2025年会计类考试审计高频考点真题试卷含答案

2025年会计类考试审计高频考点练习题试卷含答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关注册会计师对函证过程控制的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当对被询证者的地址信息进行核对，确保询证函寄往正确的地址B.若被询证者以传真方式回函，注册会计师应当直接接收并要求被询证者寄回询证函原件C.注册会计师通过跟函方式发出询证函时，应当由被审计单位员工陪同前往被询证者处D.注册会计师应当将发出和收回询证函的情况形成审计工作底稿答案：C解析：跟函时，注册会计师应当独自或在被审计单位员工陪同下前往，但需保持对询证函的控制，防止被审计单位拦截、篡改询证函。2.下列各项中，不属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时应当实施的审计程序的是（）。A.分析程序B.观察和检查C.重新执行D.询问管理层和其他人员答案：C解析：重新执行属于控制测试的程序，用于测试内部控制是否有效运行，而非风险评估阶段的程序。3.针对存货监盘，下列说法中正确的是（）。A.存货监盘的目的是确定存货的数量和状况B.注册会计师应当对所有存货实施监盘程序C.对于存放在第三方的存货，注册会计师无需实施任何审计程序D.存货监盘结束时，注册会计师只需记录已监盘存货的数量答案：A解析：存货监盘的主要目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；注册会计师可根据情况对部分存货实施抽盘；对第三方存货需实施函证、检查相关文件等程序；监盘结束时需关注盘点表单是否连续编号并全部收回。4.下列有关实质性程序的说法中，错误的是（）。A.实质性程序包括细节测试和实质性分析程序B.注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序C.注册会计师可以将实质性程序与控制测试结合使用，以提高审计效率D.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序答案：B解析：注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，但“所有”并非指每一个具体项目，而是针对重大项目。5.下列有关审计报告日期的说法中，正确的是（）。A.审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期B.审计报告日期应当晚于管理层签署已审计财务报表的日期C.注册会计师可以在审计报告日后获取管理层书面声明D.审计报告日期应当与财务报表批准报出日一致答案：B解析：审计报告日期不应早于管理层签署已审计财务报表的日期；管理层书面声明的日期应当与审计报告日期一致；财务报表批准报出日通常晚于审计报告日期。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师在确定是否实施函证时应当考虑的因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.函证程序针对的认定C.被询证者对函证事项的了解程度D.预期被询证者回复询证函的能力或意愿答案：ABCD解析：注册会计师在确定是否实施函证时，需考虑重大错报风险、函证针对的认定、被询证者的了解程度及回复意愿等因素。2.下列有关控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.如果预期控制运行有效，注册会计师应当实施控制测试C.控制测试的范围与控制执行的频率呈反向变动关系D.注册会计师可以通过询问、观察、检查和重新执行实施控制测试答案：ABD解析：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，二者呈同向变动关系。3.针对销售与收款循环的重大错报风险，下列各项中可能表明存在收入确认舞弊风险的迹象有（）。A.被审计单位在年末临近期末时发生大量收入交易B.被审计单位的客户付款条件与行业惯例不符，如长期挂账C.被审计单位的收入增长幅度显著高于同行业平均水平D.被审计单位对商品验收条款作出特别约定，如客户仅在验收后确认付款答案：ABC解析：D选项属于正常商业条款，不直接表明舞弊风险；ABC均可能涉及提前确认收入或虚构收入。4.下列有关注册会计师对会计估计审计的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当评价管理层作出会计估计时使用的重大假设的合理性B.