审计法学 课件 第五章　世界主要国家和地区审计法律制度

第一编审计法基本理论NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪2021年10月第五章世界主要国家和地区审计法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602立法型审计法律制度01司法型审计法律制度04行政型审计法律制度03独立型审计法律制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56立法型审计法律制度立法型审计体制的概念和特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）特征立法型国家审计体制是建立在立法、司法、行政三权分立基础上的一种国家审计体制,在该种体制模式下,一个国家的最高审计机关隶属于该国立法机关,审计机关直接对立法机关负责并报告审计结果,不受司法、行政机关的干扰和限制。该种审计体制起源于英国,在美国得到进一步发展与完善。目前英国、美国是采用立法型审计体制的典型代表。第一,国家审计机构隶属于立法机关。第二,国家审计监督的性质是立法监督。第三,审计机关对审计出的问题仅具有建议权,而不享有处罚权。第四,审计机关具有较高的独立性。第五,审计结果的公开性。英国有关审计法律制度的规定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关的法律地位英国《国库与审计法》与《国家审计法》规定了国家审计体制模式与审计机关的法律地位。根据《国库与审计法》的规定,凡是英国岁入,均为国库公款,其所有权归代表人民的议会所有并受议会监督,该国库收支应由代表议会、独立于政府之外的主计审计长进行审查监督。根据《国家审计法》的规定,成立公共账目委员会和国家审计署,以加强议会对公共资金支出的控制和监督。根据上述规定,一方面议会自身设立的对公共资金进行监督的机构有两个一是议会自身的公共账目委员会;二是国家审计署。英国有关审计法律制度的规定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国家审计机关的职能权限在有关国家审计机关的职能权限上,英国国家审计机关的职责主要包括以下方面:(1)审查决算。(2)审查各种账目。(3)绩效审计。由此可见,根据英国《国家审计法》的规定,国家审计监督已经超出了审查财政财务收支活动真实性、合法性的要求,从而注重审查财政收支活动是否符合提高经济效益的要求。国家审计署的权限:(1)审计检查权。(2)审计报告权。(3)改正建议权。英国有关审计法律制度的规定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计机构的设置与人员的任免在审计机构的设置上,根据1983年《国家审计法》的规定,将英国国库审计部,更名为英国国家审计署。审计署设主计审计长、副审计长各1人,助理审计长6人,助理审计长根据其业务分工分别管理各项业务。国家审计署是国家的最高审计机构,其独立于行政机构和司法机构,隶属于议会,议会通过设置在其内部的公共账目委员会指导国家审计署,国家审计署代表议会对公共财政进行监督,并向议会报告审计结果。就地方审计机构而言,英国在各地设有地方审计委员会,负责监督各级地方级政府部门以及公共机构的财政财务收支活动,并向地方议会负责并报告审计结果。就地方审计机关与国家审计署的关系而言,二者之间分工明确,各自负责,没有级别上的上下级关系,也不存在业务上的指导关系。在有关审计机构和人员的设置与任免上。根据1983年《国家审计法》的规定,国家审计署的最高负责人为主计审计长。主计审计长由英王任命,但应经过议会两院一致同意,才能对其罢免。主审计长有权自主招聘、任免工作人员并决定他们的工作报酬。此举保证了国家审计署可以依法独立履行职责,在组织人事上不受其他部门或个人的干涉和影响。英国有关审计法律制度的规定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)经费保证英国《国家审计法》规定了国家审计署的经费由议会单列,从而确保了审计监督的开展。该法第4条第1款规定:国家审计署的经费应由议会提供经费中支付。第2款规定:主计审计长应当为国家审计署准备每个财政年度经费开支的预算,公共账目委员会应当对主计审计长提交的预算进行审查,并呈送议会下院。根据英国《国库与审计法》的规定,主计审计长在任期间可以享有比较高的薪酬水平,在其退休后仍可享有较高的退休金。审计署工作人员在退休后,依据1972年《英美退休金法》享受退休金,除非法律另有规定,审计署工作人员不得被解除公职。