审计法学 课件 第15、16章　国有资产审计法律制度；国有资源审计制度

第三编专门审计法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪第十五章国有资产审计法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602国有资产概念的法律界定01国有资产审计法律制度国有资产审计的法律适用0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产概念的法律界定国有资产的一般概念诠释e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产概念相对于非国有资产概念,主要是从财产主体——所有者的角度进行的理解。在我国,农村集体资产是指归乡(镇街)、村集体全体成员(社员)集体所有的资源性资产、非资源性资产。个人资产是指公民通过劳动或其他合法手段取得的财产,包括:公民的合法收入、储蓄、生活用品、文物、图书资料、林木、牲畜和法律允许公民所有的生产资料及其他合法财产,其所有权归公民个人。国有资产一般可以概括为属于国家的一切财产和财产权利的总称,国家是国有资产所有权的唯一主体。国有资产、集体资产和个人资产同样受到法律保护,具有平等的法律地位,但是我国实行的是社会主义公有制的基本经济制度,在具体制度的内涵和实际社会生活中发生的作用等诸多方面,三者不可等量齐观。国有资产的一般概念诠释e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56从广义上看指国有财产,即属于国家所有的各种财产、物资、债权和其他权益,具体方面:(1)依据国家法律取得的应属于国家所有的财产;(2)基于国家行政权力行使而取得的应属于国家所有的财产;(3)国家以各种方式投资形成的各项资产;(4)由于接受各种馈赠所形成的应属于国家的财产;(5)由于国家已有资产的收益所形成的应属于国家所有的财产。从狭义上讲是指法律上确定为国家所有的并能为国家提供未来效益的各种经济资源的总和。国有资产也可以分为经营性国有资产和非经营性国有资产国有资产概念的法律界定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)经营性国有资产经营性国有资产是指国家作为出资人在企业中依法拥有的资本和权益。具体来说,是指从事产品生产、流通、经营服务等领域,以营利为主要目的,依法经营或使用,其产权属于国家所有的一切财产。经营性资产包括:企业国有资产;行政事业单位占有、使用的非经营性资产通过各种形式为获取利润转作经营的资产;国有资源中投入生产经营过程的部分。经营性国有资产从不同角度按不同标准又可分为不同的类型,主要有:金融性资产和非金融性资产;“三产”经营性国有资产。经营性国有资产具有运动性、增值性及经营方式的多样性等特征。其主要功能是盈利性,一般要求其保值增值。国家向企业出资后,只能以出资人而非所有人的身份对其出资企业进行监管,不能直接对企业的财产进行处分。国有资产概念的法律界定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)行政事业性国有资产(非经营性国有资产)行政事业单位国有资产是指由行政事业单位占有、使用的,在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总和。事业单位的国有资产是指事业单位占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各种经济资源的总称,即事业单位的国有(公共)财产.02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产审计法律制度国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国有资产的国家审计主体制度1.主执法以审计机关为主体的法律制度,可以称之为主执法。2.共执法以其他监督机关为主体的法律制度,但执行国有资产审计需要依据其对审计做出的相关规定,可以称之为共执法。3.有关审计监督的国家政策4.国有资产国家审计监督的组织基础我国关于国有资产国家审计监督的体制在新中国成立后经历了很多次演变。新国有资产管理体制下,负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计署、国资委和财政部。国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国有资产的社会审计主体制度我国的国有资产存在形式多样,以企业形式存在的国有资产还可以采用社会审计方式进行审计监督,具体做法是根据不同的企业类型,实行不同方式的社会审计。第一,国有上市公司的社会审计监督。第二,对中央企业的社会审计监督。第三,对中央企业的内部审计监督。国有资产审计主体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)国有资产的内部审计制度1.国有资产内部审计制度的地位我国的内部审计制度存在与国家机关、事业单位、社会团体等单位,是一种实现了“全覆盖”的审计制度,对于以各种形式广泛存在于各级各类组织中的国有资产的是一个很好审计监督机制。2.国有资产内部审计制度的发展我国的内部审计监督制度经历了一个复杂的发展过程,除了前文对中央企业的社会审计监督所论述的内容之外,我国各级组织还颁布了有关内部审计制度的内容。3.国有资产内部审计制度的体系就规范属性而言,内部审计制度一般包括审计署、国务院有关部门和地方政府及行业主管部门制定的与内部审计相关的各种规范性法律文件。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)企业国有资产审计制度依据《审计法》第21条、第22条和《审计法实施条例》第19条,审计机关应对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督。