记账实操-金融企业账务处理分录实例

会计实操文库16/16记账实操-金融企业账务处理分录实例一、存款业务（一）单位活期存款存入现金某企业将现金50,000元存入银行。借：库存现金50,000贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名50,000支取现金企业从活期账户支取现金10,000元。借：吸收存款——单位活期存款——企业户名10,000贷：库存现金10,000转账存入甲企业收到乙企业转账汇款80,000元，存入其活期账户。借：清算资金往来80,000贷：吸收存款——单位活期存款——甲企业80,000转账支出甲企业向丙企业转账支付货款30,000元。借：吸收存款——单位活期存款——甲企业30,000贷：清算资金往来30,000计提利息（季末）假设本季度甲企业活期存款累计积数为5,000,000，活期存款年利率为0.3%，则本季度应计提利息=5,000,000×0.3%÷4=3750元。借：利息支出——单位活期存款利息支出3,750贷：应付利息——单位活期存款应付利息——甲企业3,750支付利息次季度初，向甲企业支付上季度利息。借：应付利息——单位活期存款应付利息——甲企业3,750贷：吸收存款——单位活期存款——甲企业3,750（二）单位定期存款存入定期存款企业将100,000元活期存款转为一年期定期存款，年利率为2%。借：吸收存款——单位活期存款——企业户名100,000贷：吸收存款——单位定期存款——企业户名100,000到期支取（假设不考虑复利）一年后，企业定期存款到期，支取本息。利息=100,000×2%=2000元。借：吸收存款——单位定期存款——企业户名100,000应付利息——单位定期存款应付利息——企业户名2,000贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名102,000提前支取（假设提前支取利率为0.5%，已存半年）企业在半年时提前支取定期存款。利息=100,000×0.5%×0.5=250元。借：吸收存款——单位定期存款——企业户名100,000利息支出——单位定期存款利息支出250贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名100,250逾期支取（假设逾期天数30天，活期利率0.3%）企业定期存款到期后未及时支取，逾期30天。定期利息=100,000×2%=2000元，逾期利息=100,000×0.3%÷360×30≈25元。借：吸收存款——单位定期存款——企业户名100,000应付利息——单位定期存款应付利息——企业户名2,000利息支出——单位活期存款利息支出25贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名102,025（三）个人储蓄存款活期储蓄存款存入现金储户存入现金3,000元。借：库存现金3,000贷：吸收存款——活期储蓄存款——储户户名3,000活期储蓄存款支取现金储户支取现金800元。借：吸收存款——活期储蓄存款——储户户名800贷：库存现金800定期储蓄存款存入（整存整取一年，5000元，年利率2.5%）储户存入5000元一年期定期储蓄存款。借：库存现金5,000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取——储户户名5,000定期储蓄存款到期支取（整存整取）一年后，储户定期储蓄存款到期支取。利息=5000×2.5%=125元。借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取——储户户名5,000应付利息——定期储蓄存款应付利息——储户户名125贷：库存现金5,125定期储蓄存款部分提前支取（整存整取10000元，提前支取2000元，原利率3%，提前支取利率0.5%，已存3个月）提前支取部分利息=2000×0.5%×3÷12=2.5元。借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取——储户户名2,000利息支出——定期储蓄存款利息支出2.5贷：库存现金2,002.5剩余8000元仍按原定期存款处理，调整账户信息。活期储蓄存款利息计提（假设季度累计积数1000000，活期利率0.3%）本季度活期储蓄存款应计提利息=1000000×0.3%÷4=750元。借：利息支出——活期储蓄存款利息支出750贷：应付利息——活期储蓄存款应付利息750活期储蓄存款利息支付次季度初支付利息。借：应付利息——活期储蓄存款应付利息750贷：吸收存款——活期储蓄存款——储户户名（涉及储户汇总处理）750二、贷款业务（一）短期贷款发放向企业发放短期贷款80,000元借：贷款——短期贷款——企业户名80,000贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名80,000预扣利息发放（假设年利率5%，贷款期限6个月，预扣利息）贷款利息=80,000×5%×6÷12=2000元，实际发放金额=80,0002000=78,000元。