类。可控差异是指与主观努力程度密切相关的成本差异，又称主观差异，它是成本控制的重点。不可控差异是指与主观努力程度关系不大的成本差异，该差异形成或变动主要受客观因素制约，因而又称客观差异。三、变动成本差异的计算、分析和控制（一）直接材料成本差异的计算、分析与控制直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。1．直接材料成本差异的计算直接材料实际成本=实际价格×实际用量直接材料标准成本=标准价格×标准用量从上式可以看出，影响直接材料成本差异的因素有两个，一是“用量”，二是“价格”。其中，价格差异是材料实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式为用量差异是单位实际材料用量脱离单位标准材料用量所产生的差异，其计算公式为直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异2．直接材料成本差异的分析与控制（1）直接材料用量差异的分析与控制（2）直接材料价格差异的分析与控制（二）直接人工成本差异的计算、分析与控制直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际总成本与其标准成本总额的差额。1．直接人工成本差异的计算其计算公式为直接人工成本差异＝直接人工实际成本−直接人工标准成本直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时标准工时＝单位产品工时耗用标准×实际产量直接人工实际成本＝直接人工实际工资率×实际工时从上式可以看出，影响直接材料成本差异的因素有两个，一是“直接人工工资率”，也称直接人工价格；二是“人工效率”。直接人工工资率差异是指实际人工工资率脱离标准工资率所产生的差异，类似材料价格差异。其计算公式为直接工资率差异＝（实际工资率−标准工资率）×实际产量下的实际工人工时直接人工工时耗用量差异是指产品实际人工工时耗用量脱离产品标准人工工时耗用量所产生的差异，类似材料用量差异。其计算公式如下：直接人工效率差异＝标准工资率×直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异2．直接人工成本差异的分析与控制（1）直接人工效率差异的分析与控制（2）直接工资率差异的分析与控制（三）变动性制造费用成本差异的计算、分析与控制1．变动性制造费用成本差异的计算其计算公式为变动性制造费用成本差异＝实际变动性制造费用−标准变动性制造费用实际变动性制造费用＝实际分配率×实际工时标准变动性制造费用＝标准分配率×标准工时实际分配率＝

变动性制造费用是用变动制造费用分配率与直接人工工时相乘之积，因此变动性制造费用包括变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异两部分。其计算公式如下：变动性制造费用成本差异＝实际变动制造费用−标准变动制造费用2．变动性制造费用成本差异的分析与控制（1）变动性制造费用成本耗费差异的分析与控制（2）变动性制造费用的效率差异分析与控制（四）固定性制造费用成本差异的计算、分析和控制（一）固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异是指在一定期间，实际产量下固定性制造费用实际发生额与标准固定制造费用之间的差额，其计算公式为对固定制造费用成本差异的计算可采取两种方法；即两差异分析法和三差异分析法。1．两差异分析法在两差异分析法下，固定制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异两部分。预算差异是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异；能量差异是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。预算差异和能量差异的计算公式分别为2．三差异分析法在三差异分析法下，是将固定制造费用成本差异分解为耗费差异、生产能力利用差异、效率差异三部分进行计算的方法。2．固定性制造费用成本差异的分析与控制（1）固定性制造费用预算差异的分析与控制（2）固定性制造费用能量差异的分析与控制第三节成本差异的账务处理一、成本差异核算应设置的账户为了在日常核算中能够同时反映标准成本、实际成本和成本差异三项内容，在标准成本控制系统中，需要对产品的标准成本与成本差异分别进行核算。在标准成本法下，按成本差异的具体内容设置的账户包括：“直接材料价格差异”、“直接材料耗用量差异”、“工资率差异”、“人工效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用预算差异”（或“固定制造费用开支差异”）、“固定制造费用能量差异”（或“固定制造费用生产能力利用差异”和“固定制造费用效率差异”）等。三、期末成本差异的账务处理在标准成本控制系统中，对本期发生的各类成本差异需要在会计期末分别按直接处理法、递延法、稳健法或年末一次处理法进行会计处理。（一）直接处理法直接处理法是在每个会计期末将汇总的各项成本差异一次全部转入当期损益的一种会计处理方法，所以也称当期转销法或损益法。（二）递延法递延法就是指将本期的各项成本差异，分别采用相应的方法分配转入期末在产品、期末产成品和本期已销售产品成本中，随着产品的转移而将其递延的一种会计处理方法，因此亦称分配法。（三）稳健法稳健法又称折中法，是指将成本差异按其形成的主、客观原因不同区别对待、分别处理的一种成本差异处理方法。（四）年末一次处理法年末一次处理法是指平时月末不进行成本差异的账务处理，一直挂账，到年末再对各有关成本差异账户的