2025年税务会计要点与高效纳税策略梳理

税务会计与纳税筹划

第一章税务会计概述

一、税务会计的概念

1.税务会计

基础：财务会计

根据：国家现行税收法律法规

基本原理和措施：会计学

方式：持续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳

即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和汇报的一门专业会计。

2.税务会计与财务会计的关系

联络：税务会计是财务会计的一种特殊领域;

税务会计资料来源于财务会计。

区别：税务会计财务会计

提供企业税款的形成，计算，申报满足投资者,债权人，政府部门等的决

目的

和缴纳等税务信息策需求

对象税务资金的运动资产，负债，权益，收入，费用，利润

核算基础权责发生制与收付实现制权责发生制

3.税务会计的特点：法律性（税法导向性）、融合性（协调性）、筹划性

二、税务会计的目的

1.总体目的：提高经济效益。

2.详细目的：依法纳税（税务会计的首要目的）：

对的进行税务会计处理；

合理进行纳税筹划。

三、税务会计的模式

1.立法背景角度：立法会计、非立法会计、混合会计

2.税制构造角度：所得税为主体、流转税为主体、两者并重的税务会计

四、税务会计的对象：

概括地说，是企业中但凡可以用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、

退补和罚没等经济活动的货币体现。

详细而言，就是税务会计要素，也是税务会计报表要素:

1.计税根据：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的多种应纳

税款是各税种的计税根据与其税率的乘积。

2.应纳税额：又称应缴税额，它是计税根据与合用税率（或单位税额）的乘积。

3.应税收入：是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所获得的收入，即税法所认定

的收入，因此，也可称为法定收入.

4.扣除费用：税法所承认的容许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。

5.应税所得额（或亏损额）：是应税收入与法定扛除项目金额之间的差额。

两个税务会计等式：应税收入一扣除费用=应税所得

计税根据X合用税率（或单位税额）=应纳税额

前者合用干所得税,后者合用干所有税种。

五、税务会计的措施

1.纳税计算措施；

2.纳税调整措施；

3.纳税申报措施；

4.纳税筹划措施。

六、木兑务会计基本假设

1.纳税主体假设：税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然

人和法人。

2.年度会计核算假设：这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核

算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。

3.持续经营假设

4.货币时间价值假设

七、税务会计一般原则

1.法定性原则

2.修正的应计制原则

3.以财务会计核算为基础原则

4.划分营业收益与资本收益原则

5.配比原则

6.税款支付能力原则

第二章纳税筹划概述

一、纳税筹划的概念

纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划

狭义的纳税筹划：节税

广义的纳税筹划：避不兑及税负转嫁

二、纳税筹划的特点

1.非违法性（本质特点）：是纳税筹划区别于偷税行为的基本特性

2.超前性：纳税义务一般具有滞后性。纳税筹划是一种指导性、预见性极强的管理活

动。

3.综合性：纳税筹划兼顾短期和长期效益、局部和整体利益

4.时效性

三、纳税筹划与偷税的区别

1.在行为性质上：偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。

2.在法律后果上：偷税行为要承担对应的法律责任，受到制裁。

3.在对税法的影响上：偷税是纳税人的一种藐视税法的行为，偷税成功与否和税法的

科学性关系不大。

四、纳税筹划与避税、节税的关系

避税的构成要件：（1）纳税义务尚未产生；

（2）通过不为法律所明确严禁的行为对其交易进行安排；

（3）导致纳税义务不产生或者减轻纳税义务。

狭义的纳税筹划=节税

广义的纳税筹划=节税行为+避税行为

偷税避税（广义纳税筹划）节税（狭义纳税筹划）

非违法，不合理（有悖

1、性质违法，不合理合法，合理

于税法立法意图）

2、发生时

纳税义务发生后纳税义务发生前纳税义务发生之前

间

损失大（金钱、声

只能获得短期经济利益能获得长期经济利益

誉）

3、效果

对微观无利对微观有利对微观有利

对宏观无利有利？无利？对宏观有利

4、政府态

坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导

度

5、发展趋

越来越少越来越多越来越多

势

五、纳税筹划的意义

宏观层面：1、有助于国民经济健康、持续、稳定发展

2、有助「发挥税收的经济杠杆作用

3、有助于国家不停地完善税法和税收政策

微观层面：1、增进纳税人会计管理水平提高

2、有助于纳税人实现经济利益最大化

3、有助于纳税人纳税意识增强

六、纳税筹划的原则

1.遵法原则

2.经济原则：进行“成本效益分析”

