财务会计典型试题及例题分析

/第一章总论

近三年题型及分数分布

单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计

题分题分题分题分题分200211

112003

12

122004

12

12考点分析一.

重点难点列示1.

会计核算前提的内容和作用2.

会计核算一般原则的内容和要求3.

会计要素的概念和特征二.典型试题及例题分析（一）会计核算前提的内容和作用会计核算的根本前提是对会计核算所处的的时间、空间环境所作的合理设定。学习会计核算的根本前提，一是掌握前提的根本概念，二是明确前提的主要作用。1.会计主体是指会计信息所反映的特定单位。它不同于法律主体的范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体与法律主体是不一致的，譬如证券投资基金会计与企业会计就存在明显的差异，证券投资基金会计以证券投资基金为核算主体，证券投资基金只是会计主体而不是法律主体。一是将证券投资基金的管理主体—－基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区别开，二是将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开。2.持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。持续经营前提的主要作用是它对企业选择会计政策产生很大影响。3.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。由于会计分期，产生了当前与其它期的差异，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法。4.货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。我国采用人民币为记帐本位币，如果以某种外币作为记帐本位币，提供应境内的财务会计报告应当折算为人民币。【例题1】单项选择题导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的根本前提和原则是（）(1999年试题)A、谨慎性原则B、历史本钱原则C、会计分期D、

货币计量【答案】C【解析】这是会计核算前提的典型考题。由于会计分期，产生了当前与其它期的差异，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现应收、应付、递延、预提这样的会计处理方法,所以此题选项为“会计分期〞。（二）.会计核算一般原则的内容和要求会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准,共有十三项原则，这十三项原则被分为：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。1.

衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则主要包括：客观性原则、一贯性原则、可比性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则。特别重要的是：（1）

客观性原则：是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。它包括三层含义：真实性，准确性和可验证性。（2）

可比性原则：可比性原则要求会计核算按照国家统一的会计制度规定进行，强调企业之间的信息可比，会计处理方法的统一是可比的基础。（3）

一贯性原则：是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。一般只有两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是变更之后能够更恰当的反映企业财务状况和经营成果。【例题2】多项选择题某股份有限公司的以下做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）。（2003年试题）A.

因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产本钱B.

因预计发生的年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C.

因客户的财务状况好转，将坏帐准备的计提比例由应收帐款余额的30%降为15%D.

因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理E.

因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为本钱法核算【答案】CDE【解析】此题有关法规发生变化要求企业改变会计政策，例如D选项，此题改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务状况和经营成果，例如C、E选项。【例题3】（2000年试题）以下工程中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）A.

鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备B.

鉴于利润方案完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.

鉴于某项专有技术已经陈旧，将其帐面价值一次性核销D.

鉴于某项固定资产经改进性能提高，决定延长其折旧年限E.

鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为本钱法核算【答案】BE【解析】同例题2。A选项属于有关法规发生变化要求企业改变会计政策，C、D选项属于改变会计政策和会计估计后能够更恰当反映企业的财务状况和经营成果。BE选项违背了允许变更政策的两条标准。2.确认和计量的一般原则会计工作程序即确认、计量、记录和报告的过程，所以确认、计量原则非常重要。这类原则即使直接作为试题出现，也必然与实际业务相结合。确认和计量的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史本钱原则、划分收益性支出和资本性支出的原则。需要关注的是：（1）.历史本钱原则。历史本钱原则要求企业各项资产要按取得时实际本钱计价，所以，在持续经营条件下，除法律、行政法规和国家统一会计制度作出规定以外，企业一律不得自行调整其帐面价值。这些规定包括：固定资产估价入帐后，当决算确认其价值后应当调整原帐面价值；当资产发生了减值，按照规定计提相应的减值准备减少资产的帐面价值；等等。本教材在国有企业进行股份制改组一节介绍了按照评估确认价值对原企业资产帐面价值进行调整的方法，由于企业进行股份制改组已不再是持续经营状态，按照法律、行政法规要求对原企业资产帐面价值进行调整。（2）划分收益性支出和资本性支出的原则。划分收益性支出和资本性支出的原则要求将收益性支出列于利润表，计入当期损益，将资本性支出列于资产负债表，作为资产反映，这是一项非常重要的原则。将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，高估资产和当期收益的做法必须被禁止。【例题4】单项选择题企业管理部门使用的固定资产发生的以下支出中，属于收益性支出的是（）。(2002年试题)A.

