新会计制度,新准则对税收的影响1

1、新制度，新准则对税收的影响

（一）为什么税法与会计制度存在差异由于会计与税法的目的不同，基本前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会计制

度和税收政策，税法与会计制度的适度分离是必然的。

1.目的不同税法

会计制度

让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真取得国家的财政收入，对经济和社会发展进

实性和盈利可能性行调解，保护纳税人的权益

如：视同销售行为，会计上不确认收入，而税法必须确认收入并纳税。

2.基本前税法

提不同

会计制度

会计主体、纳税主体：指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自然人）

持续经营、如：总公司和其没有法人资格的分公司承担连带责任，应作为一个纳税单位

会计分期、自动汇总纳税

货币计量会计分期：双方的差异导致税前会计利润与应税所得之间产生差异一时间性

差异和永久性差异

记账真实性.上：纳税人在规定的期限内如实自主申报，木兑务机关及税务人依

照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查

记账真实性上：纳税人在规定的期限内如实自主申报，税务机关及税务人依

照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查

记账真实性上：纳税人在规定的期限内如实自主申报，税务机关及税务人依

照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查

3.遵循的原则不同

为实现会计和税收目的而须遵循的基本原则很多，主要原则对比分析如下:

（1）客观性原则与真实性原则的比较

会计税法

客观性原则真实性原则

如：捐赠支出

会计如实反映，税法在申报缴纳企业所得税是要区分是否是公益救济性并且有扣除比例的

限制，既客观性原则在税收中并未完全贯彻

会计如实反映，税法在申报缴纳企业所得税是要区分是否是公益救济性并且有扣除比例的限

制，既客观性原则在税收中并未完全贯彻

（2）相关性原则，要求企业提供的会计信税法

息能够反映企业财务状况、经营成果和现金

流量满足会计信息使用者的需要

会计

苑调的是会计信息的价侑在于满足会计核算强调的是满足征税目的

的目的即：申报扣除的费用必须与应税收入相关，那

些与免税收入直接相关的费用不得申报扣除

即：申报扣除的费用必须与应税收入相关，

那些与免税收入直接相关的费用不得申报扣

除

即：申报扣除的费用必须与应税收入相关，

那些与免税收入直接相关的费用不得申报扣

除

（3）权责发生制和配比原则的比较

会计税法

强调收入与费用的因果配①①类似会计做法

比和时间配比②②但更强调企业收入费用的确认时间不得提前或滞后

③为保证财政收入，税法也可能背禽权责发生制或配比原则

__________________________③为保证财政收入，税法也可能背离权责发生制或配比原则

例如：

①利息收入或支出方面

②广告支出扣除时间

③个人所得税选择收付实现制

④营业税对房地产开发企业的预售款征收

⑤跨期的长期合同（包括工程或劳务）会计上在不能准确应用权责发生•制和配比原则时允

许采取完成合同法，而税法一般只允许采取完工百分比法，不能准确运用上述两原则时，主

管税务根据历史情况或一定的计划指标确定纳税额等

⑤跨期的长期合同（包括工程或劳务）会计上在不能准确应用权责发生制和配比原则时允

许采取完成合同法,而税法一般只允许采取完T百分比法,不能准确运用卜述两原则时，主

管税务根据历史情况或一定的计划指标确定纳税额等

（4）历史成本原则的比较

会计税法

企业的各项财产在取得时应当按照实际成本企业有关资产背离历史成本必须以有关资产

计量，各项财产如果发生减值，应当按照规隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反

定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和映或确认为前提

