高级财务会计自考复习资料

1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与

外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。

2.记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计

上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。

3.外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外

币交易业务应能区分确认。

4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所

表示的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。

5.汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数

额的本国货币。直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小

与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采

用直接标价法。

6、汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变幻而产生的记账

本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。

7.汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑损益；调

整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和

折算产生的损益。

8.单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶

段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时Id的汇率。因此，年终不确认

未实现的汇兑损益。

9.两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账

本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

10.采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期

汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似

的汇率折算。

11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均

汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统

合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇

率。

13.外币交易日的账务处理内容主要包括：

(1)收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实

收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发牛.的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记

账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

(2)收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即

期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。

(3)结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其拒牌买入价将人

民币兑付给企业。企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外

币金额与按即期汇率折合人民币金领，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用一一汇兑差额”账户。

(4)售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向

企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额

计入汇兑损益。

(5)外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以

交易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算。

14.境外经营财务报表折算的一般原则

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”

项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、

与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。

1.所得税会计的产生和发展

所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和发展大致经历了三个主要发展阶段：

（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期；

（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；

（3）所得税会计的产生和发展时期。

其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同。

2.资产负债表债务法的意义。

资产负债表债务法基于资产负债观。一方面，按资产负债观询认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非

交易因素的影响，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息

的使用者对企业在报告H的财务状况和未来现金流量作出恰恰相反当的评价，提高预测价值；另•方面，在资

产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得

税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

3.所得税会计的核算程序。

资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：

（1）确定资产和负债的账面价值；

（2）确定资产和负债的计税基础；

（3）确定暂时性差异：

（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转I可额；

（5）计算当期应交所得税：

（6）确定利润表中的所得税费用。

4.资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经

济利益中抵扣的金额。其计算公式为：

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

5.负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

其计算公式为：负债的计税基础:负债的账面价值-未来可税前扣除的金额

6.可纸扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金

额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基

础。

7.应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额

的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础。

8.其池计提资产减值准备的资产产生的暂时性差异。有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。

而依据税法规定，企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。

由于资产的计税基础不会随着减值准备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其

计税基础之间的暂时性差异。

9.预收账款产生的暂时性差异：企业预收账款时，因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法

规定计税时一般也不计入纳税所得。这种情况下的预收账款不产生暂时性差异；某些情况下，尽管预收账款在

会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差异。

10.企业特殊项目产生的暂时性差异：（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生后，因为

不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值

0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的筹建费用；（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时

性差弄。我国采取亏损后的做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减，本质上与

可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异。

11.不确认递延所得税资产的特殊情况：（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应

纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣暂时性差异；

（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣暂时性差异；（3）资产负债表日

预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递

延所得税资产。

12.递延所得税资产的账务处理，资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷

记“所得税费用一一递延所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”、“商誉”等账户。

13.不应确认递延所得税负债的特殊情况：

（1）商誉的初始确认。对在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净

资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债。

（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得

额，则该交易或事项发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差

异，不确认相应的递延所得税负债。

（3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的

时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。

14.递延所得税负债的账务处理，资产负债表口或特殊交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用一一递延所

得税燹用”、“资本公积一一其他资本公积”、“商誉”等账户，贷记”递延所得税负债”。

15.当期所得税是指企业依据税法规定针咐当期发生的交易和事项,计算确定的应交所得税金额。其计算公式为:

当期所得税;当期应纳税所得额X适用的所得税税率

16.应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+1或一）计入利

润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+（或一）计入利润表的收入与按照税法规定

应计入纳税所得的收入之间的差额一税法规定不征税的收入+（或一）其他需要调整的因素。

在上式调整因素中，除前述的暂时性差异外，还有非暂时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐

赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出。

17.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额,即递延所得税资产和递延所得税负债当期发

生额的综合结果。其计算公式为：递延所得税二（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末

递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）

需要特别注意：在运用是式叶，''递延所得税资产”和递延所得税负债”账户余额应为扣除直接计入所有者权

益、商誉以及营业外收入后的金额。

18.企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。用公式表示为：所得税费用;当期所得税

+递延所得税

1.招股说明书，是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的局面报告。

2.上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况

信息的书面报告。

3.定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括年度报告、中期报告和服度报告。其中的年度财务报告必

