审计法学 课件 第十九章　社会审计法律制度

第三编专门审计法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪2021年10月第十九章社会审计法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602注册会计师管理制度01注册会计师的行业监管制度04注册会计师审计03注册会计师法律责任制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师管理制度注册会计师法律制度的历史沿革e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)北洋政府和南京国民政府时期的注册会计师制度(二)中华人民共和国成立时期的注册会计师制度(三)改革开放后我国的注册会计师制度注册会计师管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)注册会计师考试制度中国注册会计师全国统一考试制度于1991年创立,2009年3月23日,财政部发布第55号令,实施新版《注册会计师全国统一考试办法》(下文简称《办法》)。我国注册会计师考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后,才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目;综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。报名人员可以在一次考试中同时报考专业阶段考试6个科目,也可以选择报考部分科目。注册会计师管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)注册会计师注册制度参加注册会计师全国统一考试成绩合格,并从事审计业务工作2年以上的,可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。注册会计师协会决定不予注册的,应当自决定之日起15日内书面通知申请人,并书面说明理由。并且,注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案,准予注册的申请人,由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。国务院财政部门发现注册会计师协会的注册不符合本法规定的,应当通知有关的注册会计师协会撤销注册。注册会计师管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)注册会计师的权利和义务1.注册会计师的权利注册会计师的权利是指注册会计师享有的依法可以为或不为一定行为的资格,注册会计师作为市场中介进入市场,享有应有的权利,广大市场主体要充分了解和理解他们的权利,支持他们的工作。根据《注册会计师法》的规定,注册会计师的权利可以概括为以下五个方面:(1)从业权。(2)查阅权。(3)查看权。(4)要求协助权。(5)受法律保护权。注册会计师管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)注册会计师的权利和义务2.注册会计师的义务从注册会计师市场形成的初级阶段,国家从严约束注册会计师队伍,对注册会计师的执业规则和应承担的义务规定较为具体明确。概括地说,注册会计师应承担的义务主要有以下五方面：(1)守法执业义务。(2)回避义务。(3)保密义务。(4)拒绝出具报告的义务。(5)注册会计师的行为禁止。会计师事务所管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)会计师事务所组织形式会计师事务所就其组织形式而言,主要有独资、有限责任制、普通合伙制、有限责任合伙制四种形式。1.独资会计师事务所独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,并承担无限责任的一种组织形式。2.有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所是由数名注册会计师发起并认购事务所股份,同时以其所认购股份对事务所承担有限责任,事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。3.普通合伙制会计师事务所合伙制是最符合行业特点的组织形式。4.有限责任合伙制会计师事务所特殊普通合伙在国际上对应的是有限责任合伙。会计师事务所管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)会计师事务所的设立、变更和终止1.会计师事务所的设立2017年10月1日起实施的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》规定,会计师事务所应当自领取营业执照之日起60日内,向所在地的省级财政部门申请执业许可。未取得会计师事务所执业许可的,不得以会计师事务所的名义开展业务活动,不得从事《注册会计师法》第14条规定的业务(以下简称注册会计师法定业务)。会计师事务所管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)会计师事务所的设立、变更和终止《会计师事务所执业许可和监督管理办法》对普通合伙会计师事务所、特殊普通合伙会计师事务所以及有限责任会计师事务所分别做了说明。(1)普通合伙会计师事务所。普通合伙会计师事务所申请执业许可,应当具备下列条件:2名以上合伙人;书面合伙协议;有经营场所。(2)特殊普通合伙会计师事务所。特殊普通合伙会计师事务所申请执业许可,应当具备下列条件:15名以上由注册会计师担任的合伙人;60名以上注册会计师;书面合伙协议;有经营场所;法律、行政法规或者财政部依授权规定的其他条件。(3)有限责任会计师事务所。有限责任会计师事务所申请执业许可,应当具备下列条件:5名以上股东;不少于人民币30万元的注册资本;股东共同制定的公司章程;有经营场所。会计师事务所管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)会计师事务所的设立、变更和终止2.会计师事务所的变更、终止会计师事务所下列事项发生变更的,应当自作出决议之日起20日内向所在地的省级财政部门备案;涉及工商变更登记的,应当自办理完工商变更登记之日起20日内向所在地的省级财政部门备案:会计师事务所的名称;首席合伙人(主任会计师);合伙人(股东);经营场所;有限责任会计师事务所的注册资本。会计师事务所管理制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)会计师事务所的业务范围1.鉴证及相关服务第一,财务报表审计。第二,财务报表审阅。第三,内部控制鉴证。第四,预测性财务信息审核。第五,对财务信息执行商定程序。第六,代编业务。第七,验资。2.管理咨询(1)战略管理。

