第3章+增值税04（课件）《税收基础》

第三章增值税第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算一、小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。

1.应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额x征收率下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算这里需要注意两点：小规模纳税人取得的销售额与前面讲述的一般纳税人取得销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按6%或4%的征收率收取的增值税税额，即也是不含税销售额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算钻项税额和进项税额，不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，实行简易计税办法。所以《增值税暂行条例》规定的6%或4%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物或应税劳务的税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

2.含税销售额的换算由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：

不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算[例3-10]某商店为增值税小规模纳税人，2005年8月，取得零售收入总额15.6万元。计算该商店2005年8月应缴纳的增值税税额。

8月取得的不含税销售额=15.6-(1+4%)=15(万元)8月应缴纳增值税税额=15x4%=0.6(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算二、销售特定货物应纳税额的计算现行增值税法规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调低至4%；.销售旧货；.经有关机关批准的免税商店零售免税货物；.典当业销售死当物品；·寄售商店代销寄售物品。根据上述规定，增值税一般纳税人在计算应纳税额时，也有可能用到小规模纳税人不含税销售额的换算公式。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算自2002年6月1起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣。不含税销售额的计算公式：不含税销售额=发票金额/(1+征收率)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算四、出口货物退(免)税的计算

1.出口退(免)税的货物范围

《出口货物退(免)税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，其余都属于出口退(免)税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算.必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。

.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

.出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。

.必须是在财务上作销售处理的货物。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

2.出口货物退税的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法。第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。

(1)“免、抵、退”税的计算方法按照财政部、国家税务总局财税(2002)7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理方法。通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为一般增值税纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算其中：①出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计杭价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算当期应退税额和免抵税额的计算。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算(2)企业免、抵、退税计算实例

[例3-11]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%a2008年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存人银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%-15%)=4(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算.当期应纳税额=100x17%-(34-4)-3=-16(万元).出口货物“免、抵、退”税额=200x15%=30(万元).按规定，如当期期末留抵税额宾当期免抵退税额时，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=16(万元).当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=30-16=14(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

3.出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率主要有17%、13%、11%、8%、5%五档。船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17%，小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17%的货物出口退税率为13%，其他征税率为13%的货物出口退税率为11%或8%，农产品的出口退税率为5%。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算4.“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额x退税率上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

[例3-12]某进出口公司2008年3月出口平纹布1000米，进货增值税专用发票列明单价25元/平方米，退税率15%，计算其应退税额。应退税额=1000x25x15%=3750(元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算五、进口货物应纳增值税额的计算进口货物的应纳增值税额，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税额。应纳税额=组成计税价格x增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税若进口货物不属于消费税征收范围，则组成计税价格巾不包括消费税。进口业务应纳增值税计算公式为：应纳增值税=组成计税价格x增值税税率上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

[例3-13]某电冰箱厂，当月国内销售电冰箱2000万元。同期国内采购原材料不含税价500万