存货的账务处理

存货的账务处理

案例1:外购存货

甲公司为增值税一般纳税人，2022年2月外购一批原材

料，取得增值税专用发票上注明的价款为25万元，增值税

税额为3.25万元，支付运费取得增值税专用发票上注明的

运费为1万元，增值税税额为0.09万元，支付保险费取得

增值税专用发票注明价款为L2万元，增值税税额为0.072

万元，支付采购人员差旅费0.5万元。不考虑其他因素，则

该批原材料的入账金额计算及相关分录。

外购存货成本计算公式：

外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+

保险费+入库前挑选整理费等；=25+1+1.2=272

外购存货小贴士

L相关税费不包括可抵扣的进项税，所以可抵扣进项税不

计入存货入账金额。

2、采购人员的工资、差旅计入管理费用，不计入存货。

3、商品流通企业，金额较小的采购费用（运费、调减费），

可不计入存货直接计入销售费用。

会计分录：

借：原材料27.2万

应交税费一应交增值税T肖项税额3.412万

管理费用一差旅费0.5万贷：银行存款30.612

万其他应付款一XX员工0.5万

案例2:委托加工物费成本

甲公司为增值税一般纳税人,2022年5月3日委托乙公

司加工一批应税消费品（非金银首饰）。发出材料成本为500

万元，支付乙公司加工费取得增值税专用发票上注明的加工

费为100万元，增值税税额为13万元。已知消费税税率为

20%。甲公司收回后直接对外销售。不考虑其他因素，则收

回的委托加工物资成本及其分录。

@委托加工物资成本计算公式委托加工物资成本二发出

存货成本+加工费+运输费+不可抵扣的消费税+不可抵扣

增值税

消费税、增值税不可抵扣情况

1、收回委托加工物资后直接用于销售。

2、收回委托加工物资后在加工物品为非应税消费品。

3、本单位为小规模纳税人，增值税不可抵扣。

结合本案例，消费税不可抵扣计入成本，增值税可抵扣不计

入成本。

委托加工物资成本=(发出材料成本+加工费)+(1-消费税

税率)=(500+100)：(1—20)

=750万消费税二委托加工物资成本x税率=750x20%

=150万

PS:消费税为价内税，所以计算消费税时需要将消费税列入

物资成本。

②会计分录

借：库存商品750万应交税费一应交增值税一进项

税额13万贷：银行存款263万委托加工物资500

万ps:银行存款支付金额为100万加工费、13万增值税、

150万委托加工企业代缴消费税。

如果消费税自交

借：库存商品750万应交税费一应交增值税一进项

税额13万贷：银行存款113万委托加工物资500

万应交税费——应交消费税150万

案例3:存货减值损失

2022年12月1日，甲公司库存商品的账面余额为3000

万元，对应的存货跌价准

备余额为60万元。

①12月5日销售库存商品一批，其成本为1000万元。

②12月21日购入库存商品一批，其成本为348万元。

③12月31日经检查发现，全部库存商品，均未签订不可撤

销的销售合同，其市场估计售价为2411万元，估计销售税

费为150万元，计提该存货的跌价准备。

会计分录

①12月5日

借：主营业务成本980万存货跌价准备20万贷：

库存茴品1000万

剩余存货对应跌价准备60万X[（3000-1000R3000]=40

万

②12月21日

借：库存商品348万贷：银行存款348万

剩余存货账面价值2000万+348万=2348万

③12月31日

跌价准备计算公式

存货跌价准备=存货账面价值-（可变现净值-销售费

用-必要税费（价外税））-存货对应已计提跌价准备=

2348万-（2411万-150万）-40万=47

分录借：资产减值损失47万贷：存货跌价准备47万

案例4:存货的连续核算

甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为13%,

2022年12月初甲公司库存原材料借方余额为350万元，

存货跌价准备余额为20万元（仅由原材料产生）。当月发

生的有关交易或事项如下：

资料一：3日，甲公司外购一批原材料，取得增值税专用发

票注明的价款为210万元，增值税税额为27.3万元,取得

增值税专用发票注明的运费3万元，增值税税额为0.27万

元，支付入库前挑选整理人员工资2万元，支付采购人员差

旅辖0.3万元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。

资料二：15日，甲公司与乙公司签订销售合同，将期初库存

原材料中的20%销售给乙公司，当月运至乙公司并已验收。

资料三：31日，甲公司决定将剩余原材料加工成M产品后

对外出售。剩余原材料对应市场售价480万元，预计销售费

用为30万元；加工成的M商品市场售价为600万元，尚需

发生的加工成本为60万元，预计销售费用50万元。

要求：

①编制甲公司购入原材料的会计分录

②计算甲公司剩余原材料的账面价值并编制出售原材料时

结转成本的会计

分录。

③计算原材料的可变现净值，判断其是否发生减值；如减

值，计算其应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关会计

分录。

@购入原材料的会计分录

借：原材料（210+3+2）215应交税费——应交增值税（进

项税额）（27.3+0.27）27.57管理费用0.3贷：银行

存款242.87

②出售原材料结转成本

剩余原材料账面余额=350x（1-20%）+215=495（万元）;

存货跌价准备余额=20x（1-20%）=16（万元）；剩余原

材料账面价值二剩余原材料账面余额-存货跌价准备余额

=495-16=479（万元）

借：主营业务成本66存货跌价准备（20x20%）4

贷：原材