须经注册会计师审计。

4.临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告。其中重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场

价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果

的公告。

5.分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报

的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

6.分部报告有两种类型：•是按经营业务不同性质编制的'业务分部报告：二是按经营业务的地域范围编制的地

区分部报告。

7.分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是

看其是否承担了不同丁其他组成部分的风险和报酬，这点很关键。

8.业务分部：是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不

同于其他组成部分的风险和报酬。

9.分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。其中可归属于分部的对外交易收入是

分部收入的主要构成部分，通常为营业收入，主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归

属于分部的收入：二是将企业交易产生的收入在相关分部之间进行分配可间接归属于分部的收入。分部收入通

常不包括以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入。

10.分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外

交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。其主要来源有两个：一是直接由分部的业

务交易产生的可以直接归属于分部的费用；二是将企业交易产生的费用在相关分部之间进行分配可间接归属于

分部的费用。分部费用通常不包括以下项目：利息费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的

净损失中应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得核算费与企业整体相关的管理费用和其他

费用.

11.中期财务报告是指以中期为基砒编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

12.中期财务报告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

13.中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求。

编制中期财务报告需要特殊考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求。重要性程度的判断应当以中期财

务数据为依据，“中期财务数据•“既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。

14.中期应提供的比较财务报表：

（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的

利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表）；

（3）年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。

15.编制中期财务报告附注应披露的要求：

（1）应以年初至本中期为基础披露。

（2）应当对自上年度资产负值表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。

16.关联方的概念：在企业财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，

则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方

关系.从定义可见，关联方关系包括纵向和横向的关联方关系，无论是纵向还是横向，均有控制、共同控制和

重大影响三种影响形式。

17.关联方关系存在的主要形式。

（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。

（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方。

（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的合营企业。

（7）该企业的联营企业。

（8）该企、业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制•个

企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

（9）该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员是指有权力并负责进行计

划、有挥和控制的企业人员，主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事

务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，但不包括监事等。

（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其

他企业。

18.不构成企业关联方的情况。

（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存

在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

（2）与该企业共同控制合营企业的合营者。这种情况尤其需要注意，在没有其他关联关系的情况下，不能仅仅

因为企业与其他企业依据合同分离个合营企业的控制权，就认定合营者之间的关联方。

（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。

19.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的卜列信息:

（1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制

权的企业（或主体）的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相

近的对外提供财务报表的母公司名称。

（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。

（3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为母公司情况下）对了•公司的持股比例和表

决权比例。

第四章租凭会计

一、租凭会计概述

［多选］按租赁目的不同，可以分为经营租赁和融资租赁。

［名词解释］租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、

连续和系统地反映、监督和管理。

［名词解释、简答］担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产传闻值：对出租方

而言，是指承租方的担保的资产余值。

二、经营租赁业务会计

［单选、名词解释］发生的初始直接费用，确认为当期贽用。初始直按费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合

同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。

［单选］对于经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政竟计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采

用系统合理的方法进行推销。

［核算］经营租赁业务承租人的会计处理。

会计处理内容承租方出租方

（1）账务处理

借：其他应收款借：银行存款

①村、收

收回押金时编制相反的会计分录。贷：其他应付款退加押金时编制相反的

押金

会计分录。

②租入、租入资产不作为本企业资产入账，故租入时不作会借：固定资产一一出租

出租资产计分录，对租入资产值需要在备查簿登记。贷：固定资产一一自有

借：制造费用、管理费用等借：银行存款

贷：银行存款贷：其他（主营）业务攻入

注意：注意事项与承租方相对应

A、支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法

（或其他合理方法）确认为当期的制造费用或管理

③支可、

费用。

收取租金

B、直线法下每期应应的租赁费用计算公式为：每期

应确认的租赁费用=（租金总额-出租方承租的某些

费用）/整个租赁期

C、上述计算公式中的分母包括免租期,即免租期不

扣除；出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。

④发生初始借：制造费用或管理费用同承租方

直接费用贷：银行存款

⑤或有租金借：有关费用账户借：银行存款

在实际发生时贷：银行存款贷：其他业务收入

对租入资产不提取折旧折旧政策与企业自用固定资产相同。

⑥计提租赁

借：其他业务成本

资产折旧

贷：累计折旧

对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负馈表应在报表附注中披露各类经营租赁资

日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营产的折旧、确认减值后的净值、摊余价

（2）信息披露

租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可值等关账面价值信息。

撤俏经营租赁的最低租赁付款额。

三、融资租赁的会计处理

［多选］满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：

（1）租赁期局满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（W5%）行使选择权时租赁资产的公允价值

（留购价判断标准）.

（3）资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用不用年限的大部分（275%）。

（4）租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（290%）租赁开始日租赁资产公允价值;

就出祖人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（290%）租赁开始口租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。

［名词解释、简答］最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项

（如方使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的

资产余值。

［单选、名词解释］资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

［核算］融资租赁业务的会计核算规定。

会计核算规定承租方出租方

（1）在租赁期借：在建工程、固定资产一一融资租入借:长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）

开始日（租赁开始E租赁资产公允价值与最未担保余值

低租赁付款额现值较低者+初始直接贷：融资租赁资产未实现融资收益银行存款（初始

费用）直接费用）

未确认融资费用（差额）租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外

贷：长期应付款（最低租赁付款额）银支出”或贷记“营业外收入”

行存款（初始直接费用）

（2）在租赁期间内

①支付、借：长期应付款借：银行存款

收取租金贷：银行存款贷：长期应收款

②分摊未确认采用实际利率法计算分摊额采用实际利率法计算分摊额

融资费用借：财务费用借：未实现融资收益

（收益）贷：未确认融资费用贷：主营亚务收入

③计提借：制造费用、管理费用

折旧贷：累计折旧

④发生履约借：制造费用、管理费用

成本贷：银行存款

⑤实际发生借：销售费用等借：银行存款或应收账款

或有和•金时贷：银行存款或其他应付款贷：主营业务收入

⑥年末对未担保（1）未担保余值增加、不调整：

余值进行复核（2）未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率；

借：资产减值损失

贷：未担保余值减值准备同时，

借：未实现融资收益

贷：资产减值损失

（3）已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原

己确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相

反的会计分录。

（3）租借期满①留购（1）收回租赁资产

借：长期应付款①若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额；

贷：银行存款借：融资租赁资产

同时贷：长期应收款

借：固定资产一一自有资产未担保余值

贷：固定资产一一融资租入②若租赁资产余值全部未担保

②续租、不作特别处理；如承租入借：融资租赁资产

违约不续租，支付的违约金确认为贷：未担保余值

营业外支出。（2）承租人续租，不作特别处理；如承租人违约

③返回不续租，收取的违约金确认为营业外收入。

借：长期应付款累计折旧

贷：固定资产一一融资租入

［名词解释、单选］最低租赁付款额二E各期租金（一般是等额的）一租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保

的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）+支付的其他款项

［名词解释、单选］最低租赁付款额现值=租金x年金现值系数+担保余值x包:利现值系数

L单选」租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允

价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

四、售后租回业务会计

［名词解释］售后租回：是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。

［单选］对于融资租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延，并按该项租

赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

［单选］对于经营租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与

确认租金费用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值

达成的，售价与资产账面价值的差领应当计入当期损益.