购入时发生的保险费B.

购入时发生的运杂费C.

发生的日常修理费用D.

购入时发生的安装费用【答案】C【解析】企业购入固定资产发生的保险费、运杂费和安装费属于固定资产到达预定可使用状态前的资本性支出，记入固定资产价值，而修理费用要确认为当期费用。【例题5】2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。(根据2003综合题试题)【答案】按照过错更正进行会计处理，即将尚未摊销的广告费全部补记到“营业费用〞中，长期待摊费用中不得有此项广告费支出。借：营业费用―调整2002年营业费用

200（300-300/2×8/12）

贷：长期待摊费用

200

【解析】“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答〞（财会[2002]18号文）指出：“《企业会计制度》规定，期间费用应当在发生时直接计入当期损益。企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。如果有确凿证据说明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告效劳将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款……〞，该文明确解释只有在未来期间获得“广告效劳〞才可以作为资产负债表的“预付帐款〞，否则就是收益性支出。3．起修正作用的一般原则包括谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。（1）

谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下作出判断时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是不可以滥用此项原则。（2）

对决策产生影响的事项就一定是重要事项。重要性原则强调会计信息的本钱效益，对于重要事项要严格会计程序，分别核算，分项反映，充分披露。（3）

实质重于形式原则，要求企业应当按照交易和事项的经济实际进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算依据。【例题6】多项选择题以下工程中，符合谨慎性原则的会计处理方法有（）。A.

物价上涨时存货计价采用先进先出法B.

计提坏帐账准备C.

固定资产采用加速折旧法D.

计提存货跌价准备E.

在利润较高年度多提资产减值准备，在利润较少年度少提资产减值准备【答案】BCD【解析】此题A选项会导致高估资产和收益，不符合谨慎性原则；E选项属于滥用此项原则。三．会计要素的概念和特征会计要素是会计核算对象的根本分类和报表结构的根本依据，也是确认和计量的根本依据，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。要掌握六大要素的特征，特别是六大要素所共有的特征——在企业经济利益上的表达。(1)

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期给企业带来经济利益。(2)

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益的流出。(3)

所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，即净资产。(4)

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。要注意收入与利得的区别。(5)

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。要注意费用与损失的界限。(6)

利润是指企业一定会计期间的经营成果。要掌握利润各项构成的具体内容。【例题7】判断题如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）（2000年试题）【答案】对【解析】看出资产有三个特征，第一就是要能给企业带来经济利益，这是企业资产最重要的特征，没有了这一特征，就不符合企业资产的定义，当然不能在资产负债表的资产中列示。

【例题8】多项选择题以下交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）。

A、提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确定应收债权

B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益

C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发工程前按期摊销

D、自行开发并按法律程序取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值

E、融资租赁方式租入的固定资产的改进支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧。（2004年试题）

【答案】BCE【解析】此题具有综合性，包含了资产、收入等多项要素的具体核算，第一章所学知识缺乏以答复此题，还要依据其他各章的核算要求。A不符合，应为总价法；D不符合，自行开发无形资产的研发费用应费用化。

【例题9】在我国会计实务中，以下工程能引起资产总额增加的有（）（1996年试题）A．在建工程完工结转固定资产B．计提未到期长期债券投资的利息C．长期投资权益法下实际收到的股利D．

支付融资租入固定资产到期行使购置权的公正价值E．转让短期债券取得净收益【答案】BE【解析】这是较早年度的一种试题形式。分析这类题目，只要看所给出业务的会计分录是否涉及指定的会计报表要素的变化。例如B选项，这项业务的发生需要做以下会计分录：借：长期债权投资-债券投资（应计利息），贷：投资收益，显然使资产总值增加。E选项转让短期债券取得净收益时的会计分录：借：现金，贷：短期投资，贷：投资收益，净收益局部就是资产总值增加局部。

第二章货币资金及应收工程

近三年题型及分数分布

年度单项选择题多项选择题判断题计算及会计处理题综合题合计

题分题分题分题分题分题分200211

11200311

112004

一.

重点难点列示1.

货币资金重点核算内容。包括现金短缺和溢余的核算、金融机构存款短缺的核算以及其他货币资金的核算。2.

货币资金的管理与控制。重点是货币资金管理控制应遵循的根本原则和内部会计控制标准的有关规定；3.