纳税筹划经济利益=筹划后的经济利益一筹划的经济成本（风险）

3.综合原则：综合兼顾各税种以及纳税人利益有关者的利益。

4.适时调整原则：因人、因地、因时的不一样而适时调整。

七、纳税筹划的目的

基本目的：就是减轻税收承担、争取税后利润最大化，其外在体现是纳税至少、纳税最

晚，即实现“经济纳税”，

详细目的：（1）实现涉税零风险

（2）纳税成本最低化

（3）税收承担最低化

第三章增值税会计与筹划

一、增值税的税制要素

（一）性质：价外税

（-）特点：不反复征税；既普遍征收又多环节征收；若同种产品售价相似则其税负相

似。

（三）起征点与免征额

起征点：不达不征税、达则所有征税

免征额：征收超过免征额部分。

（四）增值税的纳税范围

一般范围：在我国境内销售和进口货品、提供劳务；销售服务、无形资产和不动产。

视同销售：

1、手续费方式或视同自购自销方式的委托代销和受托代销

2、实行统一核算的纳税人下的不一样县市机构移交货品用于销售；

3、自产或委托加工货品用于非应税项目、集体福利或个人消费；

4、自产或委托加工或购进货品作为投资、分派给股东或投资者、免费赠送他人

5、将资产用于市场推广、交际应酬、职工奖励、对外捐赠

兼营：兼营不一样征收率或税率货品或服务，从高征收率或税率

混合销售：销售额和运物均按17%计税

不征税范围：

1、免费提供铁路、航空运送服务（属公益事业服务）

2、存款利息

3、被保险人获得的保险赔付

4、房地产主管部门等代收的住宅专题维修资金

（五）增值税税率、征收率

1、税率

17%：一般纳税人销售货品、提供劳务

13%：销售民生农业有关货品

11%：提供交通运送、邮政、基础电信、建筑服务：转让土地使用权；销售不动产和提供

不动产租赁服务。

6%：销售转让无形资产（除_L地使用权外）；提供增值电信业务、金融、生活服务；现代

服务（除租赁业务外）

零税率：出口税率为零（不等『免税）或跨境应税服务税率为零

2、征收率和预征率

3%征收率：销售旧物、提供建筑、公交运送服务的小规模纳税人

5%征收率：小规模纳税人销售其获得的不动产，以获得时的所有价款和价外费用为销售

额，按5%征收率计算应纳税额，获得的不动产非自建时须从销售额总减去作价后的余额

2%预征率：一般纳税人跨县市提供建筑服务

3%预征率：房地产企业采用预收款方式销售开发的房地产项目

5%预征率：•般纳税人转让不动产，选择•般计税措施时

二、增值税的纳税筹划

（一）纳税人类别的纳税筹划

・税负平衡点

增值率为D,一般纳税人的合用税率为T1,小规模纳税人的征收率为T2,

则，一般纳税人应纳税额=不含税售价XT1XD

小规模纳税人应纳税额=不含税售价XT2

当两者税负相等时，均衡点增值率的计算如卜.：

不含税售价XT1XDe=不含税售价XT2

De=T24-Tl

・无差异平衡点

,般纳税人小规模纳税人不含税平衡点增值率含税平衡点增值率

17%3%17.65%20.05%

11%3%27.27%29.39%

1.若D>DE,增值率较高，进项税较少，小规模纳税人更有利;