国家统一的会计制度另有规定之外，企业一

律不得自行调整账面价值

（5）谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较

会计税法

谨慎性原则是指既不高估资产或收益，也不一般坚持在有关损失实际发生时再申报扣除，

低估负债或费用，对于可能发生的损失却费费用的金额必须能够确定。

用，应当加以合理估计。对于减值准备原则上都不承认，税法强调的

会计上根据谨慎性原则提取各项资产减值或是在有关资产真正发生永久性或实质性损害

跌价准备时能得到及时处理

对于减值准备原则上都不承认，税法强调的

足在有关资产真正发生永久性或实质性损害

时能得到及时处理

（6）重要性原则与法定性原则的比较

会计税法

在选择会计方法和程序时，要考虑经充任何事项的确认都必须依法行事，有据可依，不能

济业务本身的性质和规模，根据特定估计。

的经济业务对经济决策影响的大小，法定性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，

来选择合适的会计方法和程序必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否，纳税

活动正确与否，均应以税法为判断标准

法定性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，

必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否，纳税

活动正确与否，均应以税法为判断标准

（7）实质重于形式原则应用的比较

会计税法

强调实质重于形式原则是指：选择会计核算由于税收的法定性在征税中运用实质重于形

方法和政策时，经济业务的实质内容重于其式原则必须有明确的税法条款规定，以防滥

具体表现形式，包括法律形式，如合同等用。有必要注意在反避税和便于管理之间取

得平衡

（-）如何进行税法与会计差异的协调

1.合理的差异“度”

（I）任何税法与会计的差异，不应该导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账薄。如：

①增值税、消费税等间接税的差异，对于纳税人而言，只是增加了价外税项或销售税金及附加。纳税人只要设计专门的

账薄反映进项、销项税额或产品销售税金就可以了。

②所得税的差异涉及资产计价、折旧等，如协调不好，企业可能不得K设两本账。差异控制在通过工作底稿、专门台账

可以从企业现有的会计账簿（总账、明细帐）中分析取得。

③对税法与会计在资产计价上的差异应控制在通过“纳税影响会计法”，增加“递延税款”账户就能反映差异，不需要对

各项资产设两本账。

（2）基本业务的政策应该尽可能减少差异。如：

税法与会计对销售商品、提供劳务等基本业务确认收入的时间规定应尽可能保持•致，只就视同销售、非货币性交易、长

期工程和企业改组等特殊情况下的收入确认时间，根据税法要求与会计有所区别。

2.处理原则

对税前会计利润与应纳税所得额的差异，在依照国家有关税收的规定计算纳税的同时，不应改变其会计处理和账薄记录,

但可以依税法进行纳税调整。

会计制度与税法的差异是正常的，但必须注意以下原则：

（1）在进行会计核算时，所有企业应严格遵循《企业会计制度》的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得

违反会计制度。

（2）在完成纳税义务时.，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定的不一致，应按税法的规定，采用相应

的方法调整，完成纳税义务。

3.具体方法

（1）区别不同税种进行处理

①企业涉及的流转税及附加税按月计算；

②企业涉及的所得税按年结算，在年终汇算清缴。

（2）根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法

永久性差异

时间性差异

会计核算方法：

应付税款法

纳税影响会计法

（3）对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应备查账薄或台账，对差异进行确认、计量与记录，以确保纳税调