借：贷款——短期贷款——企业户名80,000贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名78,000利息收入——短期贷款利息收入2,000（二）短期贷款收回企业按期偿还短期贷款本金80,000元及利息2000元（正常还款）借：吸收存款——单位活期存款——企业户名82,000贷：贷款——短期贷款——企业户名80,000利息收入——短期贷款利息收入2,000企业逾期还款（假设逾期30天，逾期利率在原利率基础上加收50%）原贷款本金80,000元，原利息2000元，逾期利息=80,000×5%×（1+50%）÷360×30≈500元。借：吸收存款——单位活期存款——企业户名82,500贷：贷款——短期贷款——企业户名80,000利息收入——短期贷款利息收入2,000利息收入——逾期贷款利息收入500（三）中长期贷款发放与核算向企业发放三年期中长期贷款200,000元，年利率6%借：贷款——中长期贷款——企业户名200,000贷：吸收存款——单位活期存款——企业户名200,000按年计提利息（每年末计提）每年利息=200,000×6%=12,000元。借：应收利息——中长期贷款应收利息——企业户名12,000贷：利息收入——中长期贷款利息收入12,000收到利息（假设每年按时收到）借：吸收存款——单位活期存款——企业户名12,000贷：应收利息——中长期贷款应收利息——企业户名12,000贷款到期收回本金及最后一年利息借：吸收存款——单位活期存款——企业户名212,000贷：贷款——中长期贷款——企业户名200,000应收利息——中长期贷款应收利息——企业户名12,000（四）贷款减值年末对某贷款进行减值测试，确认减值损失30,000元借：信用减值损失30,000贷：贷款损失准备30,000已减值贷款收到还款10,000元（先冲减本金）借：吸收存款——单位活期存款——企业户名10,000贷：贷款——已减值贷款——企业户名10,000借：贷款损失准备10,000贷：信用减值损失10,000确认无法收回贷款，核销贷款（假设贷款本金50,000元，已计提减值准备40,000元）借：贷款损失准备40,000信用减值损失10,000贷：贷款——已减值贷款——企业户名50,000已核销贷款又收回5,000元借：贷款——已减值贷款——企业户名5,000贷：贷款损失准备5,000借：吸收存款——单位活期存款——企业户名5,000贷：贷款——已减值贷款——企业户名5,000三、金融资产交易（一）交易性金融资产购入股票作为交易性金融资产，支付价款50,000元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利2000元，另支付交易费用500元借：交易性金融资产——成本48,000应收股利2,000投资收益500贷：银行存款50,500收到现金股利借：银行存款2,000贷：应收股利2,000资产负债表日，股票公允价值变为55,000元借：交易性金融资产——公允价值变动7,000贷：公允价值变动损益7,000出售该股票，售价60,000元借：银行存款60,000贷：交易性金融资产——成本48,000——公允价值变动7,000投资收益5,000借：公允价值变动损益7,000贷：投资收益7,000（二）债权投资（持有至到期投资）购入债券作为债权投资，面值100,000元，实际支付价款105,000元，另支付交易费用1000元，该债券票面年利率5%，期限3年，每年付息一次，到期还本借：债权投资——成本100,000——利息调整6,000贷：银行存款106,000每年末计算利息收入（假设实际利率为4%）第一年应收利息=100,000×5%=5000元，利息收入=106,000×4%=4240元，利息调整摊销=50004240=760元。借：应收利息5,000贷：投资收益4,240债权投资——利息调整760借：银行存款5,000贷：应收利息5,000债券到期收回本金及最后一年利息最后一年利息收入=（106,000760760760）×4%≈4000元（简化计算），利息调整摊销=50004000=1000元。借：应收利息5,000贷：投资收益4,000债权投资——利息调整1,000借：银行存款105,000贷：应收利息5,000债权投资——成本100,000（三）其他债权投资购入债券作为其他债权投资，面值80,000元，实际支付价款83,000元，另支付交易费用800元，票面年利率4%，期限2年，每年付息一次，到期还本借：其他债权投资——成本80,000——利息调整3,800贷：银行存款83,800第一年末计算利息收入（假设实际利率为3%）应收利息=80,000×4%=3200元，利息收入=83,800×3%=2514元，利息调整摊销=32002514=686元。借：应收利息3,200贷：投资收益2,514其他债权投资——利息调整686借：银行存款3,200贷：应收利息3,200第一年末，债券公允价值变为85,000元账面价值=83,800686=83,114元，公允价值变动=85,00083,114=1886元。