美国审计法律制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关的法律地位根据1921年《预算和会计法案》的规定,美国属于立法型审计体制,审计总署隶属于国会,其在法律地位上独立于行政、司法部门之外,依法独立行使审计监督权并对国会负责及报告工作。 1945年国会通过的《国会改革法》规定审计总署及其负责人的任免不在总统权限范围内.1980年的《美国审计总署人事法》将审计总署内部的人事任免权授予审计总署自行决定,上述规定使得国家审计总署在行使职权时逐步摆脱了行政干预,其国家审计的独立性进一步增强。美国各州和地方政府审计机关直接向各州和地方的议会负责,并且对该地地域范围的公共资金使用情况等进行审计监督。美国审计法律制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国家审计机关的职能权限美国政府责任办公室的职能(1)财务审计(2)绩效审计(3)报告政府的项目和政策是否达到了预期目标;(4)向国会提出政策的绩效分析及建议;(5)向国会提出经济有效地使用公共资金的立法建议;(6)国会交办的其他事项。美国政府责任办公室的权限(1)审计检查权(2)审计调查权(3)审计报告权美国审计法律制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计机构设置与人员的任免美国的国家审计机构分为联邦、州和地方三级。在联邦层面,美国最高国家审计机关是政府责任办公室,其负责对联邦政府及其各部门的审计工作;在各州以及地方均设有审计长办公室,负责所管辖区域内的审计事务。联邦与各州、地方的审计机构之间相互独立,不存在领导与被领导的关系,但州和地方在执行审计工作时,必须遵守联邦审计机关制定的审计准则等制度。美国审计总署的机构十分庞大,设有采购和资源管理、财务管理与保险、税务管理和司法国防储备、应用研究和方法、教育和人力资源、卫生保健等13个专门业务审计部门,另外还在全国的主要城市设有11个派出机构。美国各州政府的审计局负责对州政府各部门的业务进行审计,其负责人由州长或议会直接任命;地方政府,负责该地方政府及其部门的业务审计工作,其负责人则由地方政府行政长官任命。美国审计法律制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)经费保证在经费方面,美国的规定与英国类似,为了排除外来压力的影响,审计总署(政府责任办公室)的经费由国会单列预算予以保证。与英国不同的是,美国规定审计长可以享受高于一般部长的薪金待遇,并且在其退休后薪金不减。可见,美国在这方面比英国规定的更加具体、完善,更能保证审计机关及其行政首长的独立性。就其他审计人员的薪酬待遇而言,美国将政府责任办公室的工作人员薪酬从联邦雇员支付体系中独立,建立与工作绩效关联更为紧密的独立核算、独立配发的薪酬支付体系,保证审计人员的待薪酬遇,保证了审计机构高效且独立地运行。司法型审计体制的概念和特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,在该种国家审计体制下,国家审计机关属于司法序列,在组织上属于司法体系,其法律名称为审计法院,其审计机关体系与人员编制与司法机关的体制保持一致。第二,司法型审计体制下,国家审计机关行使司法职能,其拥有司法权,有权依法对财政财务收支进行审计监督。第三,司法型审计机关具有较高的独立性。首先,国家审计权与司法权相结合,体现了审计机构的权威性和独立性。其次,在该模式下,审计法院的高级官员的任期一般采用终身制或者规定了比较长的任期,同时严格有关审计法院工作人员的任免程序,以确保相关人员依法独立履行审计职责,也促进了审计法院的稳定性与审计政策的一贯性。最后,审计法院的审计经费由议会最终决定,不受政府的牵制,保证了审计机构的经费来源,为其独立行使职权提供经费保障。第四,审计结果处理与公告制度。司法型审计体制是指国家最高审计机关属于司法体系,以审计法院的形式存在,审计人员拥有一定的司法权,对于任何违反法律的机构或个人,可以通过法律手段予以制裁的一种审计体制。司法审计模式是当代国家审计体制主要类型之一,最初起源于法国,目前世界上采取该模式的国家主要包括法国、意大利、西班牙、葡萄牙、希腊、巴西、阿尔及利亚、黎巴嫩、尼加拉瓜、扎伊尔、乌拉圭、古巴等国家。其中法国、意大利是采用该种形式的典型代表。司法型审计体制具有如下法律特征:法国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关的法律地位拿破仑在建立审计法院时,明确了审计法院属司法性质。