［核算］售后租回业务的会计核算。

核算内容售后租回融资租赁业务的会计核算售后租回经营租赁业务的会计核算

①借：固定资产清理会计分录同左。

累计折旧若以公允价成交，则：

固定资产减值准备借：银行存款

（1）出售资产贷：固定资产贷：固定资产清理营业外收入

②借：银行存款（售价）

贷：固定资产清理（账面价）

借或贷：递延收益一一未实现售后租回收益（差额）

每期按折旧进度分摊未实现租回损益：每期一般按支付租金的比例分摊

（2）分配未实①分摊未实现售后租回收益；未实现租回损益，会计分录同左。

现售后租回损借：递延收益一一未实现售后租回收益

益贷：制造费用、管理费用

②分摊未实现售后租回损失，编制相反的会计分录。

第五章衍生金融工具会计

一、金融JL具会计概述

［名词解释、单选］金融工具是在市场经济条件卜，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资

产、金融负债和权益工具。

［名词解释］权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具

体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。

［名词解释］衍生金融工具：也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投

资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。

［多选、简答］衍生金融工具的种类：

「远期外汇合约

/金融远期《远期利率协议

商品期货

r外汇期货

金融期货J利率期货

［股票指数期货

衍生金融工具/

,「外汇期权

金融期权J利率期权

I股票期权

I股票指数期权

Ir货币互换

金融互换1利率互换

二、衍生金融工具一般业务的核算

［单选、简答］企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指或直

接归属于购买、发行或处置金融T具新增的外部朝用c亲墙的外部跋用,是指企业不购买、以行或处置金融丁

具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、

折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

［核算］衍生金融工具业务的账务处理。

核算内容会计分录

借：衍生工具（公允价值）

（1）取得衍生

投资收益（交易费用）

金融工具

贷：银行存款等（实付额）

（2）发行衍生借：银行存款等

金融工具贷：衍生工具

（1）若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额，借：衍生工具

（3）资产负债表日确贷：公允价值变动损益

认公允价值变动（2）若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额，借：公允价值变动损益

贷：衍生工具

借：铜行存款等（实收额）

贷：衍生工具（账面价值）

（4）处置衍生借或贷：投资收效力（差额）

金融工具同时，结转原计入的公允价值变动损益

借（或贷）：公允价值变动损益

贷或借：投资收益

具体地应分别掌握远期合同业务和商品期货业务的账务处理。

三、套期保值的核算

［名词解释、简答］套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险

等，韦定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套

期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

［多选］由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间

的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

［名词解释］公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确

定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

［名词解释、简答］现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产

或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套

期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

［名词解释］境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是企业在境

外经营净资产中的权益份额。

［名词解释］套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销祓套期项目的公

允价值或现金流量变动的衍生金融工具。

［单选］被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。

［多选、简答］被套期项目的内容包括：

（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负负组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。

［核算］“套期工具”科目。

该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债，可按套期工具类别

进行明细核算。其期木借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债

的公允价值。其主要核算内容如下：

(1)企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记”套

期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目。

(2)资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等

科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。

(3)金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，

同时贷记或借记“套期工具”科目。

［多选］套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计：

其一，套期工具己到期、被出售、合同终止或己行使；

其二，该套期不再满足运用套期会计方法的条件。

其三，企业撤销了对套期关系的指定。

［多选、名词解释］终止进行现金流量套期会计核算的条件。

(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。

(2)该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。

(3)预期交易预计不会发生的，应终止核算。

(4)企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。

［核算］企业对境外经营净投资的套期，应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理：

(1)套期式具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置

境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反遇的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

(2)套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。

四、衍生金融工具列报

［多选、简答］金融资产和金融负债相互抵销的条件。

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销：但是，同时满路下列条件的，应当以

相互戒销后的净额在资产负债表内列示：

一是企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；

二是企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清化学元素该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

［多选、简答］金融资产和金融负债不能相互抵销的情形。

一是将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各单项金融工具形成的金

融资产或金融负债不能相互抵销。

二是作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被提保的金融负债抵销。

三是企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。

第六章企业合并会计(一)一企业合并的账务处理

一、吸收合并、新设合并和控股合并的区分

［单选、名词解释］吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业

保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买或用股票交

换合并企业的净资产，并由合并后的新企业继续经营原业务。

［单选、名词解释］新设合并；又称“创立合并”，是指两个或两人以上的企业协议合并组成一个新的企业。新

设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。

［单选、名词解释］控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控制权，达到

对其他企业进行控制的一种合并形式。

二、同一控制下企业合并的账务处理

［核算］1、吸收合并的账务处理

合并方可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实现对其他企业的吸收

合并.

