2025年注册会计师考试《会计》合并财务报表专项训练试题

2025年注册会计师考试《会计》合并财务报表专项训练试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案。答案写在答题卡相应位置上。错选、不选均不得分。）1.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。2024年1月1日，甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资账面价值为8000万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元。乙公司2024年度实现净利润5000万元，宣告发放现金股利1000万元。甲公司2024年度个别财务报表中应确认的投资收益为（）万元。A.4000B.4800C.4000D.50002.甲公司2023年12月31日资产负债表中“长期股权投资”项目余额为6000万元，其中包含对乙公司投资，该投资采用成本法核算。甲公司2024年1月1日取得乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，甲公司支付对价为25000万元，另支付直接相关费用300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应调整“长期股权投资”项目的金额为（）万元。A.0B.2000C.3000C.40003.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“存货”项目余额为1000万元，其中包含对乙公司销售的商品，售价为2000万元，成本为1500万元，乙公司至2023年12月31日已将该批商品全部售出。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“存货”项目的金额为（）万元。A.500B.650C.800D.10004.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“固定资产”项目余额为5000万元，其中包含对乙公司购入的设备，该设备于2023年1月1日购入，原价为2000万元，甲公司购入时支付价款为1800万元，乙公司购入时支付价款为2200万元。假定该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，甲公司和乙公司均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目的金额为（）万元。A.0B.200C.400D.6005.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“应付账款”项目余额为2000万元，其中包含应付乙公司的款项，该款项为甲公司2023年1月1日销售商品给乙公司而形成，售价为3000万元，成本为2000万元，乙公司至2023年12月31日尚未支付该款项。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“应付账款”项目的金额为（）万元。A.3000B.3360C.2600D.20006.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“长期借款”项目余额为1000万元，其中包含甲公司为购买乙公司而发行的债券，该债券于2023年1月1日发行，面值1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，甲公司发行时支付价款为950万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“长期借款”项目的金额为（）万元。A.1000B.950C.1050D.1007.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“投资性房地产”项目余额为2000万元，其中包含甲公司2023年1月1日购入的乙公司厂房，该厂房原价为3000万元，甲公司购入时支付价款为2500万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“投资性房地产”项目的金额为（）万元。A.0B.500C.1000D.15008.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“其他综合收益”项目余额为500万元，其中包含甲公司对乙公司投资的公允价值变动收益100万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“其他综合收益”项目的金额为（）万元。A.100B.0C.400D.5009.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“递延所得税负债”项目余额为300万元，其中包含甲公司对乙公司投资的递延所得税负债。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“递延所得税负债”项目的金额为（）万元。A.300B.0C.200D.10010.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“其他非流动负债”项目余额为1000万元，其中包含甲公司为购买乙公司而发行的可转换公司债券，该债券于2023年1月1日发行，面值1000万元，转股价格为每股10元，乙公司至2023年12月31日尚未转股。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“其他非流动负债”项目的金额为（）万元。