1958颁布的法国《宪法》第40条规定了审计法院的作用是协助议会和政府监督财政法的执行。1958年颁布的《审计法院法》再次明确了审计法院的法律地位独立于政府与议会之外,向议会提交审计报告。上述规定反映了该审计法院具有独立的法律地位,它与议会和政府之间不具有隶属关系,其职能是协助他们工作。按照法国《宪法》的规定,审计法院的法律地位仅次于最高法院,具有较高的独立性与权威性。法国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国家审计机关的职能权限第二次世界大战后,随着政府职能的扩大,法国审计法院的职能进一步扩张。其审计的部门不仅包括政府部门、社会保障部门、国有企业、国有公益事业机构等,还包括接受政府资金与投资的公共部门、私营机构等。根据法国《审计法院法》及相关法律的规定,审计法院的主要职责是对公共财政预算的执行情况和决算、公共会计账目的真实性、合规性、公共资金的使用的效益进行审计。其具体职权包括(1)审查政府会计项目是否平衡。(2)监督公共资金的合理使用。(3)对公共资金使用的效益进行审计。

(4)辅助政府与议会。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56司法型审计法律制度法国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计机构的设置与人员的任免法国的国家审计机关分为中央和地方两级,即法国审计法院与地方审计法院,审计法院的首席庭长(院长)由法国部长委员会的委员会命令任命。审计法院被分为7个法庭。每个法庭由庭长负责。审计法院还设有检察官办公室,有一名总检察官、一名总帮办检察官和两名帮办检察官,其在审计法院前代表政府。法国地区审计法院有27个,地区审计法院与国家审计法院的关系是领导与被领导的关系,国家审计法院担当着地区审计法院的司法行政领导和上诉法院的角色,听取来自地区法院的上诉,并发布规则、命令和行政指示。法国的审计法院实行严格的职业准入制度,审计法院每年的新进人员都是在法国行政学院居于前十名的优秀学生,法国行政学院是法国专门培养公务员的大学。审计法院的机构与编制和司法系统一致,高级法官实行终身制,以确保其独立公正地行使职权。法国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)有关经费的保证在有关经费的保障上,为了保证审计法院独立行使职权,法国建立了独立的司法预算制度。审计法院作为司法机构的一员,其经费预算由国家财政单列。审计法院每年编制年度财政预算,交由国民议会财政委员会审查,并经议会会议审议通过,不受政府的控制。意大利审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关的法律地位意大利与法国均属于司法审计体制,但意大利审计法院与法国审计法院存在一定的不同之处,那就是意大利审计法院具有双重属性。该双重属性体现在意大利审计法院一方面是政府的组成机构,意大利政府组织机构包括内阁、国家行政机关、辅助机关等,辅助机关则包括国务委员会、国家经济与劳动委员会、审计法院;另一方面,审计法院又属于法院体系的一个组成部分,意大利的司法体制属于大陆法系模式,包括宪法法院、普通法院和特别法院三大组成部分,特别法院包括行政法院、军事法庭与审计法院。意大利审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国家审计机关的职能权限根据《意大利宪法》第100条的规定:审计法院对政府法案实施事前的合法性审计、对国家预算实施事后的审计、参加对公共资金的使用实体进行财务管理的审计并向国会提交审计报告。根据《意大利宪法》第103条的规定,意大利审计法院在公共问责以及法律规定的其他方面执行司法的职能。意大利审计法院的双重属性决定了它的双重职能一方面,审计法院作为政府的辅助机关。首先是开展政府法案合规性审计,该审计属于事前的审计,目的是确保有关法案符合现行法律,特别是符合有关预算的法律;其次开展事后的绩效审计,对行政活动的经济性、效率性和效果性进行评价;最后进行与国家经济财务状况有关的审计并出具特别审计报告。另一方面,意大利审计法院作为司法主体,根据宪法在公共问责等方面行使司法职能。意大利审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(四)经费保证根据《意大利宪法》的有关规定,该国审计法院的经费应当单独列入国家预算,由议会直接拨付,不受政府财政的控制。