应收票据的计价与贴现；4.

应收账款确认与计价，主要掌握有折扣条件时应收账款确实认；5.

坏账损失确实认标准、坏账准备的计提方法；二.典型试题及例题分析（一）货币资金的重点核算内容对于货币资金主要是掌握一些特定核算，其中包括：1.现金短缺或溢余的核算（1）

有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢〞科目核算；（2）

查明原因后如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的局部，计入“其他应收款〞科目，属于无法查明的其他原因导致现金短缺，经批准后计入“管理费用〞科目；（3）

属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，计入“营业外收入—现金溢余〞科目。2.金融机构存款损失的核算如果有确凿证据说明存在银行或其他金融机构的款项已经局部不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计入“营业外支出〞科目。

【例题1】单项选择题甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的以下事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）。（2003年试题）A.

无法查明原因的现金短缺B.

期末计提带息应收票据利息C.

外币应收账款发生汇兑损失D.

有确凿证据说明存在某金融机构的款项无法收回【答案】D【解析】此题是从利润构成的角度考货币资金的核算。利润总额＝营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额，其中，营业利润＝主营业务收入－主营业务本钱-期间费用。此题D选项是“存在某金融机构的款项无法收回〞，应计入营业外支出，所以不影响营业利润。

3.其他货币资金的核算“其他货币资金〞核算内容有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。“存出投资款〞是《企业会计制度》新增加的“其他货币资金〞的核算内容，是针对企业已经存入证券公司但是尚未进行短期投资的资金进行的核算。有的企业不能正确使用这一科目，将已经存入证券公司的资金继续使用“其他应收款〞科目核算，并且在期末将“其他应收款〞和“应收账款〞合并计提坏账准备，构成会计过错。因此要正确使用“其他货币资金〞科目，掌握其他货币资金的每个明细工程的核算内容。

【例题2】单项选择题以下各项中，不通过“其他货币资金〞科目核算的是（）。（1999年试题）A.信用证存款B.备用金C.信用卡存款D.银行本票存款【答案】B【解析】备用金应通过“其他应收款〞科目核算，不属于其他货币资金的核算内容。

【例题3】单项选择题某企业2002年6月将500万货币资金存入某证券公司，并用其中300万元购置短期债券，2002年12月31日该债券市价为280万元，企业对该项业务在资产负债表及其附表上应反映为（）A.

其他货币资金-存出投资款500万元B.

其他货币资金-存出投资款200万元，短期投资300万元C.

其他货币资金-存出投资款200万元，短期投资280万元及20万元短期投资跌价准备D.

其他应收款200万元，短期投资280万元及20万元短期投资跌价准备

【答案】C【解析】“其他货币资金—存出投资款〞其内容反映企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。此题企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款〞500万，贷记“银行存款〞500万，企业实际购置债券时借记“短期投资〞300万，贷记“其他货币资金—存出投资款〞300万，由于短期投资期末按照本钱市价孰低法计价，所以要考虑计提跌价准备20万元，短期投资在资产负债表上列示其价值280万元。

（二）货币资金的管理与控制货币资金是流动性最强的资产，必须加强管理。现金的管理包括严格控制现金使用范围、保持库存现金限额、不得坐支现金等；银行存款的管理包括账户的管理和银行结算纪律，货币资金的管理和控制是应遵循的原则是：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核、实施定期轮岗制度。货币资金管理和控制的重点要求是掌握内控标准的六条标准和六条标准中的具体内容。《内部会计控制标准-货币资金（试行）》包括：（1）

必须建立货币资金业务岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作；（2）

办理货币资金业务要配备合格人员并进行岗位轮换；（3）

建立严格的授权批准制度，明确审批人的权限和经办人的职责；（4）

加强与货币资金相关的票据管理;（5）

加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章;（6）

建立监督检查制度.

【例题4】以下情形中，不违背《内部会计控制标准——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监督〞原则的是（）。（2002年试题）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作【答案】D【解析】按照《内部会计控制标准-货币资金（试行）》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，此题只能是D选项。

（三）应收票据的计价与贴现应收票据的核算包括以下内容1.

应收票据的计价，即企业收到应收票据时，按照票据的面值入帐；带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的比例计提利息，增加应收票据的帐面价值，同时冲减财务费用。2.

