国际税法课件

国际税法第一节国际税法概述一、国际税收概述税收是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配，是一国政府与其政治权力管理范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。它随着国家的产生而产生。国家为了维护其自身的存在，就要对人们的收入强制地、无偿地和固定地征税，以税收作为其主要财政来源。在相当长的历史时期内，税收仅仅局限于一国境内。国际税收国际税收是指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国家间的税收分配关系。国际税收关系始于19世纪末期，它的出现有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国的建立。国际税收必须以国家税收为前提，不能脱离国家税收而单独存在。二、国际税法概念狭义说认为，国际税法的调整对象仅限于国家间的税收分配关系。国际税法的主体是国家，法律规范也只是关于国际税收的国际条约及国际惯例。广义说认为，国际税法的调整对象既包括国家间的税收分配关系，又包括一国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系以及国家与跨国纳税人间征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称。（二）国际税收法律关系的特征主体特殊性，即包括国家，也包括跨国纳税人客体的跨国性，存在跨国所得而征收的对人税。法律规范的多样性。除了国际条约、国际惯例外，还包括调整税收征纳关系的各国的涉外所得税法，以及有关的冲突法。三、国际税法基本原则（一）国家税收管辖权独立原则1．各国在主权范围内充分行使本国固有的征税权力；2．各国税收管辖权完全独立，任何其他国家不得干预或制约；3．各国税收管辖权一律平等；4．各国相互尊重他国的税收管辖权；5．各国有充分自由来选择本国的税收制度，决定本国的税收政策；6．各国均有责任履行自己的国际义务，相互协调税收管辖权的行使（二）征税公平原则1．无差别待遇。2．避免重复征税。3．防止国际逃税和避税四、国际税法发展概况从国家出现到19世纪末以前，只存在着国内的税收关系，国家征税权的行使局限于本国的疆界内，并未扩及境外的对象。19世纪末到第二次世界大战，由于资本输出和生产国际化，各资本主义国家普遍实行了所得税制度，对同一笔收入可能居住国和来源国同时征税，需要国际税法进行协调。但还没有产生国际税法。国际税法是在第二次世界大战以后这个历史阶段内发展和形成的。表现特征是：①国际税收条约的数量迅速增加；②逐渐形成了一些调整国际税收关系的共同的原则和规则；③国际税收条约的内容和形式日趋规范化发展，表现为《经合组织范本》和《联合国范本》。第二节

税收管辖权一、税收管辖权概述税收管辖权是指一国政府行使的征税权力，即国家依法确定的纳税居民和非居民及征税客体的范围以及纳税人权利与义务。（二）税收管辖权的两个原则1．属人原则。国际税法上将属人性质的连结因素统称为“税收居所”，国家有权要求居民纳税人就其来源于境外的所得承担纳税义务。2．属地原则。国际税法上将所得与征税国之间有着经济上的源泉关系的这一连接因素统称为“所得来源地”。一国根据所得来源地这一连接因素对非居民纳税人在本国的所得行使征税的权力。目前，大多数国家按属地原则和属人原则行使的税收管辖权，可分为居民税收管辖权和来源地税收管辖权两大类别二、居民税收管辖权居民税收管辖权，是指国家根据纳税人在本国境内存在税收居所这样的连结因素行使的征税权力。它是属人原则在国际税法上的体现。（一）自然人居民身份的确认标准1．住所标准。2．居所标准。3．居住时间标准。4.国籍标准中国同时采用住所和居留时间标准，《个人所得税法》第1条规定（二）法人居民身份的确认标准1．法人注册成立地标准。2．法人实体管理机构所在地标准。3．法人总机构所在地标准。（三）居民税收管辖权冲突的协调1．对于自然人居民双重身份冲突的协调。《经合组织范本》和《联合国范本》提供了如下顺序选择的规范性条款：①永久性住所。②重要利益中心地。③习惯性住所。④国籍。⑤双方协商。2.对于法人居民双重居所冲突的协调。各国通过缔结双边性的国际税收协定协调法人的双重居所冲突，其主要有两种方式：一种是由缔约双方在协定中事先确定一种解决冲突应依据的标准；另一种是规定在发生法人的居民身份冲突情形下，由缔约国双方的税务主管当局协商确定具体法人的居民身份归属。三、国籍税收管辖权国籍是个人和某个征税国之间具有的一种特殊的身份隶属法律关系。通常，人们可以通过这种身份来确定个人所受管辖的法律及其相应享有的权利和义务。以国籍作为确定纳税人的居民身份标准，目前仅为美国、墨西哥、菲律宾等少数国家采用。采用国籍标准来确定自然人居民身份，就不考虑纳税人和征税国之间是否存在着实际的经济利益关系。这种做法必然导致各国税收管辖权力尖锐冲突，使得国际税收关系日趋复杂化。四、收入来源地税管辖权收入来源地税收管辖权，是指征税国对跨国纳税人在共同境内的所得行使征税的权力。