《中级财务会计》课件-07固定资产

中级财务会计

固定资产

通过本章的学习，熟悉固定资产的概念、计价标准及其价值构成，熟悉固定资产处置的基本流程，熟悉固定资产减值提取的确认与计量方法；掌握固定资产取得、使用、减值和处置所引起的资金运动及其相应的会计核算。学习目的与要求2025/7/243目录固定资产概述固定资产初始计量固定资产后续计量固定资产处置2025/7/244一固定资产概述

小王同学大学毕业后准备自己创业——开办一家机械厂，同学们想一想，小王同学开办工厂需要具备哪些生产条件呢？

同学们可能会想到：他应建造厂房、购买设备、购买原材料等劳动资料和劳动对象，同时还要招募生产工人等。

那么什么是固定资产呢？如何确认固定资产呢？固定资产具有哪些特征？固定资产分为哪几类？这些内容将是本次课程的学习内容。2025/7/245导言2025/7/246目录MULU1.固定资产及其特征2.固定资产的分类3.固定资产的确认条件4.固定资产的计价一、固定资产及其特征（一）固定资产的概念固定资产——是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命——是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量（二）固定资产的特征

2025/7/2481.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产是有形资产

【例题多选题】下列各项中，不可以确认为企业固定资产的有（）。A.生产车间的房屋B.生产设备C.生产用工具、用具、备品备件D.土地使用权2025/7/249【答案】CD

【例题单选题】下列各项中应确认为固定资产的有（）。A.购买的办公大楼B.租出的房屋C.开发并准备出售的商品房D.经营租入的厂房2025/7/2410【答案】A【解析】选项B,属于投资性房地产；选项C，属于存货；选项D，不属于企业的资产。

按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类按所有权分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产自有固定资产融资租入固定资产二、固定资产的分类

二、固定资产的分类

2025/7/2412按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产

未使用固定资产不需用固定资产

土地融资租入固定资产

【例多选】下列各项中，不属于企业固定资产的有（）。A.融资租入的生产设备B.经营租入的办公楼C.生产产品周转使用的劳动保护用品D.为生产产品使用的生产线2025/7/2413【答案】BC【解析】选项A、D应作为企业的固定资产核算；选项B，经营租入的办公楼，企业没有所有权，不作为企业的资产核算；选项C，劳动保护用品作为低值易耗品核算，属于存货。三、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题单选题】财鑫公司购入某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成，该设备整体预计使用年限为15年,A、B、C、D各部件的预计使用寿命分别为10年、15年、20年和12年。财鑫公司应将该设备确认为（）固定资产。A.1项B.2项C.3项D.4项2025/7/2415【答案】D四、固定资产的计价标准2025/7/2416固定资产计价标准原始价值重置成本净值原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。重置成本也称为重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧的余额。小结固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。为了便于对固定资产的管理和核算，固定资产可以从不同的方面进行分类。一项资产要确认为固定资产必须同时满足两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量2025/7/24172025/7/2418二固定资产初始计量同学们想一想，企业固定资产的取得来源主要有哪几个方面？其所发生的支出是否相同？主要包括哪些内容？是否都构成固定资产的成本？这一小节学习固定资产的成本确定问题。2025/7/2419导言2025/7/2420目录MULU1.固定资产初始计量的原则2.外购固定资产3.自行建造固定资产4.其他方式取得固定资产固定资产——应当按照成本进行初始计量。2025/7/2421一、固定资产初始计量的原则固定资产的成本——是指企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如承担的借款利息、外币借款折算差额以及就分摊的其他间接费用。二、外购固定资产2025/7/2422（一）外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用不包括可以作为进项税额抵扣的增值税。如：进口关税等。包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。【案例讨论】财鑫公司为增值税一般纳税人企业2019年4月1日购入一条生产线，该生产线由A、B、C、D四台设备组成。生产线买价为1000万元，增值税进项税额为130万元，取得增值税专用发票，购入后发生安装费用240万元，为达到正常运转发生测试费60万元，外聘专业人员服务费50万元，员工培训费30万元。2019年6月30日，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为360万元、312万元、288万元、240万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。2025/7/2423【讨论】财鑫公司应如何确定该固定资产的成本？2025/7/2424【结论】因该生产线的各组成部分具有不同使用寿命，适用不同折旧率，应当分别将各设备分别确认为单项固定资产。生产成本总成本=1000+240+60+50=1350（万元）注释：员工培训费30万元应计入当期损益（管理费用）各设备的成本应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配：2025/7/2425