2.若D<DE,增值率较低，进项税较多，一般纳税人更有利。

（二）采购环节的纳税筹划

假设从一般纳税人购进货品含税金额为A,从小规模纳税人购进货品含税金额为B,另假

定城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%,所得税率25%。若税后利润相等，

则：

B=AX（1+征收率）/（1+税率）X（1-税率X12%）/（1-征收率X12%）

一般纳税人抵扣率小规模纳税•人抵扣率价格折让临界点舟

17386.54

17083.75

11391.89

11088.9

小规模纳税人的价格高于临界点数据时，从小规模纳税人处进货不利。

小规模纳税人的价格低于临界点数据时，从小规模纳税人处进货有利。

（三）销售环节的纳税筹划

买一赠一、明码折扣

（四）结算方式的筹划

1.直接受款方式：只要将提货单交给购货方并开具发票，风险是税款的时间价值，坏账

损失

2.赊销或分期收款：按协议约定的收款口期，风险是推迟纳税义务发生

3.托收承付或委托银行I攵款：发出货品并办妥托罢手续，风险较小，仅垫付税款

第四章消费税会计与筹划

一、消费税的税制要素

（一）性质：价内税

（二）特点：选择性、税率调整性、单一征收环节（除卷烟）、征收方式多样

（三）纳税范围：

过度消费危害人类健康、社会秩序：烟、酒

非环境保护消费品：鞭炮、木质一次性筷子、实木地板、电池和涂料

奢侈品：高档化妆品、高尔夫、高档手表、游艇、宝贵首饰及珠宝玉石

高能耗品：小汽车、摩托车

不可再生或替代石油类消变品：汽油柴油等

（四）税率

1.烟类：卷烟（生产）每箱150元，70元以上56%税率，70元如下36%税率复合计税

商业批发烟类（零售）复合计税

雪茄（生产）、烟丝（生产）从价定率

2.酒类：白酒按20%的税率及每斤0.5元当合计税

黄酒、啤酒从量定额

其他酒从价定率

3.化妆品、珠宝玉石、贵金属钻石饰品（零售）从价定率

4.小汽车和摩托车，按档从价定率

5.其他从价定率

（五）计税根据及纳税期限

同增值税

二、委托加工应税消费品会计处理

委托加工应税消费品一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

1.收回后直接发售：已经缴纳消费税的，委托方收回后直接销售的，不再计征消费税。

其所承担的消费税计入加工物资成本。

2.收回后用于持续生产：从最终销售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费

税。

三、应税消费品包装物消宽税的会计处理

1.应税消费品连同包装物一并发售，不单独计价，则同一般销售做会计处理

2.应税消费品连同包装物一并发售，单独计价，则包装费收入计入其他业务收入，消费

税计入其他业务支出。

3.包装物不作价随同产品销售，押金不计入收入，逾期未还的押金转入其他业务收入，

同步缴纳消费税（计入其他业务支出）和增值税。

4.都要缴纳增值税，从量计税，包装物不缴纳消费税；从价计税，包装物缴纳消费税

四、消费税税务筹划

（一）单独设置销售企业：生产企业以较低价格将应税消费品销售给独立.的销售企业

（二）对不一样税率消费品分别核算

（三）包装物的税务筹划；先销售，后包装

（四）非货币性交易的税务筹划：先销售（加权平均销售价格）后入股（换货、抵债）

第五章企业所得税会计与筹划

一、企业所得税的税制要素

（-）纳税人：居民或非居民企业（除个人独资企业和合作人是自然人的合作企业）

（-）征税对象：居民或非居民企业的所得

1.销售货品、提供劳务所得；

2.转让财产、接受捐赠（居民企业）所得；

3.股息红利等权益性所得；

4.利息、租金、特许权使用费所得；

（三）税率（比例税率）

税率类型税率适应范围

居民企业

基本税率25%

在境内设置机构的非居民企业

低税率20%（减按10%）在境内未设置机构的非居民企业

减按20%小微型企业

优惠税率

减按15%高新技术、技术先进型服务企业

（四）企业所得税的收入

1.总额收入：销售货品、提供劳务所得；

转让财产、接受捐赠（居民企业）所得：

被投资方获得的股息红利权益性所得：

利息、租金、特许权使用费所得；

2.不征税收入：财政拨款、行政事业性收及、政府性基金

3.免税收入：国债利息收入、股息红利权益性收益、非营利组织收入、不符合不征税收

入条件的财政性补助

4.法定减免

农林畜牧渔货品免缴、

花卉茶等种植、海水内陆养殖减半征收

技术转让不超500万免征，超过500万减半征收

非居民预提所得税减半征收

民族自治减半征收或免征

二、所得税的核算措施

应付税款法：将所有差异导致的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费

用。

资产负债表债务法：基于资产负债表观；确认和计量递延所得税资产和递延所得税负馈。

三、资产的帐面价值与计税基础

资产的帐面价值=资产的账面余额一对应的减值准备

资产计税基础（资产负债表日）=成本一此前期间已税前列支的金额

=未来可税前列支的金额

（-）固定资产

1.初始订•量：账面价值;计税基础

2.后续计量

账面价值=成本-合计折旧•减值准备

计税基础=成本-按照税法规定已在此前期间税前扣除的折旧额

（二）无形资产

1.初始计量：

自行研发的无形资产：

账面价值=开发阶段符合资本化条件后来至到达预定用途前发生的支出

计税基础=当期发生研究开发支出总计

以其他方式获得的无形资产：账面价值=计税基础

2.后续计量

使用寿命不确定：账面价值=实际成本一减值准备

计税基础=实际成本一合计摊销

使用寿命确定：账面价值=实际成本一合计摊销一减值准备

计税基础=实际成本一合计摊销

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产；可供发售金