它是属地原则在国际税法上的体现。行使收入来源地税收管辖权的前条件是，作为征税对象的纳税人的所得与征税国之间存在着经济上的源泉关系。（一）营业所得来源地的确认标准营业所得，在各国税法和国际税收条约中经常是指纳税人从事交通运输业、建筑工程承包业、农林畜牧渔业、水利业、商业、服务贸易涉及的金融保险等行业的经济活动所取得的收入。1．常设机构原则。2．独立企业原则。3．实际联系原则。4．引力原则。（二）劳务所得来源的确定标准劳务所得，又分为独立劳务所得和非独立劳务所得，前者指自由职业者从事专业性劳务取得的所得。确定独立劳务所得来源地有三种方式：第一，固定基地或常设机构；第二，停留期间所在地；第三，所得支付地。后者指雇员或职员取得的工资、薪金和其他报酬，确定非独立劳务所得的来源地有两种方式：第一，停留期间所在地；第二，所得支付所在地。（三）投资所得来源地的确定标准投资所得，主要包括纳税人从事各种间接性投资活动而取得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益，这类投资收益都具有权利所得的性质。各国确认这类投资所得来源地，主要采用两个原则：一是投资权利发生地原则，即以这类权利的提供人居住地为投资所得的来源地。二是投资权利使用地原则，即以权利或资产的使用或实际负担投资所得的债务人居住地为所得来源地。（四）财产收益来源地的确定标准财产收益，又称财产转让所得，是指纳税人因转让其财产的所有权取得的所得，即转让有关财产取得的收入扣除财产的购置成本和有关的转让费用后的余额。对转让不动产所得的来源地的认定，各国税法都以不动产地为所得来源地。但在转让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张标准不一。五、电子商务与税收管辖权电子商务交易无址化、虚拟化的特征，是常设机构等税收原则受到挑战，失去了可以认定的客观标准。发达国家多数主张对跨国电子商务交易免税。发展中国家对电子商务所获利润按照常设机构原则征税，但没有最佳途径，有的主张网址，有的主张比特税等。第三节

国际重复征税与重叠征税一、国际重复征税概述（一）国际重复征税概念国际重复征税（internationaldoubletaxation），亦称国际双重征税，一般指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的、同一征税对象、在同一征税期限内的同时征税。国际重复征税问题是国际经济领域中跨国投资者和各国政府所共同关心的问题，也是国际税法的核心问题。国际税法的许多规范，都是解决国际双重征税现象的规范。国际重复征税的产生产生的前提条件主要有二：一是纳税人（包括自然人和法人）拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。国际重复征税的特征１.征税主体的双重性，即对同一所得两个国家同时行使征税权；２.纳税主体与课税客体的同一性，即两个国家对同一纳税人同一时期的同一纳税对象征税；３.课征税种的同类性，即两个国家对同一跨国纳税人的同一课税对象征税，往往课征相同的税种或类似的税种；４.纳税人承担税负的国际性，即跨国纳税人同一时期内的同一收入，同时在两个国家负有纳税义务。（二）国际重复征税主要表现１.居民税收管辖权之间的冲突。２.居民税收管辖权和收入来源地管辖权之间的冲突。３.收入来源地国税收管辖权之间的冲突。（三）国际重复征税的危害从法律角度讲。国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收义务负担，违背了税收中立和税负公平这些基本的税法原则。从经济角度上看。由于国际重复征税造成了税负不公平结果，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤从事跨国经济活动的人的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正当流动、交往。正是鉴于国际重复征税的上述危害性，各国政府都意识到应采取措施予以避免和消除。二、国际重叠征税国际重叠征税是指由于两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税，形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行为。国际重叠征税主要发生在公司与股东之间，公司所获得的利润必须依法缴纳公司所得税，税后利润用股息形式分配给股东，股东仍要对股息依法缴纳个人所得税或公司所得税，往往公司在一国，股东则在另一国。两者比较异同1．国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税，国际重叠征税则是对不同纳税人的同一所得两次或两次征税。2．国际重复征税只存在于国际间，不存在一国内。而国际重叠征税，除发生在国际间外，还存在着国内重叠征税。3．无论国际或国内重叠征税，至少有一个征税人是公司，而国际重复征税，一般发生在单个的公司和单个的个人的税收征纳关系上。