2025/7/2426(二）会计核算2025/7/2427账户设置固定资产在建工程用来核算固定资产原始价值的增减变动。用来核算购入需要安装和自行建造固定资产的成本。在建工程：——控制整个工程过程，其明细项目有：建筑工程（土木工程）、安装工程（装饰工程）、在安装设备（简单安装）、待摊支出（各种杂费：在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等）1.购入不需要安装的固定资产（如生产设备）借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产购入并交付安装时借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生安装费用时借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等安装完成交付使用时借：固定资产

贷：在建工程2025/7/2428

外购固定资产的账务处理1.不需要安装的固定资产

例：企业购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票，买价20万元，增值税2.6万元。发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费3000元，增值税270元。所有款项均以银行存款付清，其增值税进项税额可以抵扣。借：固定资产203000

应交税费—应交增值税（进项税额）26270

贷：银行存款22927020300026270▲固定资产银行存款▲▲应交税费-应交增值税（进项税额）2.需要安装固定资产先通过“在建工程——在安装设备”项目核算，安装完毕后再转入“固定资产”项目。▲在建工程--在安装设备原材料等▲相关项目▲固定资产▲工程物资银行存款▲附注：A1——购买需安装的机器设备A2——将机器设备投入安装A3——将从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少）A4——安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”）。B——设备安装完工，交付使用。A2BA3A4A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）2025/7/24工程物资明细项目：专用材料；专用设备；工器具。企业购买需要安装的机器设备，如购买与安装之间有一定的时间差，则应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。讨论：关于A1与A2的关系，即要不要经过“工程物资”项目。

⊕应付账款等▲预付账款A11A12A222A21DA312A32A311A221▲应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2▲银行存款等工程物资▲▲在建工程C▲固定资产阶段性配比原则对其的影响分析例：（1）20×4年5月1日，企业以存款购入一台需要安装设备，增值税专用票注明买价50000元，增值税6500元。以现金支票支付运输费700元（未取得增值税发票）。借：工程物资—专用设备50700

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款57200

▲工程物资银行存款▲A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）507006500（2）安装时，将所购设备投入安装；安装领用材料1500元。

借：在建工程—在安装设备50700

贷：工程物资—专用设备50700

借：在建工程—在安装设备1500

贷：原材料1500

▲在建工程-在安装设备原材料▲▲工程物资银行存款▲A2A3A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）507005070015006500（3）安装发生应付安装人员工资3500元。借：在建工程—在安装设备3500

贷：应付职工薪酬3500▲在建工程-在安装设备原材料▲应付职工薪酬⊕▲工程物资银行存款▲A2A3A4A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）5070050700150035006500（4）设备安装完毕，交付使用。借：固定资产55700

贷：在建工程—在安装设备55700▲在建工程--在安装设备原材料▲⊕应付职工薪酬▲固定资产▲工程物资银行存款▲A2BA3A4A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）507005070015003500557006500三、自行建造的固定资产2025/7/2437自行建造的固定资产——按建造该固定资产并使其达到预定可使用状态前发生的必要支出作为固定资产的入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。1.自营工程——应当按照直接材料、直接工资、直接机械、施工费等计量工程物资的成本包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本剩余工程物资转作本企业库存材料的，应按实际成本转入原材料工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损工程项目尚未完工的——计入或冲减所建工程项目的成本工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出2025/7/2438（1）购入工程物资时借：工程物资（价、费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（2）工程领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资（3）工程领用生产用材料时借：在建工程贷：原材料

