第10章+税收征收管理02（课件）《税收基础》

第十章税收征收管理第二节税收征收管理二、账簿、凭证管理账簿、凭证管理是指税务机关对纳税单位的账簿和凭证进行监督管理的一项法律制度。为保证纳税人真实记录其经营活动，客观反映有关纳税的信息资料，防止纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，《征管法》对账簿和凭证的管理作了严格、明确的规定。上一页下一页返回第二节税收征收管理

1.账簿、凭证的管理

(1)设置账簿的范围根据《征管法》及其实施细则的有关规定，从事生产经营的纳税人，应自领取营业执照或发生纳税义务之日起巧日内，按照有关法律、法规的规定设置账簿

.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代激、代收代缴税款账薄。

.对于生产、经营规模小又确无建账能力的，可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员有实际困难的，报经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴薄、进货销货登记等账簿。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(2)对纳税人的财务会计制度及其处理办法的管理从事生产、经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起巧日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收规定相抵触的，按照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(3)账簿、凭证的保存和管理从事生产、经营的纳税人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料，不得伪造、变造或擅自损毁。除法律、法规另有规定的外，账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料应保存10年。对保管期满的会计档案，要经税务机关批准后进行处理。上一页下一页返回第二节税收征收管理

2.发票的管理

(1)发票的概念发票是指在购销商品、提供或者接受劳务和其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票是确定经济收支行为发生的证明文件，是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，也是税务稽查的重要依据。为了强化发票管理，《征管法》中规定：税务机关是发票主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(2)发票的种类发票按其使用对象及其重要性来划分，可分为普通发票、专用发票。

.普通发票指只开具交易数量、金额等内容，不开具税金的商业凭证。按行业划分，可分为制造业发票、商品流通业发票、交通运输业发票等。

.专用发票指增值税专用发票，实行价款和税金分栏填写，由销货方开具给购货方并据此收取货款和增值税款的专用票据。它不仅是增值税一般纳税人重要的商业凭证，也是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对增值税应纳税额的计算起着决定性作用。专用发票只限于增值税一般纳税人依法使用和税务机关为小规模纳税人代开时使用：有关内容已在增值税章节中叙述。上一页下一页返回第二节税收征收管理.发票的基本联次为存根联、发票联、记账联，专用发票还包括抵扣联。其基本内容一般包括：发票的名称、字轨号码、联次和用途；客户名称；开户银行和账号；商品名称或经营项目；计量单位、数量、单价、金额；开票人、日期及其单位名称等。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(3)发票的印制税务机关对发票印制实行统一管理。增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制，其他发票分别由省级税务机关指定的企业印制。由国家税务总局统一确定生产发票防伪专用品企业；要求发票套印由国家税务总局确定式样的全国统一发票监制章；国家对发票实行不定期的换版制度；禁止私印、伪造、变造发票。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(4)发票的开具、使用与取得根据《征管法》第21条的规定：“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用取得发票”。开具发票应当按照规定的时间和顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章；任何单位和个人不能转借、转让、代开发票，未经税务机关批准不能拆本使用发票，也不能自行扩大专业发票使用范围；不符合规定的发票不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(5)发票的领购依法办理了税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，应当向主管税务机关申请领购发票。对无固定经营场地或财务制度不健全的纳税人申请购票发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。对发票保证金应设专户储存，不得挪作他用。纳税人可根据自己的需要申请领购普通发票。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(6)发票的缴销发票的缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已经使用或未使用的发票；发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人已使用或者未使用的发票进行销毁。发票收缴和发票销毁既有联系又有区别：发票销毁首先必须收缴；但收缴的发票不一定要销毁，一般要按法律法规规定保存一段时间后再销毁。上一页下一页返回第二节税收征收管理

(7)发票的保管开具发票的单位和个人应当建立健全发票保管制度，设专人负责，专柜存放，防止发票丢失损毁，定期进行盘点，保证账实相符。发票的存放和保管应当按照税务机关的规定办理，不得丢失和擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年；保存期满，报经税务机关查验后可以销毁。上一页下一页返回第二节税收征收管理三、纳税申报管理

1.纳税申报的对象根据《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《征管法》)第25条规定，纳税人、扣缴义务人为纳税申报的对象。纳税人在纳税期间没有应纳税款的，也应按规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减免税期间应当按规定办理纳税申报。上一页下一页返回第二节税收征收管理

2.纳税申报的方式

《征管法》规定，纳税人、扣缴义务人可以直接办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或其他方式办理纳税申报。目前，纳税申报形式主要有直接申报、邮寄申报、电文申报和其他方式申报。

·直接申报。纳税人、扣缴义务人直接到主管税务机关办理的纳税申报。这是一种传统的申报方式。上一页下一页返回第二节税收征收管理

.电文申报，即数据电文申报。是指纳税人、扣缴义务人采用电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式向税务机关办理的纳税申报。对财务核算健全、会计实行电算化管理、纳税申报正常的纳税人，可采用此方法。

.邮寄申报。是指纳税人、扣缴义务人采用通过邮局寄送的方式向税务机关办理的纳税申报。采用该方式申报纳税的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭证。邮寄申报以寄出地的邮戳日期，为实际申报日期。凡实行查账征收的纳税人，经主管税务机关批准，可以采取邮寄纳税申报的办法。上一页下一页返回第二节税收征收管理除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。简易申报是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法律规定的期限内或税务机关依据法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报；简并征期是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款。上一页下一页返回第二节税收征收管理3.纳税申报的内容纳税申报的内容，主要在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现，还有的是在随纳税申报表附报的财务会计报表和其他有关纳税资料中体现。纳税人和扣缴义务人的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告的主要内容包括：纳税人或扣缴义务人名称；税种、税目；应税项目或应代扣代缴、代收代缴税款项目；计税依据；扣除项目及标准；适用税率或单位税额；应退税项目及税额；应减免项目及税额；应纳税额或代扣代缴、代收代缴税额；税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。上一页下一页返回第二节税收征收管理

4.纳税申报的期限纳税人和扣缴义务人都必须按照法定的期限办理申报纳税。申报期限有两种：一是法律、法规明确规定的；二是税务机关按照法律、法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。两种期限具有同等的法律效力。纳税申报期限和缴纳税款期限的最后一天，如遇国家规定的公休假日可以顺延。上一页下一页返回第二节税收征收管理

5.延期申报的管理延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。纳税人和扣缴义务人因不可抗力原因或财务处理上的特殊原因造成的不能按期办理纳税或扣缴税款申报的，经省级国税局、地税局批准可延期申报，但最长不得超过3个月。其税款应按上期或税务机关核定的税额预缴，并在核准的延期内办理税款结算。上一页下一页返回第二节税收征收管理四、税款征收

1.税款征收的方式税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点、征纳双方的具体条件确定的计算征收税款的方法和形式。根据《征管法》及其实施细则的规定，税款征收的方式主要有：.查账征收。查账征收是指说务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于账薄、凭证、会计等核算制度比较健全，能够据以如实核算生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。上一页下一页返回第二节税收征收管理

.查验征收。指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。适用于经营品种比较单一、经营地点和时间及商品来源不固定的纳税单位。

.查定征收。指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，在正常生产经营条件下，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的一种方式。适用于生