(2)组织与变革管理。

(3)财务变革(4)人力资源管理。(5)IT审计。(6)IT转型与治理。

(7)ERP实施规划。(8)信息技术外包。(9)内部控制咨询服务。(10)风险管理服务。(11)内部审计。(12)财务及商业尽职调查。(13)并购交易支持服务。3.资产评估资产评估包括股份制改制上市/股票定向增发评估服务、企业/资产并购/收购评估服务、投资咨询、资本重组/改制评估服务、财务报告目的的评估、抵押贷款评估服务、中外合资/合作企业服务。4.造价咨询(1)建设项目建议书及可行性研究投资估算、项目经济评价报告的编制和审核。(2)建设项目概预算的编制与审核。(3)建设项目的工程结算审核。(4)建设项目全过程(或阶段)造价咨询服务。

(5)工程竣工决算报告的编制及审核。(6)工程造价信息服务。5.税务代理税务代理包括代理纳税申报、提供税务咨询、协助税收筹划、开展税务审计、举办税务培训、办理税务登记、制作涉税文书、担任常年税务顾问和开展网上税收信息服务。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师的行业监管制度注册会计师行业监管概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)注册会计师行业监管所谓注册会计师行业监管是指对注册会计师职业进行管理所形成的管理体制和管理制度的总称。科学、合理的注册会计师行业监管体制,有利于发展注册会计师事业,能使注册会计师独立、客观、公正地执行注册会计师业务,不断提高业务素质和业务水平。宏观指对于注册会计师及事务所的法定地位权利与法律责任,法律会给予原则性规定。微观一是关于市场中职业服务供给主体资格的限制,即对注册会计师及会计师事务所执业资格的限制;二是关于市场中职业服务供给主体行为的约束,这包括对供给行为的技术标准即执业技术,如执业程序与方法、供给主体与需求方及其他利益关系人的交互行为规则方面即职业道德,如独立、客观与公正要求的约束;三是对注册会计师及事务所是否遵循了前两方面的约束进行监督与惩戒,即对执业质量进行监督与惩戒;四是对注册会计师职业服务市场价格机制的干预。注册会计师行业监管概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)注册会计师行业监管模式中国注册会计师行业成立时间虽短,但改革开放和经济建设快速发展的内在需求以及国际注册会计师行业的巨大变化,对中国注册会计师监管制度产生了深远影响。在30多年里,中国注册会计师行业的监管模式主要经历以下三个模式:1.政府管制模式2.行业自律模式3.行政监管模式注册会计师行业监管概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)注册会计师行业监管模式1.政府管制模式1980—1988年是中国注册会计师行业恢复和重建阶段。1980年为适应发展中外合资经营企业的需要,财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,会计顾问处和注册会计师的审批及其业务监督任务由财政部门负责。政府管制包括制定法律、法规、建立许可证制度、法院诉讼机制等避免因会计师的违约、过失、欺诈等可能给公众造成的损失。政府管制针对的是低于可接受标准的、低质量的审计业务。政府管制是强制性的,其目的是避免将来再度发生类似的违规行为,同时促使执业人员达到行业规范的最低要求。注册会计师行业监管概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)注册会计师行业监管模式2.行业自律模式1988—2002年是中国注册会计师行业的自律监管阶段(1988—1993年为中国注册会计师协会自管阶段,1994—2002年为委托中国注册会计师协会管理阶段)。1988年中国注册会计师协会成立,行使对会计师事务所及注册会计师的监管职能。这一阶段中国注册会计师协会除履行行业自律管理职能外,还要代财政部门行使行政监管职能,因此行业自律监管具有较强的政府特色。第一,从注册会计师行业自身发展的角度,制定道德规范、执业规则,开展职业教育,对行业进行自律性管理:第二,作为注册会计师行业整体利益的代表,协调与政府的关系,反映行业的呼声,维护行业的权益,协调行业内外的关系:第三,为会员提供业务指导、法律援助、职业保障等服务。注册会计师行业监管概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)注册会计师行业监管模式3.行政监管模式2002年年底,财政部根据《会计法》和《注册会计师法》的规定,做出了终止委托注册会计师协会行政管理职能的决定,对注册会计师的行政管理职能重新收回财政部门。即批设会计师事务所、证券和期货等业务许可证的年检、对注册会计师注册情况备案、批准审计准则、《注册会计师全国统一考试办法》的制定和修订等由财政部会计司及各省级财政部门会计管理部门负责;对会计师事务所、注册会计师的监督检查和行政处罚由财政部监督监察局及各省级财政监督检查部门负责;行政处罚事项的听证、行政复议由财政部条法司和各省级财政部门条法机构负责。注册会计师行业监管制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56目前我国关于监管依据的主要法律法规是《注册会计师法》《公司法》《证券法》《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》《注册会计师执行证券期货相关业务许可证管理规定》和《会计师事务所审批和监督暂行办法》。这些法律法规总体上对于促进注册会计师行业的发展起到了良好的作用,但也存在以下问题:1.《注册会计师法》与相关法律之间的失调2.给注册会计师协会的自律监管空间不充分3.法律责任重刑事、行政责任轻民事责任4.