（4）工程领用本企业生产的产品时借：在建工程贷：库存商品2025/7/2439

自营方式建造固定资产的账务处理（5）结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本（7）自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程

（8）将剩余工程物资转为企业存货时借：原材料贷：工程物资2025/7/2440

自营方式建造固定资产的账务处理（续）2025/7/2441试生产的处理发生支出生产的产品工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出——计入工程支出。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的能够对外销售的产品——在销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。2025/7/2442报废或毁损的处理单项或单位工程报废或毁损全部报废或毁损在建工程发生单项或单位工程报废或毁损——减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损——应将其全部净损失直接计入当期营业外支出。2025/7/24所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的——应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。应单独设置“专项储备”账户进行核算，账务处理如下：2025/7/24高危行业按规定提取安全费用的处理（1）企业按规定标准提取安全费用等时借：生产成本等贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时①支付属于费用性支出借：专项储备贷：银行存款②使用提取的安全生产费形成固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；借：专项储备贷：累计折旧自营工程（生产用）所引起的资金运动▲固定资产⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程▲财务费用⊕长期借款工程物资等▲原材料等▲生产成本▲▲银行存款▲应交税费（应-销）⊕库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A1-货币资产购买工程物资A2-向银行借入长期借款A3-将工程物资投入到建筑工程A4-耗用企业辅助生产部门的水、电、劳务A5-领用本企业的原材料投入工程A6-领用本企业的完工产品投入工程（非生产）A7-工程施工人员的工资及福利A8-其他相关费用的处理：A81发生，A82结转A9-借款利息处理：A91资本化，A92费用化B-工程完工，转入固定资产A4BA6A5A2A92A3A82A1A7A81A91自营工程的其他说明：（1）工程所耗用物资的特殊处理：——领用本企业的完工产品的（非生产用）：按成本结转，按公允价值计算增值税；——工程物资发生盘亏、盘盈、报废、毁损的：扣除保险公司或个人的赔款后，调整“在建工程”；——未用完的工程物资：

可转为原材料，可对外销售。（2）进行负荷联合试车期间：发生的支出：增加“在建工程—待摊支出”；取得的收益：减少“在建工程—待摊支出”。（3）借款利息的处理：

满足资本化条件的，计入在建工程；否则费用化。（4）单项或单位工程报废或毁损：减去残值价值或过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。——如属于管理不善造成的，应将其相应的进项税额转出。（5）已达到预计可使用状态的：——先计算分配待摊支出，再转为固定资产；——但尚未办理竣工结算手续的：应自达到预计可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整固定资产实际成本，但不调整原已计提的折旧。例：企业自行建造生产用固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。购入专用设备一台，买价500000元，增值税65000元，以银行存款支付。购入工程物资2000000元，增值税为260000元，均以转账支票支付。企业将专用设备投入工程，在工程施工过程中，实际领用工程物资1800000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，其实际成本为33000元，进项税额为4800元；应支付工程人员50000元，应支付的福利费为7000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元；领用本企业完工产品，其成本为15900元。工程在完工之前，企业进行了负荷联合试车，领用生产用材料一批，其计划成本5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；试车形成产成品转入完工产品仓库，其成本估计为为8500元。企业在建造的过程中还发生了如下的费用：可行性研究费1万元，监理费用3万元，临时设施费4万元和其他管理费用等3.85万元，全部以银行存款等支付。本期借款费用应资本化金额15万元、费用化3万元。工程完工交付使用。剩余工程物资40%转作企业存货，60%直接对外销售，售价300000元，销项税额48000元，款已存入银行。（1）企业自行建造固定资产。为此，向银行取得2年期长期性借款300万元，利息分期支付，本金到期一次性偿还。长期借款⊕▲银行存款A1300万借：银行存款3000000

贷：长期借款—本金3000000（2）购入专用设备一台，买价500000元，增值税65000元，均以银行存款支付。借：工程物资—专用设备500000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款565000长期借款⊕▲工程物资▲银行存款A1A250万300万▲应交税费-增（进项税额）6.5万（3）购入工程物资200万元，增值税26万元，以存款支付。借：工程物资—专用材料2000000