整无误。

二、差异比较：税法

会计

（-）衡量会计信息质量的一般原1、权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实

贝IJ:客观性、相关性、可比性、际支付时确认扣除

贯性、及时性、明晰性2、配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应

（二）确认和计量的一般原则：权分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的

责发生制、配比原则、历史成本原可扣除费用不得提前或滞后申报扣除

则、划分收益性支3、相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上

出与资本性支出原则必须与取得的应税收入相关

（三）起修正作用的一般原则：谨4、确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金

慎性原则、重要性原则、实质重于额必须是确定的

形式原则5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法

（三）起修正作用的一般原则：谨应符合一般的经营常规和会计惯例

慎性原则、重要性原则、实质重于5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法

形式原则应符合一般的经营常规和会计惯例

三、资产

资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经

济利益。

注意点：

（’1：资产是过去的交易、事项一一是指资产必须是过去已经完成的，对合同中、计划中的或将来形成的资产不称之为

资产0

（2）资产必须是企业拥有或控制的一资产应是企业拥有的部分，但有些资产是企业不能拥有或暂不能拥有。例如土

地使用权、融资固定资产部分。虽然不能拥有，但可以在有效时期内控制，也称为资产。

（3）资产是一种资源一一过去的资产只停留在货币计量的部分，而企业会计制度中提出资产不仅包括货币计量的部分,

还包括非货币计量的部分。这种资源给企业带来经济利益。

（4）资产是能带来企业的经济利益一企业会计制度中强调资产能带来经济利益的资产才称为资产，例如行业会计制

度中应收帐款长期挂帐，收不【可来，必须计提坏帐准备；存货的市价低于成本价时，就形成了“存货跌价准备”，也就是

该资产必须是能带来经济利益的资产才称为“资产”。

（一）短期投资（改为“交易性证券”）

会计税法

1.取得渠道多元化，即可现金取得，也可用非现金资产取得。不承认“短期投资跌价准

2.计价多元化。备”，必须在所得税后调

3.减值准备一一即“短期投资跌价准备”整

借：投资收益

贷：短期投资跌价准备

4.期末计价一一成本与市价孰低法

4.期末计价一一成本与市价孰低法

（二）应收帐款

会计税务

1.来源渠道多元化，即：应收帐款计提坏帐的范

①以现金形式收回围据“国税发45号文

②以非现金资产抵债收回件”，按照企业会计制度

③以非货币性交易收回的范围。即“应收帐款”