其中,对于国有资本占控股地位的企业、占主导地位的企业,以及金融机构的审计,由国务院规定。具体实施中,国有资本占控股地位的标准是指国有资本占企业资本或股本总额的比例超过50%;国有资本占主导地位的标准是指国有资本占企业资本或股本总额的比例50%以下,但国有资本投资主体在企业中拥有实际控制权。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)行政事业性国有资产审计制度依据《审计法》第16条和《审计法实施条例》第3条规定,在对本级政府各部门和下级政府的财政收支审计中,审计的内容,包括政府部门国有资产真实性、完整性、合法性,以及国有资产收益情况。国有资产审计客体制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)政府投资建设国有资产审计制度依据《审计法》第22条和《审计法实施条例》第20条,审计机关应对政府投资和以政府投资为主的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算,依法进行审计监督;并可以对上述项目直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。其中,对于政府投资建设项目的界定标准为,全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的建设项目。以政府投资为主的建设项目的界定标准为,未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%,或者占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资产审计的法律适用企业国有资产审计的法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国家审计机关自1983年成立以来,就对国有企业开展审计。20世纪80年代初期,我国经济体制改革逐步铺开,国有企业经营自主权不断扩大,但一些企业自我约束机制不健全,经济效益较差,违反财经法纪的现象比较普遍。党的十四大明确了经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,国有企业的改革和发展进入快车道。党的十五大明确国有企业改革是经济体制改革的中心环节,确定了“抓大放小”的国有企业改革战略和建立现代企业制度的改革目标。在这一阶段,以1999年《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》颁布为标志,国有企业审计从查错纠弊为主的传统财务收支审计,逐步转向以资产负债损益的真实性审计为基础,以经济责任审计为重点。2010年,按照中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,重点审计企业财务收支的真实、合法和效益情况,有关内部控制制度的建立和执行情况,履行国有资产出资人经营管理和监督职责情况。党的十八大以来,国有企业审计坚决贯彻落实党中央、国务院要求,以维护国有资产安全,促进国有企业科学发展为目标,不断加强对国有企业资金、权力和责任的审计。根据2014年发布实施的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》【思考题】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56如何理解国有资产的法律界定?它与一般意义上的国有资产区别何在?为什么?国有资产的主要分类及其法律依据有哪些?现行的国有资产审计法律制度包括哪些内容?国有资产审计的法律制度适用性如何?为什么说对国有资产的审计监督具有多元化的制度价值?怎样理解经济责任审计制度在国有资产审计监督中的特征和价值?怎样理解领导干部自然资源资产离任审计制度在国有资产审计监督中的特征和价值?感谢聆听不当之处，敬请批评指正第三编专门审计法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪第十六章国有资源审计制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602国有资源审计概述01国有资源审计法律制度02国有资源审计的法律适用01国有资源审计的法律完善01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源审计概述国有资源的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56《现代汉语大词典》将资源定义为生产资料或生活资料的天然来源。学理上对资源的定义多种多样,“资源”一般是指一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。资源可分为自然资源和社会资源两大类,前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等;后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富等。可见,自然资源不仅是一种客观存在,人(包括劳动力和技术)的因素也是财富不可或缺的来源。资源具有社会历史性,其范围并非一成不变的,随着技术的发展和人类活动需求的变化,其范围也在不断变化。资源可以按照不同的标准进行分类,其中国有资源是指在国家领土主权范围内由国家所有的自然资源。以实物量和货币量计量的资产化自然资源,即资源性国有资产。