应交税费—应交增值税（进项税额）260000

贷：银行存款2260000长期借款⊕▲工程物资▲银行存款A1A2200万300万▲应交税费-增（进项税额）26万说明：为图形的美观与简洁，本例的以后各图，将进项税额省略。（4）将专用设备50万元投入工程，另领用工程物资180万元投入在建工程。借：在建工程-建筑工程2300000

贷：工程物资—专用材料1800000

工程物资—专用设备500000在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲▲银行存款▲A1A3A2200万50万180万+50万300万（5）领用生产用原材料3.3万元。在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲▲银行存款▲A4A1A3A2200万50万180万+50万300万借：在建工程—建筑工程33000贷：原材料33000

3.3万（6）应支付工程人员工资50万元，应支付福利费7万元。应付职工薪酬⊕在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲▲银行存款▲A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万借：在建工程—建筑工程570000贷：应付职工薪酬57000057万（7）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出10000元。应付职工薪酬⊕在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲A6A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万57万借：在建工程—建筑工程10000贷：生产成本—辅助生产成本100001万（8）领用企业产品，成本1.59万元。⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲A6A7A4A1A3A2A5200万50万180万+50万300万3.3万57万1万借：在建工程—建筑工程15900贷：库存商品159001.59万（9）负荷联合试车，领用材料5500元；发生其他费用3000元，均以现金支票支付；⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万借：在建工程—待摊支出8500

贷：原材料5500

银行存款30000.85万（10）试车形成产成品转入产品仓库，其成本为8500元。⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万借：库存商品8500

贷：在建工程—待摊支出8500-0.85万（11）发生如下费用：可行性研究费1万元，监理费3万元，临时设施费4万元和其他管理费等3.85万元，均以存款等支付。⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6A7A4A1A3A2A5A81200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万借：在建工程—待摊支出118500

贷：银行存款11850011.85万（12）本期借款费用：资本化15万元、费用化3万元，分期付息，本期利息尚未支付。⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程▲财务费用⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6A7A4A1A92A3A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万11.85万借：在建工程—建筑工程150000

财务费用30000

贷：应付利息18000015万3万应付利息⊕（13）将待摊支出结转建筑工程；⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程▲财务费用⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6A7A4A1A92A3A82A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万11.85万15万3万借：在建工程—建筑工程118500

贷：在建工程—待摊支出11850011.85万应付利息⊕（14）工程完工交付使用。▲固定资产⊕应付职工薪酬在建工程-建筑工程▲财务费用⊕长期借款工程物资等▲原材料▲生产成本▲▲银行存款▲库存商品▲相关资产▲在建工程（待摊支出）▲A6BA7A4A1A92A3A82A2A5A81A91200万50万180万+50万300万3.3万57万1万1.59万0.85万-0.85万11.85万15万3万11.85万借：固定资产3198300

贷：在建工程—建筑工程3198300319.83万应付利息⊕（15）剩余工程物资20万元，40%转作存货，60%直接对外销售，售价30万元，销项税额3.9万元，款已存入银行。——转作企业的存货。▲原材料工程物资▲20万A借：原材料200000

贷：工程物资20000060%对外销售，售价30万元，销项税3.9万元，款已存入银行。——取得销售收入：——结转所销材料的成本：▲原材料工程物资▲▲其他业务成本▲银行存款应交税费-增（销）⊕其他业务收入⊕20万12万30万3.9万B1AB2借：银行存款339000

贷：其他业务收入300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000借：其他业务成本120000

贷：原材料1200002.出包工程——应当按照支付的工程价款等计量2025/7/2466（1）预付工程款时借：预付账款

贷：银行存款（2）结算工程款或直接支付工程款时借：在建工程贷：预付账款、银行存款（3）发生待摊支出时借：在建工程——待摊支出贷：银行存款

应付职工薪酬等

（4）固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程出包工程所引起的资金运动▲在建工程▲固定资产银行存款▲▲预付账款附注：A：预付工程款B：按工程进度结算工程款C：工程完工ACB例：（1）20×5年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程款400万元，以银行存款转账支付；银行存款▲▲预付账款A借：预付账款4000000贷：银行存款4000000400万（2）20×5年7月2日，该工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款223万元，以银行存款转账支付。▲在建工程银行存款▲▲预付账款AB借：在建工程—建筑工程5750000

应交税费—应交增值税（进项税额）480000

贷：银行存款2230000预付账款4000000400万223万400万▲应交税费-增（进）575万48万▲在建工程银行存款▲▲预付账款AB400万220万400万▲应交税费-增（进）572万19.2万28.8万（3）20×5年7月3日，工程达到预定可使用状态并经验收交付使用。▲固定资产C借：固定资产5750000贷：在建工程—建筑工程5750000575万48万▲应交税费-增（进）四、其他方式取得的固定资产的成本2025/7/2471投资者投入的固定资产——按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值会计处理企业收到投资者投入的固定资产时：借：固定资产贷：实收资本（股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）1.投资者投入的固定资产例：甲公司注册资本为1000000元。20×6年6月5日，其接受乙公司以一台不需要安装的设备投资。经双方经协商确认，该设备价值为400000元（不含增值税），增值税发票上进项税额为52000元。乙占其注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产400000

应交税费—应交增值税（进项税额）52000

贷：实收资本—乙公司300000

资本公积—资本溢价152000▲固定资产等资本公积-资本溢价⊕实收资本⊕30万15.2万40万BA▲应交税费-应交增值税（进项税额）5.2万2025/7/2473（1）如果同类或类似的固定资产存在活跃市场的，按同类或类似的固定资产的市场价格，减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。会计处理对于盘盈的固定资产，按前期差错更正进行会计处理。借：固定资产贷：以前年度损益调整

2.盘盈的固定资产（2）如果同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。2025/7/2474同类或类似的固定资产存在活跃市场的，按同类或类似资产的市场价值，加上应当支付的相关税费3.接受捐赠的固定资产同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。（1）捐赠方提供有关单据时（2）捐赠方未提供有关单据时发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费借：固定资产贷：营业外收入

接收捐赠所引起的资金运动分析例：20×5年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80000元。甲还以银行存款支付了3000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。营业外收入⊕▲固定资产银行存款等▲借：固定资产83000

贷：营业外收入80000

银行存款30008万0.3万BA五、存在弃置义务的固定资产2025/7/2476对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。

弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。会计处理固定资产的报废清理费用——不属于弃置费用应按照弃置费用的现值计入相关固定资产资产成本，并确认为预计负债借：固定资产贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计提利息费用，计入财务费用借：财务费用贷：预计负债固定资产存在弃置义务的如买价100万元，使用10年；弃置费20万元，现值14万元取得时：——需要将弃置费用的现值计入固定资产原价，——同时，反映“预计负债”的增加（14万）；（A段）在其使用寿命期内：——分期确认各期所应承担弃置义务的财务费用（B段），——确保处置时，预计负债的余额即是所需要的（20万）。预计负债⊕▲固定资产银行存款等▲▲财务费用BA▲应交税费-应交增值税（进项税额）例：（1）企业取得不需要安装的固定资产，进价为100万元，增值税13万元。发生运输费，取得增值税专用发票，运费3万元，增值税0.27万元。款项全部以存款支付。该资产在处置时会发生弃置费用，预计弃置费用的现值为10万元。103万13.27万10万借：固定资产1130000

应交税费—应交增值税（进）132700

贷：银行存款1162700

预计负债—预计固定资产处置费100000预计负债⊕▲固定资产银行存款▲A▲应交税费-应交增值税（进项税额）（2）使用寿命期内，确认弃置费用的利息。假设利率5%。则第一年的弃置费用为10万元×5%=0.5万元。103万13.27万10万0.5万借：财务费用5000