④以应收帐款形式收回“应收票据”“其他应收

2.应收帐款计提范围扩大款”“预付帐款”科目，都

应收帐款、其他应收款、应收票据、预付帐款都可以计提坏帐准可计提坏帐准备

备计提的比例，要求3%。

注意的是：-5%J。如果会计处理计

①应收帐款、其他应收款可直接计提坏帐准备提比例高，必须在所得税

②应收票据、预付帐款不可直接计提坏帐准备后调整

应收票据、预付帐款计提坏帐准备的条件：坏帐计提的方法上采用

A.必须有确凿的证据备抵法

B.“应收票据”转为“应收帐款”后提坏帐准备关联方之间的应收帐款

C.“预付帐款”转为“其他应收款”后提坏帐准备坏帐准备必须税后调整

3.坏帐提取的比例变化计划内的应收帐款坏帐

坏帐提取比例采取自定，即由企业根据坏帐的情况自定比例范准备必须税后调整

围。一年之内的应收帐款不

4.坏帐计提方法采用“备抵法”，取消“直接转销法”允许提坏帐准备必须税

5.坏帐的具体方法后调整

对采用应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法应收账款的坏账准备证

任意选择其中一种据不足，不允许税前扣除

应收账款的坏账准备证

据不足，不允许税前扣除

（三）存货

会计税务

1.取得存货的来源渠道多元化：即用货币固定资产与低值易耗品有一定区别

资金取得、以非货币资金取得（抵债取得，非低值易耗品摊销有不同规定

货币性交易取得）存货跌价准备在税前不允许列支

2.低值易耗品和包装物摊销的方式不同：以债务重组方式换入存货成本

即采用一次性摊销、55摊销的方法换入存货的计税成本;以债务重组换入的存

3.计提存货跌价准备的方法：采用备抵货，按换出资产的公允价值+应支付的相关

法：税费：如果换出的资产亮取了减值准备，在

借：管理费用确认资产转让所得的同时，还需对•会计上结

贷：存货跌价准备转的减值准备金额作调减处理

4.期末计价：采用成本与可变现价值孰低存货发出计价方法：

（可变现价值=预计的售价一预计的生产成先进先出法

本一预计的销售费用）个别计价法

5.以债务重组方式换入存货成本加权平均法

应收债权的账面价值+应支付的相关税费二计划成本法

入账价值毛利率法

收到补价：一补价零售价法

支付补价:+补价

6.存货发出计价方法：先进先出法、个别

计价法、加权平均法

6.存货发出计价方法：先进先出法、个别

计价法、加权平均法

6.存货发出计价方法：先进先出法、个别

计价法、加权平均法

（四）固定资产

会计税务

企业会计制度规定“固定资产是指:《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：“纳

（1）使用期限超过I年的房屋、建筑物、税人的固定资产是指使用期限超过1年的房

机器、机械、运输工具以及其他与生产、屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他

经营有关的设备、器具、工具等与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不

（2）不属于生产、经营主要设备的物品。属于生产、经营主要设备的物品单位价值在

单位价值在2000元以上，并且使用期限2000元以上、并且使用期限超过2年的、也

超过2年的，也应当作为固定资产应当作为固定资产产

1.取得固定资产的渠道多元化一一以现残值率一一要求5%

金形式取得、以非现金资产形式取得。使用年限：

2.残值率--企业自定①房屋、建筑物2（）年

3.使用年限一一企业自定②机器设备10年

4.计提减值准备的方法一一备抵法固定资产减值准备不允许税前扣除

借：营业外支出接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所

贷：固定资产减值准备得，提取的折旧可在税前扣除（国税

5.期末计价一一成本与可收回价值孰低发45号文件）

6重新定义了预计净残值（现值）以债务重组方式换入固定资产计价

7规定了弃置费计入固定资产成本，并计计税成本:按换入固定资产的公允价值+相关

提折旧税费

8取消后续支出的确认原则（如果不符合债务人放弃固定资产应视同销售处理：

资本化条件，应予以费用化）确认资产转让所得=［放弃的固定资产公允价

9.以债务重组方式换入固定资产计价值一（固定资产账面价值+相关税费）］如有

成本=应收债权的张面价值+应支付的相减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理,

关税费（补价一样）因此，在处置该项资产时，需调减所得

10.非货币性交易换入固定资产计价非货币性交易换入固定资产计价：

入账价值=换出资产的账面价值+相关税①换出资产的公允价值+相关税费;换入固

费（补价一样）定资产的计税成本

11.融资租入固定资产计价的差异分析：②销售：资产转让所得=换出资产公允价值一

融资相入的固定资产，按租赁开始日，租换出资产的账面价值一札关税费（如有减值,

赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的要调减）

现值两者中较低者作为入账价值。如融资融资租入固定资产计价的差异分析：

租赁资产占企业资产总额比例等于或小于融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合

30%,在租赁开始日，企业也可按最低租同确定的价款+运输费+途中保险贽+安装

赁付款额作为固定资产的入账价值调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损

12.外方投资企业购进国产设备的计价益等

外商投资企业因采购国产设备而收到税务融资租入固定资产的计税成本:“最低付款额”

机关退还的增值税款，冲减固定资产的入外方投资企业购进国产设备的计价

账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后①外商投资企业的外国投资者已投入的资本

的固定资产原价为计折旧的依据金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%

13.固定资产折旧差异：两者计提折旧范以上；

围不一致（即已提足折旧仍继续使用和单③外商购国产设备，由税务部门监管5年

独估价的土地外，企业应对所有固定资产固定资产折旧差异：两者计提折旧范围一致

计提折旧）①盘盈的固定资产一转入营业外收入；

14.对受赠资产提取折旧的方法：②接受投资或因合并，分立等改组接受的固定

①平均年限法资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值

②工作量法或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值

③年数总和法确定有关固定资产的入帐价值，否则，只能以

④双倍余领递减法固定资产在原企业账面的净侑为基础确定

③接受捐赠部分，详见《接受捐赠部分》

④企业为开发新技术，研制新产品所购置的试

制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以

下的，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除

折旧费用

对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键

设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸,

碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。鼓励软

件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短

2年

对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键

设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸,

碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。鼓励软

件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短

2年

（五）无形资产

会计税务

1.取得无形资产的渠道多元化一一以现金

形式取得、以非现金资产形式取得

2.无形资产指没有实物形态的可辨认的非货

币性资产.，修改.

确认

外购

自创（申请成功）

3.无形资产摊销的年限无形资产摊销的年限不少于10年

①如无形资产有法律年限，按法律年限；

②如无形资产有受益年限，按受益年限；

③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；

④一切全无，采用10年

4.无形资产摊销的方法一一直线法

5.无形资产减值准备一一备抵法无形资产减值准备不允许税前扣除

借：营业外支出1、接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的

贷：无形资产减值准备应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣

6.期末计价一一成本与可收回价值孰低除（国税发45号文件）

7.研究开发费分为研究、开发两部分。研究费2、企业如果正在享受技术开发费加“扣除

用化开发资本化的优惠政策，必在“管理费用一一研究开发

费”准确归集发生的技术开发费用，对于加计

扣除的技术开发费不得作为无形资产的价

值：

3、为取得土地使用权支付给国家的土地出

让金应作为无形资产管理，并在不短于合同

规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致,

但如果房地产开发企业利用其土地开发商品

房，或者企业利用其土地自建项目，则需将

其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收

上没有另行

规定；

4、纳税人购买计算机硬件所附带的软件,

未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资

产管理，单独计价的软,牛.作为无形资产管

理，这与会计一致

无形资产入账成本以非货币性资产抵偿债务无形资产入账成本=公允价值+相关税费

方式换入的无形资产价（同上）（债务人应以无形资产的公允价值与账面价

值的差额确认资产转让所得）

8.以非货币性交易方法换入的无形资以非货币性交易方法换入的无形资产;公允

产价值+相关税费（差额确认资产转让，其评估

账面价值+相关税费增值部分的所得已经实现，所以必须确认资

产转让所得，交纳所得税。）

如是首次发行股票而接受投资者投入的无形

9.如是首次发行股票而接受投资者投入的资产按评估确认或合同协议约定的金额计价

无形资产（以非货币性资产对外投资视同销售）；

投资方的账面价值;实际成本（新准则取消接受投资方应按无形资产的公允价值+相关

此条）税费=计税成本

10.以无形资产抵偿债务，对外投资或换入以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他

其他非货币性资产一一非货币性交易非货币性资产

无形资产的公允价值一账面价值;差额确认

资产转让所得

企业自创或外购的商誉不得摊销费用

11.企业自创的商誉不作价入账，但外购的对外购商誉的摊销额需作纳税调整处理

商誉可以作价入账

12.会计实务中，企业外购商誉应以购入某

企业时所支付的全部价款和该企业全部净资

产的公允，介值之差作为“无形资产一一商

誉”的入账价

12.会计实务中，企业外购商誉应以购入某

企业时所支付的全部价款和该企业全部净资

产的公允价值之差作为“无形资产一一商

誉”的入账价

12.会计实务中，企业外购商誉应以购入某

企业时所支付的全部价款和该企业全部净资

产的公允:介值之差作为“无形资产一一商

誉”的入账价

（六）长期待摊费用

会计税务

递延资产实际是超过一年的待摊贽用，所以

标为长期待摊费用

长期待摊费用分为：

①开办费

②租入固定资产改良支出

③装修费等

1.开办费一一自开业的第一个月一次全部开办费的摊销期不少于5年，即第一年在税

计入当期成本费用前允许扣除1/5

开办费的内容？什么叫开业？三条件：

2.租入期与受益①①固定资产支出是固定资产原值20%

3.装修费一一以装修期为摊销期②②固定资产支出使原有固定资产延长

3.装修费一一以装修期为摊销期二年以及以上寿命

③③固定资产支出改变原有用途

满足以上条件之一属固定资产改良，不满足

以上条件之一的属固定资产修理

①如果是固定资产修理，可在税前扣除：

②如果是固定资产改良、没提足折旧的固定

资产可继续提折旧，提足折旧的固定资产支

出在不高于5年内作为“递延费用”摊销

不少于一年摊销，一般为两年

不少于一年摊销，一般为两年