有息票据利息的计算应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限①

假设票据期限按月计，以到期月与出票日相同的那天为到期日；②

假设票据月末出，以到期月份的月末那一天为到期日；③

假设票据期限按天计，按照实际日历天数计算到期日。

【例题5】某公司2004年8月31日销售商品后收到带息应收票据一张，票面价值10万元，票面利率6%，请计算：（1）

假设票据期限为6个月，其到期日为哪一天；（2）

假设票据期限为180天，其到期日为哪一天；（3）

假设票据期限为6个月，2004年12月31日该项应收票据的账面价值是多少；（4）

票据到期收回货款时登记财务费用的金额是多少；（5）

假设2005年票据逾期仍然没有收回货款，该应收债权在资产负债表上如何反映。【答案及解析】（1）

假设票据期限为6个月，以到期月份的月末那一天为到期日，即2005年2月28日；（2）

假设票据期限为180天，按照实际日历天数计算到期日为2005年2月27日，即：27＝180－30－31－30－31－31（算尾）（3）

假设票据期限为6个月，2004年12月31日该项应收票据的账面价值＝10×（1+6％×4/12）＝10.2万元（4）

票据到期收回货款时登记财务费用的金额＝10×6％×2/12＝0.1万元会计处理：借：银行存款10.3贷：应收票据10.2财务费用0.1（5）

假设2005年票据逾期仍然没有收回货款，该应收债权应该按照到期值（10.3万元）结转至应收账款，并按规定计提坏账准备以后在资产负债表上列示。

3.应收票据的贴现：应收票据的贴现相当于银行对企业的短期贷款，但是事先扣除利息即贴现息。银行贴现利息的计算不能按月，只能按天。要能计算：（1）

到期值（2）

贴现天数（3）

贴现息（4）

贴现所得金额【例题6】某企业于4月11日将某股份公司于１月１０日签发的银行承兑带息应收票据向银行贴现，该票据面值每10000元，票据年利率为12％，期限为6个月，贴现利率为10%。该企业实际收到的贴现金额应为（）元。（1996年试题）A.

10600B.

10335C.

10000D.

9735【答案】B【解析】贴现所得金额＝到期值－贴现息=10000×（1+12%×6/12）-[10000×（1+12%×6/12）×10%×（20+31+30+10-1）/360]=10335

4.贴现时对财务费用的影响。由于票据贴现时，是将实际收到款项和应收票据帐面价值的差计入财务费用，所以只有无息票据，才是在贴现时直接将贴现息计入财务费用；对于有息票据，要将票据息与贴现息的差计入财务费用；对于有息票据并于期末已经计提票据利息增加了应收票据账面价值的，将未确认登记的票据息与贴现息的差计入财务费用。

【例题7】2000年7月６日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现，票据面值500000元，2000年6月30日已计利息2000元，尚未计提利息4000元，银行贴现息4200元，该应收票据贴现时应计入财务费用的金额是（）元。A、200B、-200C、4200D、

-2200【答案】A【解析】贴现收入=500000+2000+4000-4200=501800，应收票据账面价值=500000+2000=502000元，财务费用=200元。计：财务费用=4200-4000=200元

5.贴现与风险报酬实质转移的关系财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》指出，企业以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承当，属于以应收债权为质押取得的借款，会计处理是：按照实际收到的款项，借记“银行存款〞科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用〞科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款〞等科目。

企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。

（四）应收账款确认与计价，主要掌握有折扣条件时应收账款确实认；应收账款的计价主要是存在商业折扣和现金折扣的条件下以什么金额入账的问题。按照我国现行规定，应收账款应该按照扣除了商业折扣但是包含现金折扣的金额入账。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣，通常对批发商使用，形成数量折扣；现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国会计实务中在收入确认上使用总价法的方法而不得使用净价法的方法。总价法的方法将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，现金折扣视为财务费用。净价法是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价，多收（付）的金额视为信贷收入（费用），同样计入财务费用。

【例题7】单项选择题某企业产品价目表列明，A产品的销售价格为每件200元（含增值税价），购置200件以上，可获得5%的商业折扣，购置400件以上，可得10%的商业折扣，该企业对外销售给某客户产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，N/30，购货单位于8天内付款。该企业此项销售业务应确认的应收账款为（）元。（根据199×年试题，当年为填空题）A.

66500B.

65170C.

70000D.