贷：预计负债—预计固定资产处置费5000预计负债⊕▲固定资产银行存款等▲▲财务费用BA▲应交税费-应交增值税（进项税额）2025/7/2480购买固定资产的价款超过正常信用条件（3年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的——固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额——应当在信用期间采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产外，均应当在信用期间计入当期损益（财务费用）。六、具有融资性质的固定资产购买例：20×5年1月1日公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万元,合计1000万元（不含增值税，增值税税率13%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：——固定资产的成本以购买的现值为基础，（800万）——所付款项（1000万）与现值（800万）的差额，计入“未确认融资费用”。——确认时间：

20×5年1月1日。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万元,合计1000万元（不含增值税，增值税税率13%）。增值税的处理：——税法规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。——时间：

合同约定的付款日期（每年年末，即每年12月31日）；——金额：

增值税发票上列示的金额（200万）为基础。（26万）——20×5年1月1日，按130万（26万×5）确认“长期应付款”价值，同步确认“应交税费—待认证进项税额”；——每年合同约定付款日，将“应交税费—待认证进项税额”分期转为“应交税费-应交增值税（进项税额）”。具有融资性质的固定资产购买资金运动分析：

长期应付款等⊕▲固定资产等▲银行存款等▲财务费用未确认融资费用▲附注：A1按现值计量，A2按实际交易金额为基础计量；A3按实际应付总金额计量；A1、A2与A3的差额确认为未确认融资费用，即A4，其流量为负。每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步确认各期所应承担的财务费用，B3为确认的进项税额。B1A3B2A1▲应交税费—待认证进项税额A4A2应交税费-增（进）▲B3——未确认融资费用是一个负债项目，是长期应付款的抵减项目。未确认融资费用抵减“长期应付款”，就可以得出企业在这一时刻长期应付款的现时价值，即现值。例：公司采用分期付款方式购买需安装的大型设备一套。合同约定，从购买当年末分5年分期付款，每年200万元,合计1000万元（不含增值税，增值税税率13%）。若在购买日一次性全额付款，只须付800万元（不含增值税）即可。（1）实际利率的确定：年金：每年等额的收付金额。200万×年金现值系数=800万采用内插法（插值法）计算：实际利率=7.93%

本题的200万即为年金。（1）怎么用内插法计算实际利率：

（2）未确认融资费用的摊销

财务费用=摊余成本×实际利率现值800万，实际分期付款1000万，实际利率7.93%。确认融资费用摊销表（单位：万元）期初应付本金A财务费用B=A×7.93%未摊销融资费用现金总流出C本金本期付现D=C-B期末应付本金=A-D购买日-

---第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末总额---注意：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。80080063.4200136.6663.4663.452.6200147.45165164120015935735728.3200171.7185.3185.314.7200185.302001000800200136.6844314.70（3）购买日：1000万元；现购800万元。该设备需要安装。

借：工程物资—专用设备8000000

应交税费—待认证进项税额1300000

未确认融资费用2000000

贷：长期应付款11300000长期应付款⊕▲工程物资-专用设备未确认融资费用▲A3A1▲应交税费—待认证进项税额A4A2800万-200万1130万130万（4）款项支付、未确认融资费用的摊销和进项税额的确认（B1、B2、B3）

B2：63.4；52.6；40.9；28.3；14.7长期应付款⊕▲工程物资-专用设备▲银行存款▲财务费用未确认融资费用▲B1A3B2A1▲应交税费—待认证进项税额A4A2800万-200万1130万130万借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用借：应交税费-增（进）贷：应交税费-待认证第1年22600002260000634000634000第2年526000526000第3年409000409000第4年283000283000第5年147000147000应交税费-增（进）▲B326万260000260000226万63.4万小结2025/7/2490企业固定资产的取得来源不同，所发生的支出也不相同，固定资产成本的内容也不一样。2025/7/2491三固定资产后续计量2025/7/2492目录MULU1.固定资产折旧2.固定资产后续支出折旧——是指在固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义使用寿命——是指固定资产预期使用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额2018年1月1日购入一台汽车，原价50000元，预计可以使用5年。预计报废时的净残值为1000元5年共摊销的费用（计提的折旧）为50000-1000=49000元应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原值