国有资源的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源是法律、法规规定的由国家管理,并对资源产生的收益享有所有权的各种资源,也就是资源在开发出来后,在市场上所表现出的经济价值。国有资源具有四个特点:国有性、战略性、稀缺性和法定性。国有性是指固有资源的主体是国家,而非个人或其他私主体。战略性是指国有资源对于国家政治制度的维系,人民总体福利水平有深远的影响。稀缺性是指资源相对于人类的需求而言,既存在总量上的不足,也存在结构上的不足。法定性是指一个国家的国有资源的范围和地位是由这个国家的法律予以明确规定的。《宪法》第10条规定:“城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地,除由法律规定属于国家所有的以外,属于集体所有;宅基地和自留地、自留山,也属于集体所有。国家为了公共利益的需要,可以依照法律规定对土地实行征收或者征用并给予补偿。任何组织或者个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地的使用权可以依照法律的规定转让。一切使用土地的组织和个人必须合理地利用土地。”国有资源与相关概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国有资产与国有资源1.国有资产国有资产是法律上确定为国家所有并能为国家提供经济和社会效益的各种经济资源的总和。是国家所有的一切财产和财产权利的总称。广义上的国有资产指属于国家所有的各种财产、物资、债权和其他权益狭义上的国有资产指法律上确定为国家所有并能为国家提供未来效益的各种经济资源的总和。(1)经营性国有资产,是指国家作为出资者在企业中依法拥有的资本及其权益。(2)行政事业单位国有资产,是指由行政事业单位占有、使用的,在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总和。(3)资源性国有资产,指国家拥有的土地、森林、矿藏等资源。国有资源与相关概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国有资产与国有资源2.国有资源从国有资产的定义和分类中我们可以看出,国有资源是国有资产的一个重要组成部分,它就是具有资源性的国有资产,是指在人们现有的知识、科技水平条件下,对某种资源的开发,能带来一定经济价值的国有资源。按资源的条件及生物圈圈层划分包括:地下资源、地表资源、由光、热、风、器、雨等构成的气候资源或太空资源;按资源所处的空间位置包括:陆地资源、海洋资源、大气资源、太空资源;按资源是否具有生命划分包括:生物资源、非生物资源;按照淘汰的再生性质划分包括:可再生资源、不可再生资源、可永续利用的资源;按其经济用途划分包括:主要形成生活资料的资源和主要形成生产资料的资源。3.国有资产与国有资源的关系从两者的定义中我们可以看出,国有资产包括国有资源,国有资源是带有资源性的国有资产。国有资源与相关概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)国有资源与公共资金1.公共资金公共资金指公共财政资金和其他社会公共资金,是通过税、利、费、债方式筹集和分配的资金。第一类是由政府及其所属组织用来为所有人提供一般性公共产品的公共资金。第二类是政府或其所属组织用以提供的非赋权型服务的公共资金。第三类是具有信托性质的资金,是指由政府及其所属组织以其信用代个人、私人组织或政府机构保管使用的资金。2.公共资金与国有资源的关系国有资源属于国有资产的一类,资源是国家所有的资源,是法律、法规规定的由国家管理,并对资源产生的收益享有所有权的各种资源,也就是资源在开发出来后在市场上所表现出的经济价值,其中一部分也要作为公共资金进行上缴。公共资金的表现形式是货币资产,是用于公共事业的流动性较强的货币符号。从国有资产的定义和分类中,可以把国有资产分为经营性国有资产、行政事业单位国有资产和资源性国有资产。国有资源与相关概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)国有资源与国有资本1.国有资本在计划经济时期,只有国有资产的存在,基本不存在国有资本的概念,国有资产直接体现为企业资产。2.国有资本与国有资源的关系科斯(1964)认为产权是产权主体因为拥有某种财产而同时拥有的一种合法化的行为性权利。国有资本所有者的所有权也应该与国有资本的经营权分开。国有资本出资者所有权与企业法人财产权分开是现代企业处理产权关系的一条原则。国有资源审计e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)起步阶段(1983年至1997年)这一阶段尚未明确提出“资源环境审计”的概念,但审计机关从成立的初期,就开始了对资源环境审计的试点,这一时期的资源环境审计主要围绕各类环境保护资金和项目展开。(二)探索阶段(1998年至2002年)审计署在1998年设立了农业与资源环保审计司,负责组织开展资源环境审计工作。各地方审计机关也都陆续成立了相应的机构。农业与资源环保审计司的成立,标志着我国资源环境审计新阶段的开始。(三)发展阶段(2003年至今)2003年,审计署成立了环境审计协调领导机构,组织各专业审计从资源环境视角开展相关行业审计。资源环境审计呈现出多元化的态势,逐渐成为一项综合性、系统性的工作。在这一阶段,审计署积极开展资源环境审计实践,审计的领域从生态环境审计,逐步拓展到土地资源、矿产资源、水环境、大气污染、工程建设环保审计。