2、新设合并的账务处理

新设合并中合并方在合并口取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；取得的净

资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面

值之间的差额，应调整资本公积的留存收益。

3、控股合并的账务处理

对同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值

确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值

与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。

三、一次交换交易实现企业合并的账务处理

［核算］一资交换交易实现企业合并的合并成本的确定。

通过一资交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出

的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。另外，对于以下两种经济事项，也应计入合并成

本。

（1）购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本；

（2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生

并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当说按照公允价值计量，公允价值

与账面价值的差额，计入当期损益。

［核算］一次交换交易实现企业合并的具体账务处理过程。

（1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。

在合并成本等于所获净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账。

（2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入

账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方。

（3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记

入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核：经复核后，合并成本仍

小于合并中取得的被购买方可辨认交通资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益。

第七章企业合并会计（二）一一购并日的合并财务报表

一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制

［核算］1、母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表编制。

母公司拥有子公司全部股权也有两种情况，一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提

供），二是购买子公司的全部股权。

（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制

母公司出资组建全资子公司，在控制权取得日编制合并会计报表时，应将母公司“长期股权投资一一子公

司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销。

借：股本（子公司）

贷：长期股权投资一一某子公司

（2）购买子公司全部股权的合并会计报表的编制

母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或者等

于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应采用不同的方法。

2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制

由r母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东拥有的股公只占全部

肌权的少数，因此，称为少数股东权益。如前所述，按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的

负债项目列示。

母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购

买，其合并财务报表编制也所有不同。

二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制

［核算］1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制。

若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的

投资与子公司全部股东权益予以抵俏。

借：所有者权益项目（子公司账面价值）

贷：长期股权投资一一子公司

2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制。

若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的

投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。

借：所有者权益项目（子公司账面价值x控股比例）

贷：长期股权投资一一子公司

少数股东权益

笫八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表

合并强表抵销分录的编制

［核算］集团内部权益性投资的抵销。

（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵销

借：实收资本（子公司）

资本公积（子公司）

盈余公积（子公司）

未分配利润（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司的所有者权益X少数股东持股比例）

借或贷：商誉

注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类项目与所有者权益类项目之间单列•类反映。

（2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。

借：发资收益（子公司的净利润X母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润X少数股东持股比例）

期初未分配利润（子公司）

贷：美取盈余公积（子公司）

对股东的分配（子公司）

年木未分配利润（子公司）

在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行。

［核算］集团内部债权和债务项目的抵销。

（1）集团内部应收账款和坏账准备的抵销处理

①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵销

A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

B、对于抵销的内部应收账款L提的坏账准备的数额予以抵俏，按内部应收账款计提的坏账准备的数额：

借：应收账款一一坏账准备

贷：管理费用

②连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账准备的抵销

A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理

将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初末分配利润的影响予以抵销。

借：应收账款一一坏账准备

贷：期初未分配利润

B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理

将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：

借：应付账款

贷：应收账款

将上期内部应收账款计提的坏张准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。

借：应收账款一一坏账准备

贷：期初未分配利润

抵销本期内部应收账款在个别会计报表中提取的坏账准备的数额。

由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，

抵销内部应收账款增提的坏账准备分录如下：

借：应收账款一一坏账准备

贷：管理费用

③内部应收账款余额本期小于上期时的处理

A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额

借：应付账款

贷：应收账款

B、将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销

借：应收账款一一坏账准备

贷：期初未分配利润

C、抵销本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额

期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销

因内部应收账款减少而冲回的坏账准备：

借：管理费用

贷：应收账款坏账准备

（2）集团内部其他债权债务的抵销

①借：预收账款

贷：预付账款

②借：应付票据

贷：应收票据

③借：应付股利

贷：应收股利

④借：其他应付款

贷：其他应收款

⑤借：应付债券

贷：长期债权投资

（3）集团内部利息收入和利息支出的抵俏编制抵销分录为：

借：投资收益

贷：财务费用或在建工程

借或贷商誉

［核算］内部销售及存货中未实现内部销售利润的处理。

（1）内部购进存货当期全部未对外售出

借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本（母公司存货成本）

存货（内部销售毛利）

（2）内部购进存货当期全部对外售出

借：营业收入

贷：营业成本

（3）内部购进存货当期部分对外售出

借：主营业务收入（内部销售）

贷：主管业务成本（存货成本加上已实现内部利润）

存货（未实现内部销售利润）

［核算］内部固定资产交易的抵销。

（1）内部固定资产交易的类型

①企业集团内部企'也将自身拥有的固定资产变卖给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。

②企业集团内部企业将身躯的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。

③企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为存货销售，这种类型的固定

资产交易在企业集团内部发生的情况极少，一般情况下发生的数量也不人。

（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理以生内部固定资产交易当期的抵销处理

借：营业收入（销售企业的内部销售收入）

贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）

固定资产一一原价（销售企业的内部销售利润）

（3）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

A、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

抵销分录为：

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产一一原价

B、将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。抵销分录为：

借：固定资产一一累计折旧

贷：管理费用等（为便于理解，假设有关内部交易固定资产多计提的折旧费的抵销，均通过“管理费用”

