高级财务会计大作业

一、Pawn公司于2009年1月1口获得Sun公司80%的发行在外普通股,成本为500000元。

Sun公司20%少数股东权益在合并日公允价值为102500元。Sun公司2009年年初所有者权

益构成如下：股本100000元，留存收益300000元，合计400000元。假设自收购后没有

发生商誉减值.

其他资料（金额单位：元）：

（1）合并日Sun公司可辨认资产公允价超过帐面价值金额如下：

公允价超过帐面价金额

建筑物（净，经济寿命8年）20000

设备（净，经济寿命5年）12500

非专利技术（使用期限20年）Sun没有记录，估值30000

商标（使用期限不确定）50000

（2）Pawn、Sun公司都将折旧费用计入营业成本，推销费用计入管理费用，采用直线法

进行折旧和摊销。

（3）截止到2013年12月31日，Pawn公司和Sun公司试算平衡（余额）如下表所示：

Pawn公司Sun公司

借方

货币资/p>

应收账款300000130000

存/p>

长期股权投资（对公司的投资）

Sun500000

无形资产（商标）

200000

固定资产（建筑物（净））300000

固定资产（设备（净））640000290000

营业成本380000160000

管理费用300000105000

其他费/p>

利润分配（现金股利）10000035000

合计9000020000

29650001240000

贷方

应付账款400000140000

长期借款585000160000

普通股股本480000100000

留存收益

（1/1/2013）704000480000

营业收入

780000360000

___________投资收益___________

16000

合计

29650001240000

（4）Pawn公司与Sun公司之间有关内部交易如下:

存货交易（Sun销售给Pawn）：

年份Sun的成本销售价格销售毛利率Pawn期末存货

201110000014000028.6%20000

201210000015000033.3%30000

201312000016000025%68000

假设Pawn上一年内部交易期末存货在下一年全部对外出售。另外，2012年年初Pawn销售

了一台设备给Sun,售价80000元，该设备尚可使用年限（经济寿命）10年，按直线法折

旧无残值。Pawn当初取得此设备成本为100000元，交易日账面价值为44000元。

要求：

1.根据资料（1）,（2）,-3）编制2013年12月31日Pawn公司和Sun公司合并财务报表

抵消分录，填写2013年年末合并工作底稿（见后页）。

2.根据资料（4）编制Pawn公司和Sun公司合并财务报表所需的公司间内部交易抵消分录，

并计算内部交易抵消对2013年度少数股东损益的影响数。（58分）

二、AB公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易发生口的即期汇率折算，并按月计算

汇兑损益。20U年9月30日的汇率为lUSD=6.35CNY,其外币货币性项目的账户余额如下表所

示：

9月30日外币货币性项目的账户余额

项目外币余额（USD）当日即期汇率记账本位币余额（人民币）

银行存款3000006.351905000

应收账款3000006.351905000

应付账款500006.35317500

假设不考虑增值税等相关税费，该公司2011年10月份发生以下外币业务:

⑴2011年10月16日,收到2011年9月发生的应收账款135,000美元,当日汇率1USD二人民

币6.37元;

（2）2011年10月18日，借入外币长期借款300000美元，专门用于建造某项工程，工程

已开始动工，当日的即期汇率为1USD=6.37CNY,借入的款项已存入银行；

（3）2011年10月23日，收到某外商投入外币资本1000000美元，当日即期汇率为

1USD=6.36CNY,款项已存入银行；

（4）2011年10月26日，进口原材料一批，价值100（）0（）美元，当日即期汇率为，材料已

经验收入库，货款已经支付，当日即期汇率为1USD=6.34CNY；

（5）2011年10月30日，以美元银行存款偿还前欠应付账款50000美元，当日即期汇率

为1USD=6.32CNYO

要求：为该公司编制外币交易业务会计分录，计算期末各外币账户调整数并编制相应会计

分录。

（20分）

1

借：银行存款$135000/¥8599501135000*6.37】

贷：应收账款$135000/¥859950

2

借：银行存款$300000/¥1911000[300000*6.37]

贷：长期借款$300000/Y1911000

3

借：银行存款$1000000/¥6360000[1000000*6.36]

贷：实收资本$1000000/¥6360000

4

借：原材料$100000/¥6340001100000*6.34】

贷：银行存款$100000/¥634000

5

借；应付账款$50000/¥316000[50000*6.32]

贷：银行存款$50000/¥316000

银行存款

期末余额

美元300000+135000+300000+1000000-100000-50000=1585000

人民币1905000+859950+1911000+6360000-634000-316000=10085950

调整额1585000*6.32=10017200

汇兑损益10017200-10085950=68750损失（贷）

应收账款

期末余额

美元300000-135000=215000

人民币1905000-859950=1361050

调整额215000*6.32=1358800

汇兑损益1358800-1361050=-2250损失（贷）

应付账款

期末余额

美元50000-50000=0

人民币317500-316000=1500

调整额0*6.32=0

汇兑损益0-1500=-1500收益（借）

长期借款

期末余额

美元0+300000=300000

人民币0+1911000=1911000

调整额300000*6.32=1896000

汇兑损益1896000-1911000=-15000收益（借）

期末汇兑损益1500+15000-68750-2250=-54500（借）

借：应付账款1500

长期借款15000

财务费用54500

贷：银行存款68750

应收账款2250

三、2011年12月1口，口国远洋公司出口一批商品到美国，价值100万美元，合同约定以

美元结算，并约定3个月以后即2012年3月1日对方支付货款。假设交易日即期汇率为

1USD=6.32CNY,收款日即期汇率为1USD=6.30CNY,2011年年末即期汇率为1USD=6.33CNYo

为规避外汇汇率风险，该出口商与中国银行某支行答订了一份远期外汇合同，卖出3个月期

100万美元，假设3个月期远期汇率为1USD=6.305CNYo2011年年末，假设两个月远期外汇

美元汇率为1USD=6.315CNY。假设年利率12%,不考虑相关税费。

要求：如果远洋公司指定比项套期保值为公允价值套期保值，编制该项套期保值业务会计分

录。

（22分）

2013年12月31HPawn公司及Sun公司合并财务报表工作底稿:

抵消额

Pawn公司Sun公司合并数

增加（减少）

收益表

收入

营业收入780000360000

（集团内）投资收益16000

收入合计796000360000

成本和费用

营业成本300000105000

管理费/p>

其他10000035000

成本和费用合计550000190000

净收益246000170000

少数股东损益

归属于母公司股东净利润

所有者权益变动表（部分）

期初留存收益704000480000