根据《意大利法院组织法》的规定,由审计法院的院长负责制定有关管理审计法院经费开支的规定,并由院长具体负责决定经费的具体使用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56行政型审计法律制度行政型审计体制的概念和特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56行政型国家审计体制模式,是指国家的最高审计机关隶属于政府系统,是政府的一个职能部门,其根据政府所赋予的职能权限实施审计,对政府负责并报告工作。最早采用这种国家审计体制模式国家是苏联,后来该种模式主要为原东欧一些社会主义国家所采用,中国也是采用的该模式。早期实行该种审计体制的资本主义国家主要有韩国、瑞典等,2003年,长期实施行政型审计体制模式的瑞典开展了审计体制改革,将其审计体制模式转变为立法型审计体制。目前,在实行行政型审计体制模式的国家中,比较有代表性的是中国和韩国。第一,国家审计机构具有国家行政性质,是国家行政机关的组成部分。第二,就中央审计机关与地方国家审计机关之间的关系而言,相互之间存在着领导或指导关系。第三,国家审计权归属于国家行政权,具有行政强制力。第四,行政型国家审计模式下的审计执法在力度上受一定限制。韩国国家审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56韩国现行审计体制是监察与审计合一型体制。一开始,韩国实行的是监审分立的体制。1948年,根据新颁布的《韩国宪法》设立了韩国国家审计院。同年,根据《韩国政府组织法》设立了韩国监察委员会,该监察委员会于1955年被撤销,后又于1961年恢复设立。该委员会按照《韩国政府组织法》的规定,负责对公务员的履职行为进行监察,由国务总理领导。1963年3月,韩国政府将审计院与监察委员会合并为监察院,从此,韩国监察院成为韩国的最高监察和审计机关,其在机构上独立于政府和议会,由总统直接领导。现行韩国《宪法》明确了监察院的法律地位、权利义务、职能权限、组织机构等。1963年12月,韩国颁布了《监察院法》,该法详细规定了有关监察院的组织、权限、审查要求等。此后,该法先后进行了三次修订,时间分别是1970年、1973年和1995年。韩国国家审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关的法律地位根据韩国《宪法》规定,韩国的监察院属于总统领导,是专门执掌监察职能的国家机关。1995年修订的韩国《监察院法》第2条规定,监察院在总统领导下建立,行使职责时保持独立地位。根据上述规定,虽然韩国监察院的地位虽不及英、美等立法模式国家的审计机关那么超脱,但其仍然具有相对较高的独立性和权威性,其独立行使职权,不受任何机关、团体或个人的干涉。就法律地位上言,韩国监察院的地位高于该国国务院的各部,监察院院长的级别也高于各部的部长,相当于常务副总理,这为韩国监察部客观、公正地开展审计、监察工作提供了保障。韩国国家审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国家审计机关的职能权限从1963年起,韩国开始实行监察审计合一体制。该种体制下,监察院拥有行政管理监督与财政监督双重职能,根据韩国《宪法》和《监察院法》的规定,监察院所拥有的权力主要包括确认决算和会计检查权以及职务监察权。根据韩国《宪法》第97条的规定,设立韩国监察院的目的在于检查政府财政预算收入、支出决算,政府部门及法律规定机构的账目,以及监督行政机关和公务员对行政管理职能的行使。韩国国家审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)审计机构的设置与人员的任免根据,韩国《宪法》以及《监察院法》就监察委员会的构成与人员任免以及薪酬等方面作了专门规定。第一,有关监察院的构成上,韩国监察院由7名监察委员(包括监察院院长)组成的监察委员会和事务处组成。第二,在有关人员的任命上,监察院院长经国会同意,由总统任命,任期4年,可以连任1次,65岁退休。监察委员由监察院院长提名,总统任命。第三,在有关上述人员的薪酬待遇方面,根据韩国《监察院法》的规定,上述人员享有较高的薪酬待遇。比如监察院院长薪酬水平介于总理和国务委员的薪金之间,由总统以总统令形式予以确认。监察委员的薪酬与行政部门的副部长相同。韩国国家审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)经费保证在有关经费的保障上,根据韩国《监察院法》的规定,监察院在人员任免、组织、经费预算方面享有最大限度的独立性。在保证监察院经费使用的独立性上,韩国比其他行政型审计模式的国家做得要好一些。