注册会计师应当测试与会计估计相关的控制运行的有效性C.注册会计师应当考虑会计估计的不确定性是否会导致特别风险D.注册会计师可以通过复核上期财务报表中会计估计的结果来获取有关本期会计估计的审计证据答案：ACD解析：是否测试与会计估计相关的控制运行有效性，取决于注册会计师对控制的评估，并非必须实施。5.下列各项中，可能导致注册会计师发表非无保留意见的情形有（）。A.管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明B.注册会计师无法对某项重大存货实施监盘且无其他替代程序C.财务报表存在重大错报但管理层拒绝调整D.被审计单位持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露答案：ABC解析：D选项应发表带持续经营重大不确定性段落的无保留意见，不属于非无保留意见。三、简答题（本题型共6小题，其中第1至第5小题每小题6分，第6小题5分，共35分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2024年度财务报表审计中，注册会计师注意到以下情况：（1）甲公司2024年12月31日存货余额为8000万元，其中3000万元存放在外地仓库，因交通管制无法在资产负债表日实施监盘；（2）甲公司对部分存货采用成本与可变现净值孰低计量，但未对过时存货计提跌价准备，注册会计师评估认为应补提跌价准备500万元，管理层拒绝调整。要求：针对上述情况（1）和（2），分别指出注册会计师应实施的审计程序或考虑的审计意见类型。答案：（1）针对外地仓库存货：注册会计师应实施替代审计程序，如检查存货收发记录、运输单据、仓储合同，向第三方函证存货数量和状况；若无法实施替代程序，应考虑对审计意见的影响（可能发表保留或无法表示意见）。（2）针对未计提跌价准备：存货跌价准备的错报金额500万元，若超过财务报表整体的重要性（假设重要性为400万元），属于重大错报且管理层拒绝调整，应发表保留或否定意见（若错报广泛影响财务报表）。2.注册会计师在对乙公司2024年度财务报表审计时，对销售交易实施细节测试，选取的样本中发现以下错报：（1）一笔金额为200万元的销售交易，发货单日期为2024年12月30日，发票日期为2025年1月5日，乙公司将其确认为2024年度收入；（2）一笔金额为150万元的销售交易，客户已于2024年12月28日验收，但乙公司未在2024年度确认收入，而是在2025年1月10日确认。要求：分别指出上述错报影响的认定，并说明理由。答案：（1）影响营业收入的“截止”认定。发货单日期在2024年，发票日期在2025年，乙公司提前确认收入，导致2024年度多计收入，违反截止认定。（2）影响营业收入的“完整性”认定。客户已在2024年验收，商品控制权已转移，乙公司未在2024年确认收入，导致收入未完整记录，违反完整性认定。3.丙公司2024年度财务报表审计中，注册会计师拟对银行存款实施函证程序。已知丙公司在5家银行开立了账户，其中A银行账户余额为100万元，B银行账户余额为5000万元（为主要资金账户），C银行账户已于2024年6月注销，D银行账户为保证金账户（余额200万元），E银行账户为境外账户（余额300万元）。要求：指出注册会计师应函证的银行账户，并说明理由。答案：注册会计师应函证所有银行账户，包括已注销的C银行账户和境外E银行账户。理由：函证银行存款不仅包括当前余额，还包括销户账户（以确认是否存在未记录的负债或担保）；所有银行账户（包括零余额、已销户）均需函证，以获取关于银行借款、担保等或有负债的信息；B银行作为主要账户必须函证，A、D、E账户虽余额较小但可能涉及其他重要信息（如质押、冻结），也应函证。4.丁公司是一家生产型企业，2024年因市场需求变化，部分产品滞销。注册会计师在审计时发现，丁公司2024年末存货余额为1.2亿元，其中原材料余额4000万元，在产品余额3000万元，产成品余额5000万元。注册会计师计划实施存货监盘程序。要求：针对不同类型存货（原材料、在产品、产成品），分别指出注册会计师在监盘时应关注的重点。答案：（1）原材料：关注数量是否与领料单、入库单一致；是否存在过时、变质的情况（如长期未领用的原材料）；计价方法是否一贯（如先进先出法或加权平均法）。（2）在产品：关注完工程度的估计是否合理（可通过观察生产状态、核对生产记录）；约当产量的计算是否准确；是否存在长期停滞的在产品（可能需计提减值）。（3）产成品：关注是否存在滞销产品（如库龄超过1年）；检查产品质量（是否存在损坏、过期）；核对产成品数量与销售订单、出库单是否匹配，确认是否存在已销售未出库的情况（可能涉及收入截止问题）。