四、负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。

注意点：

(1)过去的交易、事项形成一一指负债应是过去交易、事项发生的，对计划合同或将来要发生的负债不称之为负债。

(2)现时义务一一指负债是企业的一项义务。例如向银行贷款，必须履行支付利息的义务；公司雇员工必须履行支付

工资及福利费的义务，也就是说：“欠债还钱二

(3)经济利益的流出一一指企业的负债必须要求有经济利益流出企业。经济利益的流出可能是现金流出，也可能是非

现金流出。没有经济利益的流出不称之为负债。例如：预提大修性支出，但一直不予以支付；预提工会经费，但一直不

予以支出，即这项“预提费用”不称为负债。

(-)应付账款

会计税务

1.商品折扣一一是一种在销售过程中的折扣商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额

行为，表现为“打折”及折扣额，那么可用折扣后余额计税。

增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票

上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收

增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财

务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额；

所得税：同一张发票上同时列示销售金额及

折扣额，那么可用折扣后余额计税。

销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所

得税前列支。

现金折扣加在同一张卜可按折扣后的销售额

2.现金折扣一一是一种在财务过程中的折计算所得税；

扣行为，表现为2/10>1/20、n/30等。

现金折扣的双方在账务处理上都列支在“财

务费用”科目。

支付现金折扣——

借：财务费用“贷：财务费用”，必须加入当期应税所得，

收到现金折扣一一交企业所得税。

贷：财务费用应付账款出现无法支付的问题，超过三年

3.应付账款无法支付的问题：借：应付账款

借：应付账款贷：资本公积

贷：资本公积应交税金一一应交所得税

对于无法支付的款项应全额按33%

（二）预提费用

会计税务

对于房租、、利息、装修费等可预提房租利息的预提如确认资金周转困难，可先

税前扣除。

（三）预计负债

“预计负债”科目是企业会计制度新设科目。

或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。例如：未决诉讼、担保税务

贷款、贴现、返修费、销售创新等。

会计

1.如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。税务不允许或有负

借：管理费用债，不允许或有负债

营业费用税前扣除。

营业外支出

贷：预计负债

2.如果或有负债发生的比例在50%-5%之间，称可能发生，则应

在会计报表附注中说明

3.如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或

有负债可以不反映

3.如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或

有负债可以不反映

3.如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则

或有负债可以不反映

五、收入确认的差异分析

收入是指企业在口常经济活动中形成的、导致本期内所有者权益增加的经济利益总流入。

1）日常活动

2）导致所有者权益增加

“六类”收入确认的差异分析：

（一）正常销售商品收入：税法

会计

四条件：,：同时具备）销售结算方式不同：

1、主要风险和所有权转移1、直接收款方式一提货单当天，不论货物是否

2、失去对商品继续的控制权和管理权发出

3、经济利益流入企业2、托收承付委托收款一发货并办理托收手续当

4、收入和成本能够可靠计量天

3、赊销，分期收款一合同约定的收款期当天

4、预收贷款方式一货物发出的当天

5、委托代销一收到代销清单的当天

6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或

取得销售额的凭据的当天

7、视同销售货物一为货物移送的当天

差异:

会计税法

1.从实质重于形式原则和谨慎性原1.从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会

则出发，侧重于收入的实质性的实现价值的实现。

2.收入的实现与否2.计税收入确认为“有偿”或“视同有偿工

3.考虑风险问题。3.不考虑收入的风险问题。

4.考虑继续管理权问题4.不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问

O

5.收入和成本可靠5.给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。

5.收入和成本可靠5.给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。

5.给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。

（二）提供劳务收入的差异分析：税务：（不跨年

会计：根据是否跨年度为准度与会计一样）

会计：根据是否跨年度为准

不跨年度：完成合同法1、建筑，安装，

跨年度：装配工程和提供

在资产负债表日（12月31日），劳务的结果可以可靠估计，采用完劳务，持续时间

工百分比法确认劳务收入有三个条件：超过1年的，可

1、劳务总收入和总成本能够可靠计量；按完工进度或完

2、与交易相关的经济利益能够流入企业；成的工作量确定

3、劳务的完成程度能可靠的确定八收入的实现：

在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计2、为其他企业

1、如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅加工，制造大型

将己发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金机械设备，船舶

额结算成本，这种处理方式不产生利润。如实际成本30万，确认收入30等，持续时间超

4-1.17=25.64万过一年的，可以

借：应收账款300000按完工进度或完

贷：主营业务收入256400工的工作量确定

应交税金——增（销）43600收入的实现。

借：主营业务成本30万税法不承认经营

2、如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额确认为劳务收入，风险，只要企业

并按已发生的实际劳务成本结算成本，这种一般会产生亏损从事了劳务就必

例：得知客户由于经营不善已破产，经努力收回货款20万，可确认收入须确认收入。

17.09万（2CH1.17）

借：银行存款2（）0000

贷：主营业务收入170900

应交税金——增（销）29100

（三）无形资产使用贽收入

会计税法

按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认没有明确规定，例：租赁费。

1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期1.对于使用费收入，税法要求:按合同

服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；规定的有效期分期确认收入，与会计一

2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内致。

分期确认收入；2.税法（不同）：不区分是否提供

3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规后续，一律按使用期分期确认收入

定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计

算金额，分期确认收入

3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同

规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式

计算金额，分期确认收入

（四）外俏收入的比较:

离岸价：FOB、成本+运费:CFR、到岸价:CIF税法

会计

1.企业向银行交单时确认收入：1.统一按报关单上的口期和FOB价金

2.离岸价：货物于指定装运港越过船舷时额作为确认外销收入

3.成本+运费：货物于指定装运港越过船舷时2.中间价

4.到岸价（成本+运保费）：货物于指定的港越3.外资企业申报所得税使用的汇率为

过船舷时外币买入价，而不是平常使用的中间价

5.外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇

率中间价

5.外币收入按本月月初汇率中间价或发生当日汇

率中间价

（五）利息收入

会计税法

条件：利息收入：

1、与交易相关的经济利益能够流入企业企业存款利息一一征所得税

2、相关的收入和成本能可靠计量企业贷款利息一一征所得税

国债利息---免征

（六）代销收入

会计税法

视同买断：视同销售

1、委托方：代销清单。税法只承认“买断"不承认''收取手续费”，仍

2、受托方：按实际售价确认收入按销售货物征收税款

收取手续费：税法只承认“买断”不承认“收取手续费”，

1、委托方：按受托方代销清单；仍按销售货物征收税款

2、受托方：按应收的手续费确认收入

2、受托方：按应收的手续费确认收入

六、“视同销售”业务差异分析

（-）增值税

1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目：

2、将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配购股票）提供给其他单位或个体经营者：

3、将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

4、将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人；

5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的其他机构用于销售；

6、以收取手续费方式销售代俏的货物；

7、从95年6月1日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金；

8、以非货币性交易方式换出资产；

9、在非货币性交易资产抵偿债务；

10、在建工程试营业销售的商品。

会计制度认为下列行为会计都应作销售收入处理：

1、将货物交付他人代销；

2、以买断方式销售代销的货物；

3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；

5、还本销售。

（二）消费税

纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助,

集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。

（三）营业税

1、单位或个人自建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务；

2、转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售；

3、转让以无形资产或不动产对外投资形成股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税：

4、以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。

（四）《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》视同销售

1、纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；

2、纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作收入处理；

3、企业将自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方

面时，视同对外销售；

4、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公

司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,

并按规定计算确认资产转让所得或损失。

视同销售的时间：

增值税消费税，

纳税人力生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入

营业税：

收到营业额或取得收款凭征

所得税：

于资产负债表日确认视同销售收入

视同销售计税金额的确定：

1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3、按组成计税价格确定：

（1）营业税计税价格=成本X（1+成本利润率）:（1—营业税率）

（2）增值税计税价格=成本X（1+成本利润率）

注意

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高

销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税