三、避免国际重复征税的方法避免国际重复征税也就是在相互承认对方税收管辖权的基础上，限制一国行使税收管辖权。可以从国内法和国际法的两个方面来考察，一方面可以单方采取措施，即居住国的立法机关通过国内立法程序制定法律，从本国解决跨国纳税人所承担的重复税负问题。另一方面，也可以采取双边或多边共同措施，即两国或多国按照平等互利的原则，在平等协商的基础上签订国际税收条约来解决跨国纳税人的重复税负问题。有学者将其称之为单边限制途径和双边限制途径国际重复征税的解决方法１．免税法：①全额免税制。②累进免税制。２．抵免法。①直接抵免，②间接抵免，3．扣除法。4．国际税收饶让制度。四、国际重叠征税的解决国际重叠征税可从两方面解决：一方面由收取股息收入国采取措施，另一方面是由付出股息付出国采取措施。股息收入国采取措施有三种：①对来自国外的股息减免所得税。②母、子公司合并报税。③实行间接抵免。股息付出国所采取的措施有：①双税率制②折算制，又叫冲抵制，第四节国际逃税与避税一、国际逃税与避税概述国际逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理和合作上的困难与漏洞，采用种种隐蔽的非法手段，以达到逃避有关国家税法或者国际税收条约规定的纳税义务。跨国纳税人的逃税行为是法律上的明确禁止行为。从主观要件上讲，使纳税人有意识地采取错误陈述、谎报或藏匿有关纳税情况和事实等违法手段，达到少交货不缴税款的目的，其行为具有欺诈性质。国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定上的差异，采取变更经营地点或经营方式等种种公开的和手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。在国际避税情形下，避税被视为不道德的行为，但还不构成直接的违法行为。国际避税行为是公开地利用税法条文本身存在的漏洞和含糊，通过合法手段取得减轻或解除纳税责任的效果二、国际逃税与避税方式（一）国际逃税的主要方式1.不向税务机关报送纳税资料。2.谎报所得和虚构扣除。3.伪造账册和收付凭证。（二）国际避税主要方式1.利用居所转移避税，2.利用收入、财产转移逃税。3.利用转移定价避税。4.利用避税港避税：①以基地公司作为独立公司，将货物低价出售给基地公司，后者再按市场价出售给买主。②以基地公司作为持股公司，将跨国公司在各地的子公司的所得以股息形式汇到基地公司帐上，以逃避母公司所在国对股息的征税；③以基地公司作为信托公司，将在避税港外的财产虚构为基地公司的信托财产。这样纳税人就可以把实际经营的这些财产的收益，挂在基地公司名下，并逐步转移到避税港，取得免税或少纳税的好处。三、国际逃税与避税防范（一）防止国际逃税与避税的一般国内法措施1.实行税务登记制度。2.加强国际税务申报制度。3.强化会计审查制度。4.实行所得评估制度。（二）特别国内法措施1.防止跨国关联企业利用转移定价和不合理分摊成本费用逃税与避税的法律措施。各国法律以“独立竞争”原则来纠正关联企业之间的收入分配的不合理现象。2.防止跨国纳税人利用避税港逃税与避税的法律措施。（三）防止国际逃税与避税的国际法措施１.情报交换。２.在征税方面的相互协作。第五节

国际税收条约一、国际税收条约概述国际税收条约是指两个或两个以上主权国家之间为了解决国际双重征税，通过谈判而达成的缔约国之间的有关国际税收权利和义务关系的一种书面协议。它是国际法上调整国家之间的税收管辖权关系和国际税收分配关系的法律表现形式。国际税收条约从产生起，至今已有100多年的历史了。国际上缔结的第一个国际税收条约，是1843-1845年在法国、荷兰、比利时，卢森堡之间缔结的。世界上第一个避免重复征税的国际条约是瑞士和英国于1872年签订的。世界上第一个综合性的避免重复征税的国际条约是1899年奥地利和普鲁士签订的。二战后，国际税收方面有两大重要变化：首先是世界各国普遍建立了所得税制度以及各国所得税率的普遍提高；其次是跨国公司在全球范围的普遍发展，使收入国际化程度日益提高。针对收入国际化的趋势，各国纷纷签署相关的国际税收条约。各国在此阶段签署的国际税收条约主要表现为：①国际税收条约数量急剧增加；②发展中国家已经成为签订国际税收条约的重要成员；③国际税收条约的内容日趋丰富、规范化。国际税收条约作用１.避免或消除国际重复征税。２.防止国际性的偷、漏税和避税，以消除潜在的不公平税收，维护各国的财政利益。３.国家间划分税源。４.避免税收歧视，５.进行国际间的税收情报交换，加强相互在税收事务方面的行政和法律协助。二、《经合组织范本》和《联合国范本》1963年经济合作与发展组织下设的国际税务委员会着手制定这样一个符合实际要求的范本，1977年通过《关于对所得和财产避免双重征税协定范本》（简称《经合组织范本》），是经合组织范本的第一个文本。由于该范本偏重强调居住国课税原则，不利于在国际税收分配关系中处于来源国地位的发展中国家的利益。因此，联合国经济和社会理事会于1967年成立了由发达国家和发展中国家的代表组成的税收专家小组，于1977年拟定了《