68600【答案】A【解析】此题虽然购货单位已经于8天内付款，企业实际收到的销售货款为65170（不考虑相关税费），但是作为销售收入确实认不能将2％的现金折扣扣除。因此此题确认的应收账款＝200×350×（1-5%）=66500元

【例题8】单项选择题某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（1999年试题）A.0B.200C.468D.234【答案】D【提示】此题现金折扣金额＝20000×（1+17%）×1%=234（元）。需要注意的是折扣条件均为购销双方自行确定，如有特定条件，应该按特定条件进行折扣金额的计算。考生可以比较教材第九章【例题8】的折扣条件，分析差异。

（五）坏账及坏账损失1.坏账作为一种资产损失，其确认条件属于所得税法标准的内容。《企业所得税税前扣除方法》[国税发(2000)84号]指出，符合以下条件之一的应收账款，应作为坏账处理:①

债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实缺乏清偿的应收账款；②

债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实缺乏清偿的应收账款；③

债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；④

债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；⑤

逾期3年以上仍未收回的应收账款；2.坏账核算方法有两种：直接转销法和备抵法，企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失；3.计提坏账准备的方法由企业自行确定，但是对全额计提准备要做出限制；计提范围做出规定：坏账准备的计提范围为应收款项，即应收账款和其他应收款，预付账款有确凿证据说明不符合预付账款性质转入其他应收款按规定计提坏账准备，逾期应收票据、有确凿证据说明不能收回或收回可能性不大的未到期应收票据均转入应收账款计提坏账准备；4.备抵法首先要按期估计坏帐损失。估计坏帐损失主要有四种方法：余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。除赊销百分比法以外，其余均采用按差额提取的方法，即应提取的坏帐准备大于账面余额的，按差额提取，应提取的坏帐准备小于账面余额的，按差额冲销。【例题9】多项选择题某企业董事会就企业坏账确实认及核算做出若干规定，以下正确的作法是（）A.

坏账的核算方法按照会计制度规定必须采用备抵法，不得采用直接转销法B.

将不符合预付款性质的预付账款和到期尚未收回款项的应收票据分别转入其他应收款和应收账款计提坏账准备C.

某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差异时对该项应收款项应用个别认定法计提坏账准备D.

对三年以上应收账款仍无望收回时可以按照100％的比例计提坏账准备E.

任何情况下不得对关联方的应收账款按照100％的比例计提坏账准备【答案】ABCD

【例题10】某公司按照应收账款余额1％的比例计提坏账准备，同时对可收回性存在明显差异的应收款项应用个别认定法计提坏账准备，该公司2003年初坏账准备余额为12万元，本期确认发生坏账损失4万元，本期收到上期已经作为坏账损失处理的应收账款8万元，期末应收账款200万元，假设在期末应收账款中有20万元有确凿证据说明只能收回40％，计算本期应计提的坏账准备金额是多少。【答案】（1）

坏账准备余额=180×1%+20×60％＝13.8（万元）（2）

计提的坏账准备金额=13.8-（12-4+8）=-2.2（万元）

【参考会计分录】（1）确认坏账时：借：坏账准备4贷：应收账款4（2）收回已经确认为坏账的应收账款时：借：应收账款8贷：坏账准备8借：银行存款8贷：应收账款8（3）期末冲减坏账准备时：借：坏账准备2.2贷：管理费用2.2

【例题11】某公司从2001年起，将按照原会计制度规定的余额百分比5‰计提准备改为账龄分析法与个别认定法结合计提坏帐准备的方法，并根据实际情况确定3个月以下应收款项估计损失比例为1%，超过3个月应收款项估计损失比例10%，该公司2000年12月31日应收账款情况见下表，应收账款账龄3个月以内超过3个月应收账款金额400万元300

该公司2001年一季度新增应收账款500万元，原3个月以下账龄款项中有200万已经到期收回，原超过3个月的应收账款中100万元已经收回，另有100万有确凿证据说明只能收回20%，假设按照有关规定由应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备改按其他方法要作为会计政策变更处理进行追溯，要求计算：（1）

用改变以后的方法计算2001年初坏账准备的应有余额；（2）

用改变以后的方法计算2001年初应调整的坏账准备金额；（3）

2001年一季度该公司应计提的坏帐准备金额。【答案】（1）

账龄分析法2001年初坏账准备的余额＝400×1%+300×10%=34（万元）（2）

2001年初调整的坏账准备金额＝34－（400+300）×5‰＝30.5（万元）（3）

2001年一季度该公司应计提的坏帐准备金额＝500×1%+[(400-200)+（300-100-100）]×10%+100×80%－34=81(万元)

（六）预付帐款和其他应收款，掌握核算内容预付帐款是指企业按照合同的规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款；其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。

第三章存货近三年题型及分数分布

单项选择题多项选择题判断题计算及会计处理题综合题合计

题分题分题分题分题分题分20022212

34200311.5

11.5200411.512

23.5

考点分析一.