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源审计法律制度国有资源审计法律制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56自1982年《宪法》第91条和第109条规定国家审计机关及国家审计机关审计权行使范围后,逐步形成了包括《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)、《中华人民共和国审计法实施条例》(以下简称《审计法实施条例》)、《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称《国家审计准则》)在内的国家审计法律体系,这是我国国有资源审计的重要法律依据1.宪法与审计法2.审计法实施条例3.审计准则国有资源审计法律制度存在的问题e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)控制功能审计机关正确适用法律,一方面是依法行政依法审计的应有之义,另一方面也是减少审计风险,提高审计质量推动审计事业长远发展的必然要求。但我国现行的审计制度仍存在不足,国有资源审计法律制度也有许多亟待解决的问题。1.审计监督依据不充分2.审计监督范围窄我国现行的审计法律规定国家审计机关行使国家审计权的范围仅限于财政收支和基于财政收支而产生的财务收支。3.审计独立性不足独立性是国家审计的灵魂和生命第一,我国的国家审计机关设立在各级人民政府内,审计机关是本级人民政府的组成部分,本质上我国的国家审计是政府的“大内审”。第二,在实践中,各级审计机关无法做到对本级人民政府的财政预决算及其他公共资金、国有资产、国有资源及领导干部经济责任问题进行真正有效的监督。第三,国有资源审计监督的经费不能得到有效保证。第四,许多地方国家审计机关公务员编制严重不足,难以承担审计全覆盖以后繁重的审计任务。为了增强国有资源审计监督的有效性,必须强化我国国家审计的独立性。4.审计权威性受损第一,审计法律责任规定不到位。第二,强制力不足。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源审计的法律适用国有资源审计的法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56依法治国的核心是依法行政,审计机关作为独立行使审计监督职能的机构,依法行政就是要依法审计,即依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定对法律规定的审计事项进行审计评价,在法定职权范围内作出审计决定。因此,法律适用是审计必不可少的环节。审计机关正确适用法律,一方面是依法行政、依法审计的应有之义,另一方面也是减少审计风险、提高审计质量和推动审计事业长远发展的必然要求。国有资源审计的法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源审计法律适用主要指审计法律适用中的行政执法活动,指审计机关和审计人员在审计过程中,为行使法律赋予的审计监督职责而运用法律法规、规章及其他规范性文件的活动。国有资源审计法律制度涉及三方面:一是有关规定审计机关职责权限、审计程序和操作规范的,包括宪法、审计法及其实施条例、国家审计准则和其他有关审计监督的法律、法规、规章等的规定;二是对国有资源审计机关进行审计评价,对违反国家规定的财政、财务收支行为作出处理处罚决定所依据的法律法规,如预算法、预算法实施条例、会计法、公司法、税收征收管理法等相关规定;三是解决国有资源审计争议,确定审计机关违法行使职权应承担相应责任的法律规范,如行政诉讼法、国家赔偿法、行政复议法等。由此,国有资源审计法律适用正确也与其他相关法律法规密切联系。国有资源审计的法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56国有资源审计执法主要是检查国有资源管理和开发利用过程中遵守国家法律法规情况,贯彻执行国家重大政策措施和宏观调控部署情况,国有资源开发利用和生态环境保护情况,相关资金的征收、管理、分配和使用情况,资源环境保护项目的建设情况和运营效果、国有资源管理部门的职责履行情况,以促进资源节约集约利用和生态文明建设。针对规范国有资源审计执法,有以下5个方面要求:(1)根据国有资源的稀缺性、战略性和分布情况等因素,确定重点审计对象。

(2)加强审计人员的法治理念。(3)要建立健全审计机关机构的职能和架构,确保有一个职能健全的审计机构。(4)避免有关审计人员不具有相关专业知识,只是套用一种模式对不同种类的审计工作进行统一的审计。(5)审计管辖权限的限制不利于审计执法。国有资源审计法律适用中存在的问题e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.未正确适用法律冲突规则我国《立法法》关于法律冲突适用规则的规定,上位法有明确规定的,不适用下位法,即上位法效力最大;特别法有明确规定的,不适用一般法,即特别法的效力最大;新法有明确规定的,不适用旧法,即新法的效力最大。2.未正确依照法定职权进行处理处罚3.未正确行使自由裁量权4.未遵守审计监督的程序性规定未遵守程序性规定,在审计实践中常常表现为:执法方式不符合法定程序,执法行为不符合有关时限规定。国有资源审计实施与法律适用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56前国有资源审计监督作用未能充分发挥的重要原因之一,在于缺乏切实有效的执行、处理与处罚权。根据现行法律的规定,国家审计机关行使审计监督权的途径主要有提供资料权、检查权,而调查权、对审计发现问题的处理处罚权和对拒不配合审计的处理处罚权等受到本级政府和上级国家审计机关的双重制约,使得审计监督作用大大减弱。如何拓宽国家审计机关行使审计监督权、落实并彰显审计监督权的应有权威,在修正审计法时应赋予国家审计机关对审计发现问题的处理处罚权和对拒不配合审计的处理处罚权,确保国家审计的审计结果的贯彻落实和执行。国家审计署应负责起草和制定配套法规和规章。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA