【制造业固定资产折旧对所得税影响研究-以恒瑞医药公司为例14000字】

制造业固定资产折旧对所得税影响研究-以恒瑞医药公司为例摘要制造业是我国经济发展的支柱行业，也是我国税收收入的主要贡献者。近几年，我国制造业发展速度减缓，企业普遍面临着创新能力不足，缺乏核心技术、税收负担过重等问题。本文就以恒瑞医药为例，通过现金流量模型对企业固定资产增加额进行不同折旧法的计算比较，总结固定资产折旧对所得税的影响以及恒瑞医药固定资产折旧存在的问题，并对企业运用固定资产折旧的纳税筹划提出建议。研究表明：不同固定资产折旧方法从每期纳税额、税额现值以及所得税负三方面影响企业所得税费用，企业选择适合自身的固定资产折旧方法，可最大程度的达到合法合理降低税负的目的。本次研究有利于包括恒瑞医药在内的制造企业管理者更好的应对当前的发展形势确定科学的折旧政策，减轻企业税收负担，对企业投资与创新投入有导向作用，对提高全行业乃至全社会的经济质效有促进作用。关键词:固定资产折旧方法企业所得税恒瑞医药目录25501摘要 I266041绪论 1161851.1研究背景 1310291.2研究意义 1170371.2.1理论意义 171191.2.1实践意义 1242221.3国内外研究现状 279671.3.1国外研究现状 294051.3.2国内研究现状 2227041.4研究内容 3245431.5创新点 4196942固定资产折旧及所得税相关内容简述 5314582.1固定资产折旧及所得税相关概念 5232522.1.1固定资产的概念 5250902.1.2固定资产折旧的概念 5271612.1.3企业所得税相关概念 52252.1.4固定资产折旧和所得税之间的关系 5224212.2固定资产折旧方法 6188872.3政策解读 7312193恒瑞医药固定资产折旧状况 8225463.1公司简介 8104903.2恒瑞医药固定资产结构 838173.3恒瑞医药固定资产现行折旧办法及应用 10173744折旧方法改变对所得税的影响分析 11242294.1房屋及建筑物 11224104.2机器设备 16283204.3电子设备 21119434.4小结 23240354.4.1影响企业的每期纳税额 2414144.4.2影响企业的税额现值 2487154.4.3影响所得税负 24143064.5恒瑞医药资产折旧存在问题及改进建议 247924.5.1存在问题 24200854.5.2改进建议 24112185对企业运用固定资产折旧税收筹划的建议 26169115.1折旧税收筹划应考虑货币时间价值问题 26282325.2折旧税收筹划应注意对现行税收政策及运行环境问题 26284165.3折旧税收筹划时应考虑折旧年限的影响 2797596结论 2814498参考文献 291绪论研究背景近年来，我国制造业增长势头明显放缓，出现发展动力不足的问题。固定资产在制造业企业运营过程中发挥的作用至关重要，为带动企业的发展，政府各部门对制造行业给予了一定的固定资产加速折旧的优惠政策，但目前企业运用优惠政策的情况不容乐观。我国学者就对企业如何运用加速折旧法折旧降低企业税负进行了分析，但是他们忽略了一点，就是并不是所有制造业都适合用加速折旧法，他们在分析折旧法时都省略了年限平均法以及政策中规定的缩短年限法和一次性扣除法。因此，本文就以恒瑞医药为例，对企业固定资产进行五种折旧法下的折旧计算，分析总结折旧法不同对企业产生的影响。最后为企业如何选择适合企业自身的资产折旧法达到降税效果，为决策部门如何改进政策提供合适的建议。研究意义1.2.1理论意义丰富了制造企业固定资产折旧相关的理论研究，在研究中整理了2018年以来国家出台的对制造企业固定资产折旧方面的相关政策，结合具体公司案例分析不同折旧法下对利润表的影响，这些从理论上丰富了固定资产折旧相关的内容，以及资产折旧对所得税的影响的内容。还对当前国内外学者围绕固定资产折旧以及它的影响的研究文献进行了梳理，对整个固定资产折旧方法对所得税的影响的理论体系具有一定的参考意义。1.2.1实践意义本文结合固定资产折旧的相关规定，就恒瑞医药固定资产折旧问题展开了分析，具有重要的实践意义。一方面，对于恒瑞医药而言，针对该公司进行的研究能够为该公司改进固定资产折旧方法提供参考意见，能够帮助恒瑞医药更好的应对当前的发展形势，提高固定资产管理水平，减轻企业税收负担。另一方面，有助于制造企业管理者确定科学的折旧政策，减轻企业税收负担，取得更好的发展；对于其他制造企业来讲，有助于管理者结合针对恒瑞医药的研究结果，对比本公司实际情况，确定科学的折旧政策，对公司自身的改进优化也具有借鉴意义。通过相关文献综述的整理能够发现，当前结合具体案例对固定资产折旧问题以及所得税问题的研究较少，因此，希望通过研究能够进一步丰富固定资产折旧对所得税的影响相关的实践研究，为其他研究提供一定的研究思路。1.3国内外研究现状不少学者对固定资产折旧方法的选择进行了大量的研究。固定资产折旧方法的选用直接影响到企业的成本费用的计算，从而影响企业应交税费。因此对固定资产折旧方法的选择,应科学合理而且合法。很多学者在对固定资产折旧方法的选取上持谨慎态度,选取的方式要根据具体公司和具体的固定资产来进行选择。固定资产折旧方法的选择应结合实际,折旧方法选择属于企业会计政策的选择问题,而任何会计政策的选择出发点都应保证会计信息满足客观性,相关性的需要。1.3.1国外研究现状国外学者针对固定资产折旧的研究，主要集中在不同折旧方法下对企业投资影响及企业所得税的影响两方面进行研究。对企业投融资的影响的研究：Schindler,Jamess(1959）研究加速折旧政策对企业投资决策的影响，结果发现，相比政府的其他政策，加速折旧产生的影响是很小的。Polzin（2022)主要是围绕如何选择最佳折旧方法以及各折旧方法下企业受到的影响等问题展开研究，最后得出结论：企业使用的加速折旧可以降低资本成本，鼓励固定资产投资。对企业税收影响的研究。Bostan（2024）曾针对罗马尼亚的国情，介绍了几种折旧方法对企业所得税产生的影响，并且分析比较了几种折旧方法的抵税效果，最后肯定了加速折旧法具有可观的抵税效应，并针对加速折旧政策在其国的落实提出了相关的建议。1.3.2国内研究现状2018年出台固定资产税收优惠政策以后，国内学者对固定资产折旧也进行了丰富的研究，研究主要围绕加速折旧下企业固定资产折旧对企业发展的影响进行研究。李洪慧（2020）认为，当前，平均直线法在国内企业中使用较为普遍，主要是因为该方法更加简单、容易实现，但是该折旧方法对于企业稳健发展，以及技术进步产生的影响是负面、消极的。提出政府应当通过政策立法不断完善折旧制度。何邱倩（2021）结合企业案例进行分析，提出当采取加速折旧方法时，能够在短时间内实现企业资金回收的目标，而且在这种折旧方法中，前期计提的折旧额是相对较多的，这与固定资产的耗损特征也是相符的。刘成友（2022）通过对折旧方法的研究与模型的建立认为加速折旧法相对年限平均法加速折旧算法较为复杂，双倍余额递减法未趋近设备产值,改进的双倍余额递减法在固定资产折旧年限最后两年使用直线法,违背了会计核算的一贯性原则。唐建伟（2023）认为当企业根据法选择相应的折旧政策时,应充分了解企业的总体情况,结合相关法律法规,考虑货币时间价值,在企业有利润或者没有享受优惠所得税情况下采取加速折旧方法,在净利润为负的情况下,选择平均年限法，尽可能的使企业达到节省税款的目的。万亚平（2023）认为处于初创期和成长期的制造企业，使用加速折旧的优惠政策，资产价值补偿回收较快，能较早回收企业购入机器设备的现金支出。从而在企业需要流动资金时及时补充,缓解企业在融资难的经济环境下的资金压力。赵晨琳(2024)通过企业不同折旧方法对企业所的税的影响说明加速折旧法使企业在最初的年度提取的折旧较多,开始的年份可以少纳税,把较多的税负延迟到以后年份缴纳,相当于企业在最初的年份内取得了一笔无息贷款,对企业来说可达到合法避税的功效。1.4研究内容本文首先对目前制造业企业固定资产折旧存在的问题进行了梳理，选取恒瑞医药作为研究对象，根据企业实际情况对固定资产进行不同折旧方法下的计算，研究不同折旧法下对利润表的影响，结合研究数据做出相关结论。第一章以绪论为主，展开论述研究背景，研究意义，同时还对国内外相关文献进行分析，以此为基础展开研究。第二章主要介绍固定资产折旧相关内容，介绍固定资产折旧概述，分析我国折旧方法，最后对我国的企业资产折旧优惠政策进行解读和梳理。第三章主要对研究对象恒瑞医药进行介绍，对恒瑞医药企业概况，资产组成结构以及折旧政策及应用进行介绍。第四章主要对恒瑞医药进行数据分析，以恒瑞医药2024年的固定资产增加额为原始数据，计算出不同类型固定资产在不同的折旧方法下的折旧额，然后对利润表产生的影响进行比较分析，最后进行文字性总结。第五章主要根据第四章对恒瑞医药的数据分析及比较总结，对决策机构、税务部门及企业提出政策建议。1.5创新点本文的创新点主要体现在两个方面：一是研究内容的延伸。首先文章开始对有关部门对制造业固定资产折旧政策进行整理，通过对恒瑞医药的不同固定资产类型运用不同折旧法，并用现金流量折现模型进行计算分析，最后通过文字进行几方面总结，针对分析结果给出建议，拓展了研究内容。二是研究角度的新颖。目前学者对固定资产折旧的研究大多集中在对企业的投资影响这一方面。本文从资产折旧额与利润之间的关系出发,探究企业选择不同折旧法对所得税的影响，从而多层次、全方面地分析企业在面对众多税收政策时如何进行选择。2固定资产折旧及所得税相关内容简述2.1固定资产折旧及所得税相关概念2.1.1固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认:1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司;2.该固定资产的成本能够可靠地计量。2.1.2固定资产折旧的概念资产折旧是指固定资产在使用的过程中，通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得的成本按合理、系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。2.1.3企业所得税相关概念企业所得税是对国境内的企业生产经营所得和其他所得所征收的一种税，即对整个企业的利润征税，是一种比例税，税源大小直接受企业经济效益高低的影响。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率，应纳税所得额=收入总额-准予扣除金额2.1.4固定资产折旧和所得税之间的关系折旧额能抵减应纳税所得额，即减少利润，利润减少从而导致所得税减少。不同的折旧法当期产生的折旧额不同，所以抵减程度不同。2.2固定资产折旧方法我国允许的固定资产折旧方法有四种，分别是年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法。依据具体计算方法的不同，年数总和法和双倍余额递减法又称为加速折旧法。其中缩短年限法和一次性全额扣除法是国家鼓励企业更新设备的重大激励政策，属于特殊加速折旧法，只有符合国家规定的行业和设备适用。表2-SEQ表\*ARABIC\s11固定资产折旧方法比较折旧方法公式内容年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限指在计提折旧额时依照固定资产的使用年限作平均处理的方法，又称直线折旧法工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额指以固定资产能提供的工作量为单位来计提折旧额的方法。双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法指在不考虑固定资产预计残值的情况下，将每期固定资产的期初账面净值乘以一个固定不变的百分率来计算折旧额的方法。年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和指用固定资产原值减去预计残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数(称为折旧率)来计算折旧额的方法。缩短折旧年限法年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限预计使用年限=税法规定折旧年限*60%采用直线法折旧，但按一定比例缩短折旧年限一次性扣除法全部单位价值可一次性在税前扣除，不需要考虑会计上是否设定了预计净残值允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧因为每个企业的性质不同、内部环境也不同，我们不能全部都用一类折旧方法折旧，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境等因素,选择合理的固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2.3政策解读按照现行企业所得税法及其实施条例规定，对由于技术进步产品更新换代较快、以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以实行加速折旧。这一规定没有行业限制，覆盖了包含制造业在内的所有行业。（1）财政部、税务总局先后于2018年、2019年两次下发文件，明确相关固定资产加速折旧优惠政策，主要包括以下四个方面政策内容：一是六大行业（生物药品制造业、专用设备制造业，铁路、船舶-航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业）和四个领域重点行业（轻工、防止、机械、汽车）企业分别在2018年1月1日、2019年1月1日以后新购进的固定资产，均允许按不低于税法规定折旧年限的60%计提折旧，或选取加速折旧法折旧。二是上述行业小型微利企业新购进的研发和和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除；三是所有行业企业新购进的用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次税前扣除，超过100万元的，允许加速折旧。四是所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，可一次性税前扣除。（2）按照党中央、国务院减税降费的决策部署，自2022年起至2024年，对企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除，这一政策大幅度提高了此前出台的一次性税前扣除的固定资产单位价值上限，也没有行业限制，包括制造业在内的所有行业企业均可依法享受。（3）2023年，财政部、税务总局联合发布了《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》，将原适用于六大行业和四个领域重点行业的固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大至全部制造业，具体加速折旧优惠政策内容没有调整，仍与原有政策保持一致。3恒瑞医药固定资产折旧状况3.1公司简介江苏恒瑞医药股份有限公司（简称恒瑞医药）是一家主要从事药品研发、生产及销售以及医疗器械的研发、制造和销售的医药制造企业，创建于1970年，2000年在上海证券交易所上市，股票代码为600276。是国内知名的抗肿瘤药、手术用药和造影剂的研究和生产基地之一。表3-SEQ表\*ARABIC\s11恒瑞医药2024年度相关项目变动表单位：元项目本期金额上年同期金额营业收入22,259,665,691.3121,298,359,326.51营业成本4,153,308,991.843,989,225,897.32营业利润4,801,223,024.755,229,932,903.05利润总额4,713,354,647.305,138,499,537.51所得税费用283,257,394.33601,970,987.30净利润4,430,097,252.974,536,478,550.21注：统计数据来源于恒瑞医药2024年度报告根据恒瑞医药2024年度财务报告显示，企业当年实现营业收入277.35亿元，其中主营业务收入214.07亿元，占总收入的77.2%，当期产生所得税费用283,257,394.33元。企业研发投入49.89亿元，研发投入总额占营业收入的17.99%，企业研发人员数量4721名，占企业总人数的16.33%，符合高新技术产业规定，且报告中披露的税收优惠批文提到企业已取得《高新技术企业证书》，2024年企业所得税税率按15%计算。而且恒瑞医药符合固定资产加速折旧规定中对制造业特别优惠所要求的条件,因此自2018年1月1日后恒瑞医药新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限进行固定资产折旧或采用加速折旧方法。3.2恒瑞医药固定资产结构恒瑞医药2024年的固定资产构成如REF_Ref2905\h表3-1所示，固定资产主要分为为房屋及建筑物、机器设备、运输工具和电子设备及其他四类。具体数字及构成如REF_Ref6183\h表3-2、REF_Ref6284\h图3-1所示。表3-SEQ表\*ARABIC\s122024年恒瑞医药固定资产情况表单位：万元项目房屋及建筑物机器设备运输工具电子设备及其他合计期初余额172,005.61311,617.9416,241.4811,685.59511,550.64本期增加额42,096.6471,959.27-5,994.55120,050.48本期减少额-9,121.661,286.57809.9811,218.22期末余额214,102.25374,455.5514,954.9116,870.17620,382.89注：统计数据来源于恒瑞医药2024年度报告图3-SEQ图\*ARABIC\s112024年恒瑞医药固定资产结构饼状图结合图3-1以及表3-2能够清晰的认识到2024年恒瑞医药固定资产中，机器设备所占比重是最大的，占比为60%，超过固定资产的一半多，其次为房屋及建筑物占比为35%，剩余的运输工具与电子设备及其他总占比只有5%。从各固定资产项目增减情况来分析，2024年企业固定资产增加额为120,050.48万元，固定资产减少额为11,218.22万元，2024年期末，恒瑞药业固定资产期末相较于期初增加额为108，832.26万元。3.3恒瑞医药固定资产现行折旧办法及应用类别折旧方法折旧年限残值率本期折旧额房屋及建筑物年限平均法205%19,995,906.43机器设备年数总和法105%124,293,300.07运输设备年限平均法45%-电子设备及其他年限平均法3-55%18,982,761.36合计163，271，967.86表3-3恒瑞医药固定资产现行折旧办法及本期折旧额注：统计数据来源于恒瑞医药2024年度报告通过表3-3可知，恒瑞医药和其他大部分公司一样，在会计处理中对固定资产折旧采取的都是比较简单的直线折旧方法，只有机器设备采用了年数总和法。2018年我国就颁布并且开始正式实施所得税折旧新政，然而，结合恒瑞医药的财务报表能够发现，公司并没有完全结合折旧新政对企业的固定资产折旧方法进行调整，依旧沿用着年限平均法折旧。4折旧方法改变对所得税的影响分析经过上章对恒瑞医药基本情况的分析后，本章将从利润表的角度对恒瑞医药本期增加的房屋及建筑物、机器设备及电子设备进行五种固定资产折旧方法下的计算分析，研究固定资产在不同折旧法下对所得税的影响，最后对所得税总额折现，进行对比分析。（工作量法适用于那些在使用期间负担程度差异较大，提供的经济效益很不均衡的固定资产，而对于一般的企业不适用，此种折旧方法用的比较少，本文不对工作量法进行具体计算分析）本章在计算所得税现值时，用到的现金流量折现模型的公式为：，假设市场资本成本率为8%本文中假设的资本成本率借鉴本文中假设的资本成本率借鉴任悦多姿.基于估值视角的恒瑞医药价值研究[D].云南财经大学,2024.中计算出的恒瑞医药综合资本成本率4.1房屋及建筑物恒瑞医药在2024年度房屋建筑物期末余额214，102，25万元，占总固定资产的35%，当年增加额42，096.64万元。房屋建筑物符合2023年规定的《资产加速折旧扩围公告》中的资产折旧条件，允许按不低于税法规定折旧年限的60%计提折旧或选择采取加速折旧法折旧。因此下文就将对恒瑞医药房屋及建筑物进行年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短至60%折旧年限法进行折旧计算分析。表4-SEQ表\*ARABIC\s12年限平均法-房屋及建筑物单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第2年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第3年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第4年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第5年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第6年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第7年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第8年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第9年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第10年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第11年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第12年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第13年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第14年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第15年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第16年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第17年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第18年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第19年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73第20年1,999.59471,335.4628,325.74443,009.73合计39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表4-SEQ表\*ARABIC\s13双倍余额递减法-房屋及建筑物单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年4,209.66469,125.3927,994.23441,131.16第2年3,788.70469,546.3628,057.37441,488.98第3年3,409.83469,925.2328,114.20441,811.02第4年3,068.85470,266.2128,165.35442,100.86第5年2,761.96470,573.0928,211.38442,361.71第6年2,485.76470,849.2928,252.81442,596.48第7年2,237.19471,097.8728,290.10442,807.77第8年2,013.47471,321.5928,323.66442,997.93第9年1,812.12471,522.9328,353.86443,169.07第10年1,630.91471,704.1528,381.04443,323.10第11年1,467.82471,867.2428,405.51443,461.73第12年1,321.04472,014.0228,427.52443,586.50第13年1,188.93472,146.1228,447.34443,698.78第14年1,070.04472,265.0228,465.17443,799.84第15年963.04472,372.0228,481.22443,890.80第16年866.73472,468.3228,495.67443,972.65第17年780.06472,555.0028,508.67444,046.33第18年702.05472,633.0028,520.37444,112.63第19年2,106.82471,228.2328,309.65442,918.58第20年2,106.82471,228.2328,309.65442,918.58合计39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表4-SEQ表\*ARABIC\s14年数总和法-房屋及建筑物单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年3,808.74469,526.3128,054.37441,471.94第2年3,618.31469,716.7528,082.93441,633.82第3年3,427.87469,907.1928,111.50441,795.69第4年3,237.43470,097.6228,140.06441,957.56第5年3,047.00470,288.0628,168.63442,119.43第6年2,856.56470,478.5028,197.19442,281.30第7年2,666.12470,668.9328,225.76442,443.17第8年2,475.68470,859.3728,254.33442,605.05第9年2,285.25471,049.8128,282.89442,766.92第10年2,094.81471,240.2528,311.46442,928.79第11年1,904.37471,430.6828,340.02443,090.66第12年1,713.93471,621.1228,368.59443,252.53第13年1,523.50471,811.5628,397.15443,414.40第14年1,333.06472,001.9928,425.72443,576.28第15年1,142.62472,192.4328,454.28443,738.15第16年952.19472,382.8728,482.85443,900.02第17年761.75472,573.3128,511.42444,061.89第18年571.31472,763.7428,539.98444,223.76第19年380.87472,954.1828,568.55444,385.63第20年190.44473,144.6228,597.11444,547.51合计39,991.819,426,709.29566,514.798,860,194.51表4-SEQ表\*ARABIC\s15缩短折旧年限法单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第2年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第3年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第4年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第5年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第6年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第7年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第8年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第9年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第10年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第11年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62第12年3,332.65470,002.4028,125.78441,876.62合计39,991.815,640,028.85337,509.365,302,519.49图4-1各折旧法下所得税费用比较表4-SEQ表\*ARABIC\s16固定资产折旧期限内所得税现值单位：万元年限平均法双倍余额递减法年数总和法缩短折旧年限所得税现值合计1,399,940.791,402,180.101,403,418.121,404,519.09图4-2所得税现值比较图-房屋建筑物通过上述对房屋建筑物的折旧分析发现,不论哪种折旧方法下计算出来的折旧总额是相等的，为39,991.81万元，从每期折旧额来看，年限平均法第一年折旧额为1,999.59万元，双倍余额递减法第一年折旧额为4,209.66万元，年数总和法的第一年折旧额为3,808.74万元，缩短折旧年限法第一年折旧额为3,332.65。年限平均法每年折旧额是相同的，双倍余额递减法、年数总和法第一年的折旧额最高，以后逐年递减，分别在房屋折旧年限的第八年、第十年折旧额小于年限平均法，相应的这几年产生的所得税费用与折旧额成反比，即前期折旧额越大，当期所得税额就越少。缩短折旧年限法在折旧期限的12年中每期折旧额都是相等的且都大于平均年限法下的折旧额，但是我们在考虑对所得税的影响时不应该忽略掉第13年至第20年的企业所得税额，由于前12年折旧额的抵扣，在后面八年折旧额相当于为0，所以产生的所得税费用直线上升。不论哪种方法，最后计算出的累计应纳所得税额是相等的。为了便于比较我们考虑了货币的时间价值因素后，计算出几种折旧方法下的累计应纳所得税现值进行比较，发现年限平均法下企业应缴纳的所得税最少。所以恒瑞医药采用的年限平均法是最节税的折旧方法。4.2机器设备恒瑞医药在2024年度房屋建筑物期末余额374,455.55万元，占总固定资产的60%，当年增加额71，959.27万元。符合2023年规定的《资产加速折旧扩围公告》中的条件，固定资产允许按不低于税法规定折旧年限的60%计提折旧，或选择采取加速折旧法折旧。2022年起至2024年，对企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除，因此下文就将对恒瑞医药机器设备进行年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法、缩短至60%折旧年限法和一次性全额扣除法进行折旧计算分析。表4-SEQ表\*ARABIC\s17年限平均法-机器设备单位：元年份年折旧额税前利润所得税净利润第一年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第二年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第三年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第四年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第五年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第六年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第七年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第八年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第九年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94第十年6,836.13476,928.6629,164.72447,763.94合计68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表4-SEQ表\*ARABIC\s18双倍余额递减法-机器设备单位：元年份年折旧额税前利润所得税净利润第一年14,391.86469,372.9428,031.36441,341.58第二年11,513.48472,251.3128,463.12443,788.19第三年9,210.79474,554.0128,808.52445,745.49第四年7,368.63476,396.1629,084.84447,311.32第五年5,894.90477,869.8929,305.90448,563.99第六年4,715.92479,048.8729,482.75449,566.12第七年3,772.74479,992.0629,624.23450,367.83第八年3,018.19480,746.6029,737.41451,009.19第九年4,237.40479,527.3929,554.53449,972.87第十年4,237.40479,527.3929,554.53449,972.87合计68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表4-SEQ表\*ARABIC\s19年数总和法-机器设备单位:元年份年折旧额税前利润所得税净利润第一年12,429.33471,335.4628,325.74443,009.73第二年11,186.40472,578.4028,512.18444,066.22第三年9,943.46473,821.3328,698.62445,122.71第四年8,700.53475,064.2628,885.06446,179.20第五年7,457.60476,307.2029,071.50447,235.70第六年6,214.67477,550.1329,257.94448,292.19第七年4,971.73478,793.0629,444.38449,348.68第八年3,728.80480,036.0029,630.82450,405.18第九年2,485.87481,278.9329,817.26451,461.67第十年1,242.93482,521.8630,003.70452,518.16合计68,361.324,769,286.63291,647.194,477,639.44表4-SEQ表\*ARABIC\s110缩短折旧年限法-机器设备年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第2年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第3年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第4年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第5年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14第6年11,393.55472,371.2428,481.11443,890.14合计68,361.322,834,227.45170,886.662,663,340.82表4-SEQ表\*ARABIC\s111一次性全额扣除法-机器设备年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年68,361.32415,403.4819,935.94395,467.54图4-3各折旧法下所得税比较表格41SEQ表格\*ARABIC\s11不同折旧法下产生的所得税现值单位：万元年限平均法双倍余额递减法年数总和法缩短折旧年限法一次性全额扣除法所得税现值合计456,296.25457,876.95458,130.09458,799.11461,264.91图4-4所得税现值合计比较图-机器设备通过上述对机器设备的折旧计算发现,不论哪种折旧方法下计算出来的折旧总额是相等的，为68,361.32万元，从几种折旧方法每年计提的折旧额来看，年限平均法第一年折旧额为6,836.13万元，双倍余额递减法第一年折旧额为14,391.86万元，年数总和法的第一年折旧额为12,429.33万元，缩短折旧年限法第一年折旧额为11,393.55万元。年限平均法每年折旧额是相同的，双倍余额递减法、年数总和法第一年的折旧额较高，以后逐年递减，分别在机器设备折旧年限的第四年、第五年折旧额小于年限平均法，相应的这几年产生的所得税费用与折旧额成反比，即前期折旧额越大，当期所得税额就越少。缩短至60%折旧年限法在资产折旧的6年中每期折旧额都是相等的且都大于平均年限法下的折旧额，但是我们在考虑对所得税的影响时不应该忽略掉第7年至第10年的企业所得税额，由于前六年折旧额的抵扣，在后面八年折旧额相当于为0，所以产生的所得税费用直线上升。一次性全额抵扣法第一年全部抵扣68,361.32万元，当期产生的所得税最低，为19,935.94万元，但后期没有折旧额可以抵扣，产生的所得税也极高。为了便于比较我们考虑了货币的时间价值因素后，计算出几种折旧方法下的累计应纳所得税现值进行比较，发现仍是年限平均法下企业应缴纳的所得税合计最少，为456,296.25万元。而恒瑞医药针对机器设备采用的是年数总和法，年数总和法产生的所得税费用合计为458,130.09万元，如果企业选择年限平均法折旧会比年数总和法节税1833.84万元。4.3电子设备恒瑞医药在2024年度房屋建筑物期末余额16,870.17万元，占总固定资产的3%，当年增加额5，994.55万元。符合2023年规定的《资产加速折旧扩围公告》中的条件，固定资产允许按不低于税法规定折旧年限的60%计提折旧，或选择采取加速折旧法折旧。2022年起至2024年，对企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除，因此下文就将对恒瑞医药电子设备进行年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法、缩短至60%折旧年限法和一次性全额扣除法进行折旧计算分析。表4-SEQ表\*ARABIC\s112年限平均法-电子设备单位：元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第2年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第3年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73合计5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96第2年1,898.28471,335.4628,325.74443,009.73第3年949.14472,284.6028,468.11443,816.49合计5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18表4-SEQ表\*ARABIC\s113双倍余额递减法-电子设备单位：万元表4-14年数总和法-电子设备单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年3,996.37469,237.3728,011.03441,226.34第2年849.23472,384.5128,483.10443,901.42第3年849.23472,384.5128,483.10443,901.42合计5,694.831,414,006.3984,977.221,329,029.18表4-SEQ表\*ARABIC\s115缩短折旧年限法-电子设备单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96第2年2,847.41470,386.3328,183.37442,202.96合计5,694.83940,772.6556,366.74884,405.92表4-SEQ表\*ARABIC\s116一次性全额扣除法-电子设备单位：万元年份年折旧额税前利润所得税净利润第1年5,694.83467,538.9127,756.26439,782.66合计5,694.83467,538.9127,756.26439,782.66图4-5各折旧法下所得税费用比较-电子设备表4-SEQ表\*ARABIC\s118所得税现值合计-电子设备单位：万元年限平均法双倍余额递减法年数总和法缩短年限法一次性全额扣除法所得税现值99,313.2199,355.0999,338.8099,352.0999,388.99图4-6所得税现值比较-电子设备通过上述对电子设备折旧分析发现,不论哪种折旧方法下计算出来的折旧总额是相等的，为5,694.83万元，从几种折旧方法每年计提的折旧额来看，年限平均法第一年折旧额为1,898.28万元，双倍余额递减法第一年折旧额为2,847.41万元，年数总和法的第一年折旧额为3,996.37万元，缩短折旧年限法第一年折旧额为2,847.41万元。