监察院作为独立预算部门提出经费预算交由企划预算院并由其列入国家财政预算,再经过政府国务会议、总统审核后报由国会批准。在审议过程中,政府国务会议除非取得监察院院长的同意,否则不得随意削减其预算。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56独立型审计法律制度独立型审计体制的概念和特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56独立型审计模式是指审计机关独立于立法、司法和行政体系之外,独立成为国家政权的一个分支,独立开展审计监督活动,履行审计职责。该种审计模式形成时间较晚,在第二次世界大战以后由德国和日本两国最先建立,目前实行独立型模式的代表国家也主要是上述两国,其中日本的最高审计机关叫做会计检查院,德国的高国家审计机关称为联邦审计院,另外,我国台湾地区实行的是独立的审计监察化审计模式。第一,国家审计机关具有很强的独立性。第二,独立型审计模式下,国家审计的“独立”依据是法律。第三,独立型国家审计作用的发挥依赖于其与国家立法、司法、行政等权力的互动,在相互之间的良性配合中实现国家审计的作用。德国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561985年修改的《联邦审计院法》第1条规定:“联邦审计院为最高联邦机构,它作为审计监督的独立机构只受法律的约束。在其法律任务范围内,联邦审计院协助联邦议会、联邦参议院和联邦政府做出决策”。从上述法律规定看,德国联邦审计院既不属于行政机关——政府,也不属于立法机关——议会,也不属于司法机关,而是一种独立于立法、司法与行政机关之外的独立机构,其只对宪法与法律负责。就服务对象而言,德国的审计机关向立法机关、行政机关、司法机关提供审计服务时,更偏向于立法机关,因为立法机关的权威性更能为独立型国家审计模式下的国家审计机关的权威性提供保障。(一)国家审计机关的法律地位德国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56德国的《基本法》在1983年12月21日进行了修正,该法规定了联邦审计院的职权包括:实施财务审计、绩效审计、评价财务管理是否健全以及向联邦议院和联邦参议院提交年度报告等内容。(二)国家审计机关的职能权限第一,有关财务审计。第二,有关绩效审计。第三,审计报告。首先是专项报告,就审计过程中,如果发现相关政府部门存在重大问题,联邦审计院应当要向议会和政府提交专项报告。其次是年度综合审计报告。德国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56德国联邦审计院共设9个审计厅、1个行政部门,厅以下并分设有55个审计处室,审计院的主要成员,包括审计院院长、副院长、9位厅长及55位主任等66名成员构成。联邦德国在16个州都设有地方审计院,德国联邦审计院与州审计院之间的关系是不存在领导关系和业务指导关系的,是相互独立的。但必要时,联邦审计院与州审计院可以进行联合审计或通过签订协议的方式委托审计,他们还通过定期举行高级会晤,讨论共同关心的问题等方式加强相互之间的联系。(三)审计机构的设置与人员的任免德国审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56德国联邦审计院享有独立编制经费预算的权利。由联邦审计院提出每年经费预算,并与联邦财政部进行协商,达成一致意见后由财政部将预算提交议会审议。如果财政部对审计院提出的经费预算存在不同意见时,审计院院长有权进行辩驳,并交由议会作出最终决定。联邦审计院的决算由联邦议会负责审查并批准。联邦德国在16个州设立的地方审计院与联邦审计院之间的关系是独立的,由于各州的预算经济是自主的,所以地方审计院的预算也独立于联邦审计院。(四)经费保证日本审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56日本《会计检查院法》第1条规定:会计检查院独立于内阁。根据上述规定,会计检查院既不属于国会,也不属于司法部门,又不是内阁所属机构,其审计报告不经行政首脑而直接递交国会。所以实质上,日本会计检查院是独立于立法、司法和行政机构之外的经济监督机构。检查院和国会的关系比它与司法和行政机构的关系更密切一些。其虽不属于国会,但却要向国会报告工作。总之,在法律地位上,日本会计检查院独立于国家立法、司法、行政机构而存在,不对上述机构负责,只服从法律。(一)国家审计机关的法律地位日本审计法律制度概要e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765