项目进行）

②以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理

A、将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销并调整期初未分配利润。抵销分录为：

借：期初未分配利润

贷：固定资产一一原价

B、将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额,

抵销分录为：

借：累计折旧

贷：管理费用等（内部交易利润当年计提的折旧）

③内部交易固定资产清理期间的抵销处理

固定资产清理时可能出现两种情况：

期满清理；提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理。

A、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

借：营业外收入

贷：期初未分配利润

借：营业外收入

贷：管理费用（内部交易利润当年计提的折旧）

以上三笔抵俏分录，可合并为以下抵销分录：

借：期初未分配利润

贷：管理费用

B、内部交易固定资产使用期限未满提前清理的抵销处理

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

将本期多计提的折旧费用抵销

借：期初未分配利润

贷：管理费用

第九章通货膨胀会计（1）——通货膨胀会计概述

一、通货膨胀会计的产生

［多选、简答］通货膨胀会计产生的社会经济条件。

长期、持续、严重的通货膨胀。通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而

造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买

力的待续下降。

［多选］付出存货成本计算的后进先出法；固定资产加速折旧法；固定资产定期重置估价法；固定资产不提

折旧法。

二、通货膨胀会计的模式

［多选、名词解释］通货膨胀会计的计价单位：是名义货币和等值货币。名义货币是指在通货膨胀条件下不

同时期的货币单位虽然不变，但单位货币中所含的价值量不断改变的货币。等值货币又称币值不变货币，是指

单位货币不同时期所含价值量相等的货币。

［名词解释］历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。现时成本是指在现时市场价格条件下取得与做作

'也某项相同（或类似）资产所需付出的实际成本。现时成本又分为现时重置成本和现时再生产成本。

［多选］通货膨胀会计的模式，一般物价水平会计模式；现时成本会计模式；现时成本/等值货币会计模式;

变现价值会计模式。

［单选］一般物价水平会计是以期末名义货币为等值货币作计吩单位，以资产的历史成本和一般物价水平变

动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营

成果的各项会计数据，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。

［多选］现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供

企业的财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序

和方法。

三、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展

［名词解释、简答］实物资本：是将企业资本看作是所有者投入企业的实物生•产能力或经营能力，或获得该

项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购

买力的货币数量表示。

［名词解释、简答］财务资本维护：是指维护企业资本所具有的购买力规模，在酱维护中所需收回已耗资本

购买力的价值量确定。

［名词解释、简答］实物资本维护：是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模，即所需维护的资本数

额需要用相当于其生产经营能力具体实物数量的价值量表示，以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时成

本表示，其应收回的所耗资本应相当于收回所耗实物资本的现时价格。

［名词解释］经济收益：是指以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发

生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量的回收。

［名词解释］营业收益：是指由企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期

成本费用相抵后的差额，表现为企业资产净额的增加。

第十章通货膨胀会计（二）------般物价水平会计

一、一般物价水平会计的特征和作用

单选、名词解释］i般物价水平会计：是以期末名义货币作等值货币为计价单位，以资产的历史成本和一般等价

水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力水平计价的企业财务

状况和经营成果，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。对此定义要悉心

体会.

［单选］以等值货币作为一般物价水平会计的计价单位，消除了在通货膨胀时期传统财务会计各项指标形成时的

计价货币单位价值不等的弊病，使得经过换算的会计指标的货币单位价值一般具有了可•比性。

［简答］教材对一般物价水平会计的作用归纳为以下三点，对此应予以了解。

（1）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。该点讲到由于通货膨胀的影响使传统财

务会计报表信息受到哪些歪曲；一段物价水平会计为何使这些受到歪曲的信息得以反映和消除。

（2）保证会计数据的可比性。该点阐述了如何通过一般物价水平会计的换算取得计价单位一致的会计数

据，保证了相关会计数据的可比性，增强了会计信息的有用性。

（3）为报表使用者提供更为有用的会计信息。该点阐述了通过一般物价水平会计换算提供的