A.1000B.0C.900D.100二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在答题卡相应位置上。）1.下列关于合并财务报表编制的说法中，正确的有（）。A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表编制B.合并财务报表的编制基础是母公司和子公司个别财务报表C.合并财务报表的编制过程中需要编制合并工作底稿D.合并财务报表的编制需要抵销内部交易的影响2.下列关于长期股权投资与所有者权益合并抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司个别财务报表中确认的长期股权投资与子公司所有者权益应当全额抵销B.子公司当期实现的净利润，应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益C.子公司宣告发放的现金股利，应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益D.子公司当期发生的净亏损，应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益3.下列关于内部债权债务合并抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司个别财务报表中确认的应收账款与子公司应付账款应当全额抵销B.内部应收账款计提的坏账准备，应当予以抵销C.母公司个别财务报表中确认的长期借款与子公司应付债券应当全额抵销D.内部债券利息收入与利息费用应当予以抵销4.下列关于内部存货交易合并抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司个别财务报表中确认的存货与子公司应付账款应当全额抵销B.内部存货交易产生的未实现利润，应当全额抵销C.内部存货交易产生的未实现利润，应当根据存货的剩余期限进行分摊抵销D.内部存货交易产生的未实现利润，只有在子公司已售出时才予以抵销5.下列关于内部固定资产交易合并抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司个别财务报表中确认的固定资产与子公司应付账款应当全额抵销B.内部固定资产交易产生的未实现利润，应当全额抵销C.内部固定资产交易产生的未实现利润，应当根据固定资产的剩余折旧期限进行分摊抵销D.内部固定资产交易产生的未实现利润，只有在子公司已使用时才予以抵销6.下列关于内部无形资产交易合并抵销分录的说法中，正确的有（）。A.母公司个别财务报表中确认的无形资产与子公司应付账款应当全额抵销B.内部无形资产交易产生的未实现利润，应当全额抵销C.内部无形资产交易产生的未实现利润，应当根据无形资产的剩余摊销期限进行分摊抵销D.内部无形资产交易产生的未实现利润，只有在子公司已使用时才予以抵销7.下列关于合并现金流量表编制的说法中，正确的有（）。A.合并现金流量表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的现金流量表编制B.合并现金流量表的编制基础是母公司和子公司个别现金流量表C.合并现金流量表的编制过程中需要编制合并工作底稿D.合并现金流量表的编制需要抵销内部交易的影响8.下列关于合并所有者权益变动表编制的说法中，正确的有（）。A.合并所有者权益变动表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的所有者权益变动表编制B.合并所有者权益变动表的编制基础是母公司和子公司个别所有者权益变动表C.合并所有者权益变动表的编制过程中需要编制合并工作底稿D.合并所有者权益变动表的编制需要抵销内部交易的影响9.下列关于合并财务报表信息披露的说法中，正确的有（）。A.合并财务报表应当披露企业集团的构成B.合并财务报表应当披露主要会计政策C.合并财务报表应当披露合并财务报表的编制基础D.合并财务报表应当披露内部交易的披露情况10.下列关于合并财务报表编制过程中需要考虑的因素的说法中，正确的有（）。A.需要考虑母公司和子公司的会计政策是否一致B.需要考虑母公司和子公司之间的内部交易C.需要考虑母公司和子公司之间的内部未实现利润D.需要考虑母公司和子公司之间的内部未实现损失三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”。答案写在答题卡相应位置上。）1.合并财务报表的编制只适用于母公司拥有其子公司80%以上有表决权股份的情况。（×）2.子公司当期实现的净利润，应当全额抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益。（√）3.内部应收账款计提的坏账准备，不需要在合并工作底稿中予以抵销。（×）4.内部存货交易产生的未实现利润，只有在子公司已售出时才予以抵销。（×）5.内部固定资产交易产生的未实现利润，应当全额抵销。（√）6.内部无形资产交易产生的未实现利润，只有在子公司已使用时才予以抵销。（×）7.合并现金流量表需要抵销内部交易的影响。（√）8.合并所有者权益变动表不需要抵销内部交易的影响。（×）9.合并财务报表应当披露企业集团的构成。（√）10.合并财务报表编制过程中不需要考虑母公司和子公司之间的内部未实现损失。（×）四、计算分析题（本题型共4小题，每小题5分，共20分。请根据题目要求，列出计算步骤和公式，计算出正确答案。答案写在答题卡相应位置上。）1.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“存货”项目余额为1000万元，其中包含对乙公司销售的商品，售价为2000万元，成本为1500万元，乙公司至2023年12月31日已将该批商品全部售出。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“存货”项目的金额为多少万元？解答：抵销“存货”项目的金额=售价-成本=2000万元-1500万元=500万元增值税部分不需要抵销，因为乙公司已将该批商品全部售出，增值税已实现。2.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“固定资产”项目余额为5000万元，其中包含对乙公司购入的设备，该设备于2023年1月1日购入，原价为2000万元，甲公司购入时支付价款为1800万元，乙公司购入时支付价款为2200万元。假定该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，甲公司和乙公司均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目的金额为多少万元？解答：甲公司购入时支付的价款为1800万元，乙公司购入时支付的价款为2200万元，因此内部交易产生的未实现利润为2200万元-1800万元=400万元。甲公司和乙公司均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，因此每年应计提的折旧额为400万元/5年=80万元。甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目的金额为400万元。3.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“应付账款”项目余额为2000万元，其中包含应付乙公司的款项，该款项为甲公司2023年1月1日销售商品给乙公司而形成，售价为3000万元，成本为2000万元，乙公司至2023年12月31日尚未支付该款项。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“应付账款”项目的金额为多少万元？解答：抵销“应付账款”项目的金额=售价+增值税=3000万元+3000万元*13%=3000万元+390万元=3390万元。4.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“长期借款”项目余额为1000万元，其中包含甲公司为购买乙公司而发行的债券，该债券于2023年1月1日发行，面值1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，甲公司发行时支付价款为950万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“长期借款”项目的金额为多少万元？解答：甲公司发行时支付价款为950万元，因此内部交易产生的未实现损失为1000万元-950万元=50万元。甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“长期借款”项目的金额为1000万元。五、综合题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。请根据题目要求，列出计算步骤和公式，计算出正确答案。答案写在答题卡相应位置上。）1.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“存货”项目余额为1000万元，其中包含对乙公司销售的商品，售价为2000万元，成本为1500万元，乙公司至2023年12月31日已将该批商品全部售出。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“存货”项目和“应付账款”项目的金额分别为多少万元？并列出相应的抵销分录。解答：抵销“存货”项目的金额=售价-成本=2000万元-1500万元=500万元抵销“应付账款”项目的金额=售价+增值税=3000万元+390万元=3390万元抵销分录如下：借：应付账款3390贷：存货500贷：未实现利润28902.甲公司2023年12月31日个别资产负债表中“固定资产”项目余额为5000万元，其中包含对乙公司购入的设备，该设备于2023年1月1日购入，原价为2000万元，甲公司购入时支付价款为1800万元，乙公司购入时支付价款为2200万元。假定该设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，甲公司和乙公司均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目和“累计折旧”项目的金额分别为多少万元？并列出相应的抵销分录。解答：甲公司购入时支付的价款为1800万元，乙公司购入时支付的价款为2200万元，因此内部交易产生的未实现利润为2200万元-1800万元=400万元。甲公司和乙公司均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，因此每年应计提的折旧额为400万元/5年=80万元。甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目的金额为400万元。抵销“累计折旧”项目的金额为80万元。抵销分录如下：借：固定资产400贷：累计折旧80贷：未实现利润320本次试卷答案如下一、单项选择题答案及解析1.答案：A解析：甲公司2024年度个别财务报表中应确认的投资收益为乙公司2024年度实现的净利润减去宣告发放的现金股利，即5000万元-1000万元=4000万元。2.答案：B解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应调整“长期股权投资”项目的金额为乙公司可辨认净资产公允价值与甲公司支付对价的差额，即30000万元-25000万元=5000万元。由于甲公司原长期股权投资账面价值为6000万元，因此需要调减2000万元。3.答案：D解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“存货”项目的金额为该批商品的售价减去成本，即2000万元-1500万元=500万元。增值税部分不需要抵销，因为乙公司已将该批商品全部售出，增值税已实现。4.答案：C解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“固定资产”项目的金额为内部交易产生的未实现利润，即2200万元-1800万元=400万元。5.答案：B解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“应付账款”项目的金额为该批商品的售价加上增值税，即3000万元+390万元=3390万元。6.答案：A解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“长期借款”项目的金额为该债券的面值，即1000万元。7.答案：D解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“投资性房地产”项目的金额为内部交易产生的未实现利润，即3000万元-2500万元=500万元。8.答案：A解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“其他综合收益”项目的金额为对乙公司投资的公允价值变动收益，即100万元。9.答案：A解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“递延所得税负债”项目的金额为该递延所得税负债的账面价值，即300万元。10.答案：A解析：甲公司2024年1月1日合并工作底稿中应抵销“其他非流动负债”项目的金额为该可转换公司债券的面值，即1000万元。二、多项选择题答案及解析1.答案：ABCD解析：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表编制，其编制基础是母公司和子公司个别财务报表，编制过程中需要编制合并工作底稿，并且需要抵销内部交易的影响。2.答案：ABCD解析：母公司个别财务报表中确认的长期股权投资与子公司所有者权益应当全额抵销，子公司当期实现的净利润应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益，子公司宣告发放的现金股利应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益，子公司当期发生的净亏损应当抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益。3.答案：ABCD解析：母公司个别财务报表中确认的应收账款与子公司应付账款应当全额抵销，内部应收账款计提的坏账准备应当予以抵销，母公司个别财务报表中确认的长期借款与子公司应付债券应当全额抵销，内部债券利息收入与利息费用应当予以抵销。4.答案：BCD解析：内部存货交易产生的未实现利润，应当根据存货的剩余期限进行分摊抵销，只有在子公司已售出时才予以抵销。母公司个别财务报表中确认的存货与子公司应付账款不需要全额抵销。5.答案：BCD解析：内部固定资产交易产生的未实现利润，应当根据固定资产的剩余折旧期限进行分摊抵销，只有在子公司已使用时才予以抵销。母公司个别财务报表中确认的固定资产与子公司应付账款不需要全额抵销。6.答案：BCD解析：内部无形资产交易产生的未实现利润，应当根据无形资产的剩余摊销期限进行分摊抵销，只有在子公司已使用时才予以抵销。母公司个别财务报表中确认的无形资产与子公司应付账款不需要全额抵销。7.答案：ABCD解析：合并现金流量表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的现金流量表编制，其编制基础是母公司和子公司个别现金流量表，编制过程中需要编制合并工作底稿，并且需要抵销内部交易的影响。8.答案：CD解析：合并所有者权益变动表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体进行的所有者权益变动表编制，其编制基础是母公司和子公司个别所有者权益变动表，编制过程中需要编制合并工作底稿，并且需要抵销内部交易的影响。9.答案：ABCD解析：合并财务报表应当披露企业集团的构成，主要会计政策，合并财务报表的编制基础，以及内部交易的披露情况。10.答案：ABCD解析：合并财务报表编制过程中需要考虑母公司和子公司的会计政策是否一致，需要考虑母公司和子公司之间的内部交易，需要考虑母公司和子公司之间的内部未实现利润，以及内部未实现损失。三、判断题答案及解析1.答案：×解析：合并财务报表的编制不仅适用于母公司拥有其子公司80%以上有表决权股份的情况，还适用于其他能够控制子公司的情形。2.答案：√解析：子公司当期实现的净利润，应当全额抵销母公司个别财务报表中确认的投资收益，这是合并财务报表编制的基本原则。3.答案：×解析：内部应收账款计提的坏账准备，需要在合并工作底稿中予以抵销，以避免重复计算。4.答案：×解析：内部存货交易产生的未实现利润，应当在子公司未售出时予以抵销，以反映集团整体的财务状况。5.答案：√解析：内部固定资产交易产生的未实现利润，应当全额抵销，以避免重复计算。6.答案：×解析：内部无形资产交易产生的未实现利润，在子公司未使用时也需要予以抵销，以反映集团整体的财务状况。7.答案：√解析：合并现金流量表需要抵销内部交易的影响，以反映集团整体的现金流量情况。8.答案：×解析：合并所有者权益变动表需要抵销内部交易的影响，以反映集团整体的所有者权益变动情况。9.答案：√解析：合并财务报表应当披露企业集团的构成，这是合并财务报表披露的基本要求。10.答案：×解析：合并财务报表编制过程中需要考虑母公司和