5.戊公司2024年度财务报表审计中，注册会计师发现以下与关联方交易相关的事项：（1）戊公司与控股股东控制的子公司签订了金额为8000万元的采购合同，采购价格比市场公允价格高20%；（2）戊公司在财务报表附注中仅披露了关联方关系的性质，未披露交易金额和定价政策。要求：指出注册会计师应实施的审计程序及对审计意见的影响。答案：审计程序：①检查采购合同，获取市场价格数据，验证交易价格的公允性；②询问管理层交易定价的合理性，获取书面声明；③检查财务报表附注，确认关联方交易的披露是否符合企业会计准则要求（包括交易金额、定价政策、未结算金额等）。对审计意见的影响：若关联方交易价格不公允且未调整，可能导致财务报表存在重大错报（如高估采购成本或低估利润）；若未披露交易金额和定价政策，属于披露不充分，违反完整性认定。若上述错报重大且广泛，注册会计师应发表保留或否定意见。6.己公司2024年度财务报表审计中，注册会计师完成审计工作后，发现以下事项：（1）2025年2月10日，己公司发生重大火灾，导致主要生产设备损毁，预计损失3000万元（已超过重要性水平2000万元）；（2）2025年3月5日，己公司管理层签署了已审计财务报表，注册会计师于3月10日完成审计报告。要求：指出注册会计师对上述期后事项的责任及应采取的措施。答案：（1）火灾发生在审计报告日（3月10日）前，属于第二时段期后事项（资产负债表日后至审计报告日之间发生的事项）。注册会计师应实施审计程序（如询问管理层、获取最新资料），评估该事项对财务报表的影响。若该事项为非调整事项，但对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，应要求管理层在财务报表附注中披露；若管理层拒绝披露，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段或发表非无保留意见。（2）管理层签署已审计财务报表的日期（3月5日）不应晚于审计报告日期（3月10日），注册会计师应确保审计报告日期不早于管理层签署财务报表的日期，并在此日期前获取所有必要的审计证据。四、综合题（本题型共1题，共25分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2024年度财务报表。甲公司是一家上市公司，主要从事电子产品的生产与销售，2024年财务报表列示的营业收入为8亿元，净利润为6000万元，财务报表整体的重要性为500万元。资料一：注册会计师在风险评估阶段了解到以下情况：（1）甲公司2024年推出新型智能手表，市场反响良好，营业收入较2023年增长40%（行业平均增长率为15%）；（2）甲公司为扩大生产，2024年1月向银行借入3年期专项借款2亿元，用于建设新生产线，年利率6%，按年付息；（3）甲公司2024年12月31日应收账款余额为1.2亿元，较2023年末增长50%，其中账龄1年以上的应收账款占比30%（2023年为15%）；（4）甲公司2024年计提坏账准备800万元，较2023年增加200万元。资料二：注册会计师在进一步审计程序中发现以下事项：（1）甲公司2024年12月31日对新型智能手表计提存货跌价准备50万元，注册会计师通过市场调研发现，该型号手表因技术更新，市场价格已下跌30%，预计可变现净值较成本低1200万元；（2）甲公司将2024年12月31日尚未完工的新生产线借款利息500万元（符合资本化条件）计入当期财务费用；（3）甲公司2024年12月确认一笔向关联方销售智能手表的收入1亿元（成本6000万元），该交易价格比市场公允价格高50%，且款项尚未收回；（4）注册会计师对甲公司应收账款实施函证，回函率为60%，未回函的应收账款余额为4000万元，注册会计师实施了替代程序，发现其中2000万元的销售合同无客户签字，发货单与物流记录不一致。要求：1.结合资料一，识别甲公司2024年度财务报表存在的重大错报风险，并指出影响的认定（至少4项）。2.针对资料二中的事项（1）至（4），分别指出存在的错报金额（如有），并说明理由。3.结合资料一和资料二，判断注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。答案：1.重大错报风险及影响的认定：（1）营业收入增长异常（40%vs行业15%）：可能存在高估收入的风险，影响营业收入的“发生”认定和应收账款的“存在”认定。（2）应收账款余额增长50%且账龄1年以上占比上升：可能存在坏账准备计提不足的风险，影响应收账款的“计价和分摊”认定。（3）新生产线专项借款利息处理：可能存在利息资本化金额错误的风险，影响在建工程的“计价和分摊”认定及财务费用的“