企业所得税清算管理办法

企业所得税清算管理办法一、总则（一）目的为加强企业所得税征收管理，规范企业所得税清算行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等相关法律法规，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于依照法律法规规定需要进行企业所得税清算的企业，包括按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业，以及企业重组中需要按清算处理的企业。（三）基本原则1.依法依规原则企业所得税清算应严格按照国家法律法规规定的程序和要求进行，确保清算工作合法合规。2.准确核算原则企业应准确核算清算期间的各项收入、成本、费用和损失，如实申报缴纳企业所得税。3.公平公正原则税务机关应秉持公平公正的态度，对企业所得税清算进行管理和监督，保障国家税收权益和纳税人合法权益。二、清算范围（一）解散清算1.公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；2.股东会、股东大会决议解散；3.依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；4.人民法院依法予以解散。（二）破产清算企业经人民法院裁定宣告破产的，应进行破产清算。（三）重组清算企业重组中，符合以下条件的，应按清算处理：1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。三、清算申报（一）申报期限1.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表，并结清税款。2.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（二）申报资料1.企业所得税清算申报表及其附表；2.财务报表；3.资产处置情况说明，包括资产清单、资产处置方式、处置价格等；4.负债清偿情况说明，包括负债清单、清偿方式、清偿金额等；5.清算期间的收入、成本、费用和损失的相关凭证及说明；6.税务机关要求报送的其他资料。四、清算所得的计算（一）清算所得的定义清算所得是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。（二）具体计算方法1.全部资产可变现价值或交易价格，是指企业清算时各项资产的市场价值或交易价格总和。2.资产的计税基础，是指企业在计算应纳税所得额时按照税法规定确定的资产成本。3.清算费用，是指企业在清算过程中发生的各项费用，包括清算人员工资、办公费、差旅费、公告费、诉讼费、评估费、拍卖费等。4.相关税费，是指企业在清算过程中应缴纳的各项税费，包括印花税、土地增值税、企业所得税等。5.债务清偿损益，是指企业清算时各项债务的清偿金额与债务计税基础之间的差额。债务清偿金额大于债务计税基础的，为债务清偿收益；债务清偿金额小于债务计税基础的，为债务清偿损失。五、资产处置（一）资产分类企业的资产可分为货币资产、非货币资产。非货币资产又可进一步分为固定资产、无形资产、存货等。（二）处置原则1.企业应按照公允价值对资产进行处置，确保资产处置价格合理、公允。2.资产处置应遵循市场交易原则，公开、公平、公正地进行交易。（三）处置方式1.货币资产处置企业的货币资产包括现金、银行存款等，应按照实际金额进行处置，处置过程中一般不涉及税收问题。2.非货币资产处置固定资产处置企业处置固定资产时，应按照规定计算缴纳增值税、印花税等税费。固定资产处置收入减除固定资产净值和相关税费后的余额，计入清算所得。无形资产处置企业处置无形资产时，应按照规定计算缴纳增值税、印花税等税费。无形资产处置收入减除无形资产账面价值和相关税费后的余额，计入清算所得。存货处置企业处置存货时，应按照规定计算缴纳增值税等税费。存货处置收入减除存货成本和相关税费后的余额，计入清算所得。六、负债清偿（一）负债分类企业的负债可分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬等；非流动负债包括长期借款、应付债券等。（二）清偿原则1.企业应按照法定顺序清偿债务，优先清偿职工工资、社会保险费用、法定补偿金等。2.债务清偿应遵循公平、公正的原则，确保各债权人的合法权益得到保障。（三）清偿方式1.现金清偿企业以现金方式清偿债务的，应按照债务金额进行支付。2.非现金资产清偿企业以非现金资产清偿债务的，应按照公允价值对非现金资产进行评估，并以评估价值清偿债务。非现金资产清偿债务的，应按照规定计算缴纳相关税费。七、清算期间费用扣除（一）允许扣除的费用1.清算费用，如前所述，包括清算人员工资、办公费、差旅费等。2.与清算有关的税费，如印花税、土地增值税等。3.企业在清算期间发生的合理的资产损失，如固定资产盘亏、存货损失等，应按照规定在税前扣除。（二）不得扣除的费用1.企业在清算期间发生的与取得收入无关的支出，如赞助支出、罚款等，不得在税前扣除。2.超过规定标准的费用，如超过工资薪金总额14%的职工福利费、超过利润总额12%的公益性捐赠支出等，不得在税前扣除。八、税收优惠政策的处理（一）减免税政策企业在清算期间，已享受的减免税优惠政策应按照规定进行处理。对于尚未到期的减免税优惠，应根据实际情况确定是否继续享受或进行调整。（二）税收抵免政策企业在清算期间，已享受的税收抵免政策应按照规定进行处理。对于尚未使用的税收抵免额度，应根据实际情况确定是否可以继续使用或进行调整。九、清算程序（一）成立清算组企业应当在解散事由出现之日起15日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。（二）通知和公告债权人清算组应当自成立之日起10日内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算组申报其债权。（三）清理财产、编制资产负债表和财产清单清算组应当对企业的财产、债权、债务进行全面清理，编制资产负债表和财产清单。（四）处理与清算有关的未了结业务清算组应当处理企业与清算有关的未了结业务，包括但不限于销售合同的履行、租赁合同的解除等。（五）清缴税款清算组应当按照规定计算并缴纳企业所得税，结清税款。（六）清理债权、债务清算组应当清理企业的债权、债务，收回债权，清偿债务。（七）分配剩余财产企业清算后的剩余财产，应按照股东的出资比例或者持有的股份比例进行分配。（八）制作清算报告清算组在完成清算工作后，应当制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送主管税务机关。十、税务管理与监督（一）税务登记管理企业在进行清算前，应向主管税务机关办理税务注销登记。税务机关应及时受理企业的注销申请，对企业的税务登记信息进行清理。（二）纳税申报管理税务机关应加强对企业所得税清算申报的管理，审核企业申报资料的真实性、完整性和准确性。对申报资料不符合要求的，应及时通知企业进行补充或更正。（三）税款征收管理税务机关应按照规定及时征收企业所得税清算税款，确保国家税收收入足额入库。对企业未按规定缴纳税款的，应依法采取税收保全措施和强制执行措施。（四）监督检查税务机关应定期对企业所得税清算情况进行监督检查，检查企业是否按照规定进行清算申报、计算清算所得、缴纳税款等。对发现的问题，应及时责令企业进行整改，并依法进行处理。十一、法律责任（一）企业的法律责任1.企业未按照规定期限办理清算申报或报送清算资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。2.企业在清算过程中，隐匿财产、对资产负债表或者财产清单作虚假记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产的，由税务机关责令改正，对企业处隐匿财产或者未清偿债务前分配公司、企业财产金额百分之五以上百分之十以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一万元以上十万元以下的罚款。3.企业在清算过程中，不按照规定计算缴纳企业所得税的，由税务机关