高级财务会计试题试卷B答案电子教案

模拟题二答案

一、单项选择题

1、A【解析】由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币

性资产交换，所以不确认损益。

2、A【解析】B公司的账务处理：

借：应付账款125

贷：应付账款---债务重组100

预计负债4(100X(7%-5%)X2)

营业外收入21

3、C【解析】选项C,属于资产负债表日后调整事项。

4、A【解析】自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，

故不确认相关的递延所得税资产。2019年末应交所得税=(10000-800X50%+60-1200X

150%/10X6/12)X25%=2392.51万元)；2019年末确认所得税费用2392.5万元。

5、C

6、B【解析】注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买

入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=8元人民币；这样汇兑损失就是：30000

X(8.5-8)=15000(元)。本题涉及到的分录：

借：银行存款一一人民币户(30000X8)240000

财务费用15000

贷：银行存款一一美元户(33000X8.5)255000

7、B【解析】资本化的借款费用金额=2OOOX6%+1000X9%X6/12-5=160(万元)。

8、A

9、B

【解析】应按会计估计变更处理，采用未来适用法。

至2018年12月31日该设备的账面净值为39960元(111000—111000X40%—(111000

-111000X40%)X40%),该设备2019年应计提的折旧额为19680元((39960-600)+2)。

A

10、【解析】根据判断标准：

(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值V25机

<2)支付补价的企业；支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)<25%。

选项A：比例=80/(260+80)=23.53%<25%,属于非货币性资产交换；

选项B：比例=80/(200+80)=28.57%>25%,不属于非货币性资产交换；

选项C：比例=140/(140+320)=30.43%>25%,不属于非货币性资产交换;

选项D：持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性

资产交换。

二、多项选择题

1、C

【解析】甲公司确认的损益金额=420-300=120(万元)。

2、BC

【解析】2018年一般借款应予资本化的利息金额为(300X12/12+600X8/12+300X1/12)

X(500X8%+1000X10%X8/12)/(500+1000X8/12)=66.29万元；

2019年一般借款应予资本化的利息金额为

(1200X6/12+300X4/12)X(590X8%+1000X10%)/(500+1000)=65.33万元。

2019年计算式中(1200X6/12+3C0X4/12)是资产支出加权平均数的金额，因为在2018年

共支出300+600+300=1200万元，因此这部分金额在2019年也是占用了的，所以我们在2019

年占用的时间就是半年，囚此对应的金额就是1200X6/12,而在2019年3月1日支出300

万元，所以相应的在资本化期间占用的时间就是4个月，所以相应的金额就是300X4/12,

因此二者相加就是累计资产支出加权平均数的金额。

3、ABD

【解析】选项C,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资

产的差额应当计入所有者权益(资本公积)。

4、CD

【解析】选项A,因可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税计入其他综合收益,

不影响所得税费用；选项B,与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应

当计入所有者权益。

5、ABC

【解析】选项A、C,属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B,属于不重要的会

计政策，也不需要进行追溯调整；选项D,属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

6、ABC

【解析】选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财多费用；

选项D,计入所有者权益项目中。

7、ACD

【解析】初始直接费用，是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归

属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价

值。发生初始直接费用时，借记“固定资产一一融资租入固定资产”等科目，贷记“银行存

款”等科目。履约成本，是指在租赁期内为租赁资产支付的各种成本，如技术咨询和服务费、

人员培训费、维修费、保险费等。履约成本不属于初始直接费用。

8、ABCDE

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

9、ACE

【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行

债券手续费)、承诺费、佣金等。

10、BCD

【解析】选项A,属于会计估计变更。

三、判断题

1、错2、对3、对4、错5、错

四、计算分析题

1、(1)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——人民币(3000X6.6)19800

财务费用一一汇兑差额150

贷：银行存款---美元19950

(2)甲公司的账务处理为：

交易发生日：

借：应收账款——美元(6000X6,85)41100

贷：主营业务收入41100

10月31日调整汇率变动：

借：应收账款——美元[6000X(6.87-6.85)]120

贷：财务费用一一汇兑差额120

结算日：

借：银行存款——美元(6000X6,90)41400

贷：应收账款一一美元41220

财务费用一一汇兑差额180

(3)甲公司的账务处理为：

借：银行存款——美元(50000X6.86)343000

贷：短期借款一一美元343000

(4)借：原材料(3060000+440000)3500000

应交税费一一应交增值税(进项税额)595000

贷：应付账款——美元(500000X6.12)3060000

银行存款——人民币1035000

2、答案：

解析：判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权：150:300000X100%=0.05%,订立的购买价格远低于行使选