借：其他债权投资——公允价值变动1,886贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1,886第二年末，债券到期收回本金及利息，假设公允价值仍为85,000元（简化处理）借：应收利息3,200贷：投资收益（计算得出）其他债权投资——利息调整（计算得出）借：银行存款83,200贷：应收利息3,200其他债权投资——成本80,000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1,886贷：投资收益1,886（四）长期股权投资（金融企业对其他企业投资）以银行存款150,000元取得某企业10%股权，不具有重大影响，采用成本法核算借：长期股权投资——被投资企业150,000贷：银行存款150,000被投资企业宣告发放现金股利50,000元，本企业应分得5000元（10%份额）借：应收股利5,000贷：投资收益5,000收到现金股利借：银行存款5,000贷：应收股利5,000以银行存款300,000元取得另一企业30%股权，具有重大影响，采用权益法核算，投资时被投资企业可辨认净资产公允价值为1,000,000元初始投资成本300,000元，应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额=1,000,000×30%=300,000元。借：长期股权投资——投资成本300,000贷：银行存款300,000金融企业需缴纳的税种金融企业作为经济活动中的重要参与者，其税务缴纳涉及多个方面。了解需缴纳的税种，对企业合规运营及财务规划至关重要。增值税：自2016年5月1日“营改增”后，金融业纳入增值税征收范畴，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率。金融服务涵盖贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等，均属增值税应税范围。贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。如某商业银行向企业发放贷款，一年收取利息1060万元，其销项税额为1060÷(1+6%)×6%=60万元。不过，金融企业间的同业拆借利息收入、金融机构向小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入等，符合条件的可免征增值税。直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金等各类费用为销售额。例如，证券公司为客户提供证券交易代理服务，收取手续费53万元，销项税额为53÷(1+6%)×6%=3万元。保险服务：财产保险按6%税率计算缴纳增值税，而人身保险中的部分险种，如一年期以上人身保险产品取得的保费收入，可免征增值税。如某财产保险公司收取车险保费106万元，应确认销项税额6万元；而某寿险公司销售符合免税条件的长期寿险产品，保费收入无需缴纳增值税。金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若转让出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍为负差的，不得转入下一年度。例如，某金融企业转让股票，卖出价1060万元，买入价954万元，销售额为(1060-954)÷(1+6%)=100万元，应缴纳增值税6万元。企业所得税：金融企业以应纳税所得额为计税依据，适用25%的税率。应纳税所得额为收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。收入总额包含利息收入、手续费及佣金收入、投资收益等。成本、费用、税金、损失和其他支出，只要合理且与取得收入有关，均可在税前扣除。例如，某金融企业年度收入总额8000万元，其中不征税收入200万元，免税收入300万元，各项扣除5000万元，以前年度亏损100万元，其应纳税所得额为8000-200-300-5000-100=2400万元，应缴纳企业所得税2400×25%=600万元。若金融企业符合小型微利企业条件，可享受相应税收优惠。印花税：在金融企业经营过程中，不同业务涉及的印花税计算方式各异。借款合同：按借款金额的0.005%贴花。例如，金融企业与企业签订一份借款合同，借款金额500万元，应缴纳印花税5000000×0.005%=250元。财产保险合同：按保险费收入的0.1%贴花。如某保险公司签订一份财产保险合同，保费收入10万元，应缴纳印花税100000×0.1%=100元。证券交易印花税：对证券交易的出让方按成交金额的0.1%征收，受让方不征收。假设某投资者卖出价值100万元的股票，需缴纳证券交易印花税1000000×0.1%=1000元。城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加：这三项附加税费以金融企业实际缴