重点难点列示1.

存货确实认2.

存货取得和发出的核算3.

期末存货的计价

二.典型试题及例题分析（一）存货确实认1.存货确实认首先要符合存货的定义，其次要符合存货确认的两个条件。存货的定义是：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料，包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等；存货确认的两个条件与其他所有资产确认的条件一样，一是经济利益很可能流入，二是本钱能够可靠计量。2.存货范围不包括工程物资，特准储藏物资、专项储藏资产、冻结物资、购货约定等。【例题1】按照现行会计制度的规定，在资产负债表中应作为“存货〞工程列示的有（）。（1999年试题）A.分期收款发出商品B.委托加工物资C.委托代销商品7D.在途物资E.生产本钱【答案】ABCDE【解析】此题测试考生对“存货〞所归集的核算科目的熟悉程度。资产负债表中“存货〞工程反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，该工程要根据有关科目进行归集，核算科目包括“物资采购〞、“原材料〞、“库存商品〞、“低值易耗品〞、“包装物〞、“分期收款发出商品〞、“委托加工物资〞、“委托代销商品〞，“受托代销商品〞、“生产本钱〞、“材料本钱差异〞等期末余额减去“存货跌价准备〞、“代销商品款〞后的金额。需要注意“受托代销商品〞虽然并入企业日常核算，但期末资产负债表“存货〞中要将“代销商品款〞的金额减去。

（二）存货取得和发出的计价及核算1.存货取得的计价存货应当以其实际本钱计价。(1)

购入和加工取得存货a.购入和加工取得存货本钱的构成包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。b.存货的采购本钱。存货的采购本钱一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。在发生购货折扣情况下，采购价格是指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。c.存货的加工本钱。存货的加工成包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。d.存货的其他本钱。存货的其他本钱指除采购本钱、加工本钱以外的使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。e.因自然灾害造成的直接材料、直接人工、制造费用损失计入“营业外支出〞，不计入存货本钱；f.仓储费计入“管理费用〞，不计入存货本钱；g.商品流通企业存货的采购本钱只包括采购价格、进口关税和其他税金，其采购费用计入“营业费用〞。【例题2】多项选择题以下工程中，应计入工业企业存货本钱的有（）。（2002年试题）A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失【答案】ABC【解析】AC选项属于采购本钱，B选项属于加工本钱，D选项计入“营业外支出〞，不计入存货本钱。【例题3】单项选择题在某增值税一般纳税企业购入一批商品，进货价格为８０万元，增值税进项税额为13.6万元，所购商品到达后验收发现商品短缺３０％，其中合理损失５％，另２５％的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际本钱为（）万元。（199×年试题）A．７０．２Ｂ．５６Ｃ．８０Ｄ．６０【答案】D【解析】应计入存货的实际本钱=80-80×25%=60万元。存货的采购本钱一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用，这里“直接归属于存货采购的费用〞包括存货运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等等。【例题4】单项选择题某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，其中准予抵扣的进项税为7%，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。（根据2000年试题）A.

6078000B.

6098000C.

6093800D.

【答案】C【解析】该原材料的入帐价值=1200×5000+60000×（1-7%）+20000+18000=6093800（元）。

(2)投资者投入存货投资者投入的原材料，应按投资各方确认的价值，借记“原材料〞科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）〞科目，按确定的出资额，贷记“实收资本〞（或“股本〞）科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价〞科目。【例题5】甲公司和乙公司商定，甲公司以公允价值和计税价值为500万元的产成品对乙公司投资，取得乙公司10%的股权份额，乙公司的所有者权益总额为3000万元。甲公司该产品本钱400万元，产成品运抵乙公司同时开具了增值税专用发票，增值税款85万元。乙公司取得该项存货作为原材料入库，做出乙公司的会计处理。【答案】借：原材料500（按照投资双方确定的价值即公允价值入帐）应交税金-应交增值税（进项税额）85贷：实收资本300（按照权益份额＝3000×10％）资本公积－资本溢价285【解析】从此题看出，投资者投入存货后，在被投资单位作为资产的计价按投资各方约定的价值，作为资本的计价按照该投资者在被投资单位所应享有的权益份额，也就是作为资产的入账价值和作为资本的入账价值标准是不同的。

(3)接受捐赠存货的核算接受捐赠的存货：捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际本钱；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际本钱。【例题6】甲公司于2003年接受捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明材料价值为500万元，增值税85万元，甲公司另用银行存款支付运杂费用合计20万元，其中运费中可抵扣增值税进项税额1万元，甲公司已将接受捐赠材料按照实际本钱法核算入账，要求：计算甲公司接受捐赠时原材料入帐价值、增值税进项税额、待转资产价值的金额。【答案】原材料入帐价值＝500+（20-1）＝519（万元）增值税进项税额＝85+1＝86（万元）待转资产价值＝500+85＝585（万元）【解析】参考接受捐赠时会计处理：借：原材料519（500+20-1）应交税金-应交增值税（进项税额）85应交税金-应交增值税（进项税额）1贷：待转资产价值585银行存款20(4)委托加工存货的消费税问题委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品本钱，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。【例题7】以下税金中，应计入存货本钱的有（）。（2000年试题）A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应税消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E.收购未税矿产品代扣代交的资源税【答案】ACE【解析】税金是否计入本钱是存货本钱构成的一个重要问题。主要涉及两项重要的税金。一是采购时的增值税，属于价外税，即货价中不包含增值税，一般纳税企业购入存货时取得的增值税进项税额不计入存货本钱，小规模纳税企业购入存货时取得的增值税进项税额计入存货本钱。二是委托加工时的消费税，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品本钱，委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方，不构成委托加工应税消费品的本钱。此题AB选项按照上述标准判断；C选项进口原材料交纳的进口关税应计入存货本钱；D选项一般纳税企业进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入存货本钱；E选项收购未税矿产品代扣代交的资源税计入存货本钱。

2.发出存货的计价（1）发出存货的根本计价方法存货发出的根本计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。存货计价方法不同会对企业财务状况、盈亏情况产生不同影响。

【例题8】多项选择题某企业采用先进先出法核算存货，当期物价上涨，以下正确的表述是（）A.

由于期初存货计价低，导致当期收益高B.

由于期初存货计价高，导致当期收益高C.

由于当期销货计价高，导致当期资产计价高D.

由于当期销货计价低，导致当期资产计价高【答案】AD【解析】当期物价上涨说明期初存货计价低，采用先进先出法核算存货，会在当期结转掉低的存货本钱，保存高价存货使得当期资产计价高（D选项），同时结转掉低的存货本钱使得销货本钱低，导致当期收益高。（A选项）（2）发出原料的会计核算a.

生产经营领用原材料计入有关本钱；b.

根本建设、福利部们领用原材料属于改变用途，货价计有关本钱，原增值税进项作“进项税额转出〞；c.

出售原材料即为销售，作“其他业务收入〞和“应交增值税销项税额〞；d.

随商品出售并单独计价的包装物、出租的包装物、没收逾期包装物押金登记“其他业务收入〞，同时将包装物本钱计入“其他业务支出〞；随商品出售但是不单独计价的包装物、出借的包装物没有核算收入，其结转本钱计入“营业费用〞。e.

一次摊销低值易耗品领用时将其本钱计入有关本钱；分次摊销低值易耗品领用时将其本钱计入待摊费用；报废低值易耗品残值冲减当期摊销。

（3）简易计价方法之——方案本钱法方案本钱法是指日常的会计处理，会计期末要通过材料本钱差异的科目，将发出存货和期末存货调整为实际本钱。相关公式：a.实际本钱=方案本钱±本钱差异b.本月材料本钱差异率=（月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异）/（月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱）c.上月材料本钱差异率=月初结存材料的本钱差异/月初结存材料的方案本钱。d.本月发出材料应负担的差异=发出材料的方案本钱×材料本钱差异率材料本钱差异可按存货的类别确定，不能使用一个综合差异率。