年限平均法每年折旧额是相同的，双倍余额递减法、年数总和法第一年的折旧额较高，以后逐年递减，都在机器设备折旧年限的第2年折旧额小于年限平均法，相应的这几年产生的所得税费用与折旧额成反比，即前期折旧额越大，当期所得税额就越少。缩短至60%折旧年限法在资产折旧的2年中每期折旧额都是相等的且都大于平均年限法下的折旧额，但是我们在考虑对所得税的影响时不应该忽略掉第3年的企业所得税额，由于前两年折旧额的抵扣，在后面一年折旧额相当于为0，所以产生的所得税费用直线上升。一次性全额抵扣法第一年全部抵扣5,694.83万元，当期产生的所得税最低，为27,756.26万元，但后期没有折旧额可以抵扣，产生的所得税也极高。为了便于比较我们考虑了货币的时间价值因素后，计算出几种折旧方法下的累计应纳所得税现值进行比较，发现仍是年限平均法下企业应缴纳的所得税合计最少，为99,313.21万元。恒瑞医药针对机器设备采用的是年限平均法，也是是最节税的折旧法。4.4小结以下是通过数据分析得出的固定资产折旧方法从三个方面影响企业所得税。4.4.1影响企业的每期纳税额在经过上述数据分析后可以发现，不同折旧法下每期折旧额不同，因此就造成每期的税前利润不同，从而影响企业每期的纳税额。如使用年限平均法，每期折旧额呈均匀的分布状态，但是加速折旧法前期折旧额多，随着使用时间的变化就会逐年递减，折旧造成企业每期的纳税额不同。4.4.2影响企业的税额现值为了避免本文的分析太过片面，在计算分析后对所得税额合计进行了折现，发现不同折旧方法下企业所应缴纳的所得税税额现值也有所不同。差异主要体现在不同折旧方法影响下的企业应缴纳所得税减少税额在不同时间内有所不同这一方面。不同的固定资产折旧方法给企业应缴纳所得税减少税额带来的影响比较微弱，但将这些减少额换算成现值，所产生的影响非常大。4.4.3影响所得税负从税负的角度来看，年限平均法优于加速折旧法。年限平均法影响下的企业固定资产折旧工作中成本的摊入比较平均，这就有效降低了企业在某些时期利润过度集中情况的发生概率，从而减轻了企业的所得税税负。而加速折旧法影响下的企业的利润获得主要集中在固定资产使用的后期，这就大大增加了企业在后期的所得税税负。4.5恒瑞医药资产折旧存在问题及改进建议4.5.1存在问题通过上文对恒瑞医药固定资产进行折旧分析后发现，恒瑞医药目前的折旧方法存在问题并不大，在房屋及建筑物方面，考虑货币时间价值后，年限平均法是最节税的折旧方法，企业也同样采用了年限平均法，在电子设备类，年限平均法是最节税的折旧方法，企业同样选择年限平均法，不过针对机器设备类，企业选择了年数总和法，但是通过分析发现年限平均法更适合，相比年数总和法节税1，833.84万元。这说明企业也是综合考虑了影响因素所做出的折旧办法。4.5.2改进建议虽然恒瑞医药存在的问题并不多，但是我通过分析过程发现，企业在采用缩短折旧年限法和一次性扣除法的时候，由于前期大量计提折旧，产生的所得税极低，但在折旧计提完之后的几年里，由于折旧额为0，导致税前利润直线上升，在计提完折旧后的几年相比其他三种折旧法产生的所得税非常高。面对这一种局面，我建议企业在采用一次性全额扣除或者缩短折旧年限的时候，将前期节税出来的资金用于更新设备、扩充设备两方面，这样即解决了企业设备更新换代慢的问题，又解决了后期无折旧额可扣除导致所得税额直线上升的问题。当然，这些设备要在符合国家固定的税收优惠政策范围内。5对企业运用固定资产折旧税收筹划的建议在前一章分析的基础上，发现从静态角度看，企业采用的折旧方法没有太大差别，因为在利润率和适用的所得税率保持不变的情况下，企业固定资产的损失总会得到补偿，从动态角度看，就有不同折旧方法所补偿损耗的时间早晚之分。然而，实际情况要复杂得多，因为不同的折旧方法导致每年提取的折旧额不同，直接关系到利润扣除的程度，所以在不同的税制条件下，效果是不同的。因此，企业在进行税收筹划时，应注意以下几个问题:5.1折旧税收筹划应考虑货币时间价值问题企业在选择折旧方法时，切忌简单地将某一年度的折旧额与抵税额进行比较，在固定资产账面价值一定的情况下，不管企业选取何种固定资产折旧方法，也不管折旧年限多长，计提的折旧总额是相同的。由于货币是有时间价值的，当把货币的时间价值因素考虑进去时，企业会因选择不同的折旧方法，而获取不同的货币时间价值收益和承担不同的税收负担。由于同一单位货币在不同的时间点上的价值含量是不同的，企业在对比各种不同的折旧方法下计算出的每期应纳企业所得税额时，需采用动态分析的方法，选取给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法。总而言之，应该站在长远的角度进行纳税筹划。5.2折旧税收筹划应注意对现行税收政策及运行环境问题目前，我国对制造行业的固定资产加速折旧优惠政策规定还是比较全面的，小到固定资产单位价值，大到固定资产类型都有明确的折旧方法的规定，企业在税收筹划时应当熟悉掌握现行优惠政策及税收方面法律法规，在符合国家政策规定，法律规范的前提下运用优惠政策。固定资产加速折旧新政策虽然在一定程度上能“减轻企业税负”，但并不适用于所有企业，如恒瑞医药，虽然各类固定资产类型及单位价值满足优惠条件，但是经过货币时间价值的考虑，发现恒瑞医药并不适合加速折旧，相反年限平均法更节税。因此，企业在纳税筹划时应该税收政策及企业自身情况相结合的方式进行筹划研究。合理选择固定资产折旧方法，实现企业利益最大化。5.3折旧税收筹划时应考虑折旧年限的影响一般认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹划目标的实现。这存在着两条途径:一是在折旧期间既定的情况下选择加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。从前面的分析中，我们已经了解到加速折旧方法并非完全有效，并且我国现行税法中对于采用加速折旧是相当复杂与谨慎的，很多情况下并不适用。那么对于直线折旧法而言，在合理情况下，企业可以依据自身情况自行确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择对企业有利的固