做账实操-设备出租的账务处理分录

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做账实操-设备出租的账务处理分录

1.出租人账务处理

(1)租赁开始日

假设出租人将一台设备出租给承租人，设备账面价值为

400,000元，公允价值为450,000元，租赁期为5年，每年

年末收取租金100,000元，租赁内含利率为7%。另外，出

租人发生初始直接费用2,000元。

1.计算最低租赁收款额：

・最低租赁收款额=租金x租赁期数+承租人担保余

值(假设没有担保余值)

-=100,000x5=500,000元

2.计算租赁开始日的未实现融资收益：

-最低租赁收款额的现值=100,000x(P/A,7%,5)

(P/A,7%,5)为年金现值系数,通过查询年金现值系数表可

得约为4.1002

-=100,000x4.1002=410,020元

-未实现融资收益二最低租赁收款额-租赁开始日租

赁资产公允价值-初始直接费用

-二500,000-450,000-2,000=48,000元

3.账务处理：

-借:长期应收款-应收融资租赁款502,000(500,000

+2,000)

贷：融资租赁资产400.000

银行存款2,000

未实现融资收益100,000(48,000+公允价值与账

面价值差额52,000)

(2)租赁期间各期收到租金及确认融资收入

1.第1年年末收到租金:

-借：银行存款100,000

贷：长期应收款-应收融资租赁款100,000

2.确认第1年的融资收入:

-第1年应确认的融资收入二（租赁资产公允价值+初

始直接费用）X租赁内含利率

-=（450,000+2,000）X7%=31,640元

-借：未实现融资收益31,640

贷：租赁收入31,640

3.第2-5年，收到租金和确认融资收入的账务处理方法类

似，只是每年的未实现融资收益会随着租赁收款额的收回而

减少，计算当年应确认的融资收入时，要根据年初长期应收

款的摊余成本即年初长期应收款余额-未实现融资收益余

额）和租赁内含利率来计算。

（3）租赁期满时

1.假设租赁期满，设备没有担保余值，不需要进行特殊的账

务处理。

2.如果设备有担保余值，并且承租人按约定支付了担保余值:

-借：银行存款（担保余值金额）

贷：长期应收款-应收融资租赁款（担保余值金额）

2.承租人账务处理

(1)租赁开始日

1.计算租赁开始日租赁资产的入账价值：

-租赁资产入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值

与最低租赁付款额现值两者中的较低者。

-最低租赁付款额现值二100,000x(P/A,7%,5)=

410,020元(与出租人计算的最低租赁收款额现值相同)

-因为租赁资产公允价值为450,000元,所以租赁资产

入账价值为410,020元。

2.计算未确认融资费用：

-未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产入账

价值

-=500,000-410,020=89,980元

3.账务处理：

-借：固定资产-融资租入固定资产410,020

未确认融资费用89,980

贷：长期应付款-应付融资租赁款500,000

(2)租赁期间各期支付租金及分摊未确认融资费用

1.第1年年末支付租金:

-借：长期应付款-应付融资租赁款100,000

贷：银行存款100,000

2.分摊第1年未确认融资费用：

-第1年应分摊的未确认融资费用=租赁资产入账价

值X租赁内含利率

-=410,020x7%=28,701.4元

-借：财务费用28,701.4

贷：未确认融资费用28,701.4

3.第2-5年，支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

方法类似，只是每年的未确认融资费用会随着租金的支付而

减少，计算当年应分摊的未确认融资费用时，要根据年初租

赁负债的摊余成婀即年初长期应付款余额-未确认融资费

用余额)和租赁内含利率来计算。

(3)租赁期满时

1.假设承租人选择购买租赁资产，购买价格为10,000元:

-借：长期应付款-应付融资租赁款10,000

贷：银行存款10,000

-同时，将融资租入固定资产转为自有固定资产：

借：固定资产-自有固定资产420,020

（410,020+10,000）

贷：固定资产-融资租入固定资产410,020

银行存款10,000

会计做账流程

一、建账

1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计

准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。

2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、

损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，

例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重

于服务收入、服务成本相关科目。

3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日

记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明

细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿,

手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软

件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目

期初余额等。

二、日常账务处理

1.原始凭证审核

业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、

入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发

票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查

凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确,

不符要求的及时退回更正补充。

对于外来原始凭证，特别留意发票真伪杳验，可通过

税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。

2.记账凭证编制

依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定

每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证,

摘要简明扼要反映业务内容，如〃采购办公用品支付现金〃

〃收到客户货款存入银行〃等，记账凭证编号连续，附件张

数准确填写原始凭证数量。

不同业务类型账务处理示例：

采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用

发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付,

材料入库：

借：原材料10,000

应交税费应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300

销售产品，售价20,000元（含税，税率13%）,

货物已发出，款项未收：

不含税销售额=20,000-（1+13%）*

17,699.12元

增值税销项税额=17,699.12x13%=2,300.88

元

借：应收账款20,000

贷：主营业务收入17,699.12

应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88

计提当月职工薪酬,生产工人工资8,000元，管

理人员工资4,000元：

借：生产成本8,000

管理费用4,000

贷：应付职工薪酬12,000

3.记账凭证审核与登录账簿

对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科

目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核

无误后签字盖章确认。

根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿,

按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账,

做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每曰按业务

发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细

登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反

映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑

墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整片安规定方法更正错账，

如划线更正法、红字更正法、补充登录法。

三、期末处理

1.账项调整

期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调

整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。

常见调整事项：

计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元,

预计使用年限5年,净残值2,500元,采用直线法，每月

折旧额=（50,0002,500）:5+12=791.67元:

借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管

理用固定资产）791.67

贷：累计折旧791.67

分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分摊房租=12,000-12=1,000元

借：管理费用1,000

贷：长期待摊费用1,000

确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合

同约定年利率6%,本月应计利息500元：

借：财务费用500

贷：应付利息500

2.结账

完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进

行结转，将收入类科目余额结转至"本年利润"贷方，成本、

费用类科目余额结转至"本年利润"借方，计算出当期净利

润（或净亏损X

示例：

结转主营业务收入50,000元：

借：主营业务收入50,000

贷：本年利润50,000

结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000

元、财务费用1,000元：

借：本年利润39,000

贷：主营业务成本30,000

管理费用8,000

财务费用1,000

结账后，损益类科目无余额「本年利润〃科目余额反

映当期盈亏，可进一步结转至〃利润分酉己未分配利润〃科

目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，

划通栏单红线（本月合计I通栏双红线（本年累计），注明

期末余额，便于下期记账与查账。

四、财务报表编制

1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、

利润表、现金流量表等主要财务报表。