【例题9】单项选择题某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用方案本钱核算，A材料方案本钱每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税额为17340元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的本钱差异（超支）为（）元。（2000年试题）A.1099B.1199C.16141D.16241【答案】B【解析】此题为小规模纳税人的采购业务，不得抵扣增值税进项税额，方案本钱法下，A材料的方案本钱＝方案单价×实际数量，所以：A材料发生的本钱差异＝实际本钱-方案本钱＝（102000+17340+1400+359）-5995×20=1199（元）。

【例题10】(单项选择题)某企业期初库存材料方案本钱8000万元，材料本钱差异借方余额500万元，本月２日委托加工发出方案本钱800万元，加工后本月收回没有差异，本月10日购进材料实际本钱2100万元，方案本钱2000万元，本月材料本钱差异的余额是（）。（199×年试题）A．452万元B.552万元C.

450万元D.550万元【答案】D【解析】委托加工业务一般要求使用上月差异率，差异余额=（500+100）-500/8000×800=550万元

【例题11】A工业企业为一般纳税人，增值税税率17%，运费中可抵扣增值税率为7％，原材料按方案本钱核算，单位方案本钱为100元/千克，原材料科目期初余额为6000元，材料本钱差异期初贷方余额755.6万元，本期购入材料100千克，增值税发票注明货款10000元，另发生运输费用1000元，各种款项已经用银行存款支付，材料运到企业后验收入库时实际数量为90千克，其短缺数量中2千克为合理损耗，其他原因待查，要求计算本期购入该材料的实际本钱、方案本钱、材料本钱差异额并计算本期材料本钱差异率。解：本期购入该材料的实际本钱＝(10000+1000×93%)/100×92=10055.6(元)本期购入该材料的方案本钱＝方案单价×实际数量＝100×90＝9000（元）本期购入该材料的本钱差异额＝实际本钱-方案本钱＝10055.6-9000＝1055.6（元，借方）本期材料本钱差异率＝差异额/方案本钱＝（1055.6-755.6）/（6000+9000）×100%＝2%（4）简易计价方法之二——毛利率法毛利率法要掌握简化公式毛利率＝销售毛利/销售净额销售本钱＝销售净额×（1－毛利率）期末存货本钱=期初存货+本期购货－本期销货净额×（1－毛利率）【例题12】单项选择题某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货本钱。2002年5月，甲类商品的月初本钱总额为2400万元，本月购货本钱为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的本钱为（）万元。（2002年试题）A.366B.392C.404D.442【答案】D【解析】甲类商品月末本钱=2400+1500-4550×（1-24%）=442（万元）

（5）简易计价方法之三——零售价法零售价法相关公式：a.

本钱率=(期初存货本钱+本期购货本钱)/（期初存货售价+本期购货售价）b.

期末存货本钱=期末存货售价总额*本钱率c.

本期销售本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱【例题13】单项选择题某零售企业采用零售价法计算期末存货本钱。该企业本月月初存货本钱为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货本钱为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货本钱为（）万元。（2001年试题）A.2100B.2145C.2160D.2190【答案】C【解析】月末存货本钱=(5000+10000-12000)×（3500+7300）÷（5000+10000）=2160（万元）

(三)期末存货计量

存货的期末计量掌握两点：1．存货期末盘点与盘盈盘亏的会计处理对于盘盈和盘亏的存货要先计入“待处理资产损溢〞科目，查明原因后根据不同情况进行相应的会计处理。其具体处理方法如下：盘盈：经批准冲减“管理费用〞科目；盘亏：属于定额内损耗、日常收发计量上的过错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失，经批准计入“管理费用〞科目；由于自然灾害或意外事故造成的存货净损失，经批准计入“营业外支出〞科目。【例题14】（2000年试题）企业发生的原材料盘亏和毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。（2000年试题）A.

自然灾害造成的毁损净损失B.

保管中发生的的定额内自然损耗Ｃ．收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失【答案】Ａ【解析】BCD都属于管理原因的损失应计入管理费用。

【例题15】多项选择题企业对于以下已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。（2001年试题）A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算过错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.因管理不善造成的存货盘亏净损失E.因自然灾害造成的存货盘亏净损失【答案】ABCD【解析】因自然灾害造成的存货盘亏净损失应计入“营业外支出〞。与此考题相近的试题在2001年以前经常出现。2．存货本钱与可变现净值孰低法(1)“本钱〞和“可变现净值〞的含义：本钱与可变现净值孰低法