注册会计师行业监管立法滞后03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师审计注册会计师审计与国家审计的关系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56总体来讲,注册会计师审计和国家审计同属于外部审计,都是独立于被审计单位的身份,对其经济活动进行监督。但是,注册会计师审计和国家审计属于两种不同类型的审计,他们之间还存在一定的差异,正是这些差异决定了两者之间不能互相取代。首先,注册会计师审计是接受委托以独立的第三者的身份进行的审计,而国家审计则是代表政府所实施的审计。其次,二者的审计目标的确定方式也存在差异,注册会计师审计的审计目标是依照委托人的委托要求确立的,审计过程中参照的职业规范不具有强制性,这就决定了它在办理审计事项时的灵活性注册会计师审计与国家审计的关系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.审计目标不同注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行的审计;国家审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。2.审计标准不同注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师执业准则进行的审计;国家审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。3.经费或收入来源不同注册会计师的审计收入来源于审计客户,由注册会计师和审计客户协商确定;国家审计履行职责所必需的经费列入财政预算,由本级人民政府予以保证。4.取证权限不同注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力;审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料,有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料。5.对发现问题的处理方式不同注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露,没有行政强制力,如果被审计单位拒绝调整和披露,注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。注册会计师审计与内部审计的关系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56内部审计和注册会计师审计由于实施审计的领域,以及同委托方及被审计单位的关系不同,二者有着实质性的区别。首先,注册会计师审计接受客户委托,审计会计报表、验证资产等,发表审计意见,对已审定报表、资产等情况的可信度做出合适地、正确地判断,具有高度的独立性;内部审计的职责是在本单位的领导下进行核实资产、评价内部控制、审计经营管理、参与组织决策,为企业改进管理、提高效益提供依据与参考,其独立性相对较弱。其次,注册会计师审计的目标是对财务报表的合法行、公允性做出评价;内部审计的目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性,帮助企业实现其目标。再次,注册会计师审计的审计标准是国家法律法规与具有高度公众性的审计行业规范;内部审计则是在遵守国家法律规定的情况下,以本单位经营目标、控制要求、规章制度为审计标准,对单位内各方面活动进行全面的、经常性审计或有针对性的专题审计。注册会计师审计与内部审计的具体差别表现在:注册会计师审计与内部审计的关系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.审计目标不同注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计;内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。2.独立性不同注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务,不受被审计单位管理层的领导和制约,独立性较强;内部审计为组织内部服务,接受总经理或董事会的领导,独立性较弱。3.接受审计的自愿程度不同注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计,委托人可自由选择会计师事务所;内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督,是内部控制的重要组成部分,单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。4.遵循的审计标准不同注册会计师遵循的是注册会计师审计准则;而内部审计人员遵循的是内部审计准则。5.审计时间不同注册会计师审计通常是定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次;而内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计,时间安排比较灵活。注册会计师审计准则体系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.我国注册会计师审计准则体系发展。我国注册会计师审计准则体系经历了一个演进过程,观察这一历史进程对于研究和促进社会审计的发展具有很好的作用。2.我国注册会计师执业准则的框架体系。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741