择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值

=225000X(P/A,7%,6)+150X(P/F,7%,6)

=225000X4.7665+150X0.6663=1072562.45(元)>1050000X90%o

因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录

由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%,即6个

月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000X6+153=1350150(元)

②最低租赁付款额的现值1072562.45元>1050000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。

③未确认融资费用

二最低租赁付款额1350150-租赁资产的入账价值1050000=300150(元)

④会计分录

2017年12月31日

借：固定资产一融资租入固定资产1060000

未确认融资费用300150

贷：长期应付款一应付融资租赁款1350150

银行存款10000

(3)编制2018年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算

融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值;租赁资产公允价值

225000X(P/A,r,6)+150X(P/F,r,6)=1050000(元)

融资费用分摊率r=7.7%

②计算并编制会计分录

2018年6月30日，支付第一期相金。

本期确认的融资费用=（1350150-300150）X7.7%=80850（元）

借：长期应付款一应付融资租赁款225000

贷：银行存款225000

借：财务费用80850

贷：未确认融资费用80850

③2018年12月31日，支付第二期租金。

本期确认的融资费用

=[（1350150-225000）-（300150-80850）]X7.7%=69750.45（元）

借：长期应付款一应付融资租赁款225000

贷：银行存款225000

借：财务费用69750.45

贷：未确认融资费用69750.45

（4）编制2018年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，

应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年-4年）期间内计提折旧。

2018年12月31日折旧金额=1060000X1/5=212000（元）

借：制造费用折旧费212003

贷：累计折旧212000

（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录

①2019年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用17500（350000X5%）

贷：其他应付款（或银行存款）17500

②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借:销售费用22500（450000X5%）

贷：其他应付款（或银行存款）22500

（6）编制2020年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

2020年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元

借：长期应付款一应付融资租赁款150

贷：银行存款150

借：固定资产一生产经营用固定资产1060000

贷：固定资产一融资租入固定资产1060000

3、（1）①该国库券2019年12月31日的账面价值=2034—（2000X5%X9/12-2034X4%

X9/12）=2020.02（万元），计税基础=2020.02万元。

②该项应收账款的账面价值为100万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提

坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。

③该批交易性证券2019年12月31日的账面价值为120万元；按照税法规定，成本在持有

期间保持不变，所以计税基础是122万元。

④该项负债2019年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金

不得税前扣除，所以计税基础是100万元。

（2）①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。

②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。

③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元,构成一项暂时性

差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2X25%=0.5（万元）。

④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

(3)2019年应交所得税=(1800-2034X4%X9/12+24-100)X25%=460.25(万元)

2014年递延所得税费用=-0.5万元

囚此，2019年所得税费用=460.25-0.5=459.75

(万元)

借：所得税费用459.75

递延所得税资产0.5

贷：应交税费一一应交所得税460.25

五、综合题

1、(1)2017年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200X

20%+1100X20%=1080(万元)。

注：因为900万元高于4000X20%=800万元的金额，所以按照900万元入账。

相关会计分录为：

2017年1月1日初始投资

借：长期股权投资一一投资成本900

贷：银行存款900

3月12日

借：应收股利40(200X20%)

贷：长期股权投资一一损益调整40

12月31日乙公司实现净利润

借：长期股权投资一一损益调整220(1100X20%)

贷：投资收益220

(2)2017年和2018年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项

交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被

购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值

的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响

金额=1100-1080=20(万元)。

(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800—[5500-(600X25%)]X80%

=620(万元)

①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产600

贷；资本公积450

递延所得税负债150

②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

借：实收资本2500

资本公积950(500+450)

盈余公积210(100+1100X10%)

未分配利润1690(900+1109X90%—2