——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值

——是指固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（二）固定资产折旧的影响因素

影响折旧的因素固定资产原价预计净残值预计可使用年限资产减值准备折旧方法（二）固定资产折旧的影响因素

1.固定资产原值

——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值

——是指固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。所有的固定资产均应当计提折旧⑴两项法定不提：①已提足折旧仍在继续使用的固定资产。②作为固定资产单独估价入账的土地。⑵提前报废的固定资产也不再补提折旧。⑶当月增加的固定资产不提折旧，次月开始计提折旧；当月减少的固定资产应提折旧，次月停止计提折旧。另外：改扩建期间的固定资产，由于已经转入“在建工程”因此也不提折旧。（三）固定资产折旧范围及相关规定

以下情况应该计提折旧：⑴不需用的固定资产；⑵未使用的固定资产；⑶季节性停用的固定资产；⑷大修理期间的固定资产；⑸融资租入的固定资产；⑹经营性租出的固定资产。【要点提示】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】ABD（四）固定资产折旧的计算方法折旧方法年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法（加速）年数总和法（加速）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额=固定资产原价-预计净残值预计可使用年限=固定资产原价×（1-净残值率）预计可使用年限月折旧额=年折旧额12公式：年折旧率=1-净残值率预计可使用年限×100%年折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）预计可使用年限固定资产原价固定资产原价年折旧率=1-净残值率预计可使用年限2.工作量法单位工作量负担的折旧额=固定资产原价-预计净残值预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法年折旧率=2预计可使用年限年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率=（固定资产原价-已提折旧）×年折旧率最后两年转为直线法（平均摊销）年折旧额=固定资产原价-已提折旧-预计净残值2【例题·计算题】某企业拥有一台机器，原价1000000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4000元。采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算每年计提的折旧额。第一步：计算年折旧率年折旧率=2/5=40%第二步：分别计算每年的折旧额⑴第一年折旧额=1000000×40%=400000元⑵第二年折旧额=（1000000-400000）×40%=240000元⑶第三年折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000元⑷第四、五年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）/2=106000元4.年数总和法年数总和法=1+2+3+4+5+……+N=1/2N×（N+1）年折旧率=尚可使用年限年数总和×100%1/2N×（N+1）年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率【例题·计算题】某企业拥有一台机器，原价1000000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4000元。采用年数总和法计提折旧。要求：计算每年计提的折旧额。折旧额计算如下表年份原价-残值折旧率年折旧额累计折旧额一9960005/15332000332000二9960004/15265000597600三9960003/15199200796800四9960002/15132800929600五9960001/1566400996000要点提示1.这里的年折旧额是指12个月的折旧额，而不是从1月1日至12月31日。2.在计算折旧计提年限时应先计算至取得固定资产时间的对月，再前后加或减若干个月。【例题·单选题】企业2018年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2019年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B【解析】企业在2019年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。2018年3月2018年12月共9个月折旧额=860*40%*9/122019年1月2019年3月共3个月折旧额=860*40%*3/122019年12月2019年4月共9个月折旧额=860*（1-40%）*40%*9/12企业在2019年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。（未来适用法）

管理部门使用的固定资产管理费用销售部门使用的固定资产销售费用生产车间使用的固定资产制造费用在建工程使用的固定资产在建工程研发无形资产使用的固定资产研发支出经营性租出的固定资产其他业务成本（六）固定资产折旧的会计处理借：管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

制造费用（生产车间计提折旧）

在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）

其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

贷：累计折旧【例题·单选题】甲公司2015年12月投入使用一台设备，该设备原价62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数总和法计提折旧。2017年年末对该设备进行检查后发现，其可回收金额为24万，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则2018年应计提的折旧额为（）。A11.0B13.0C12.0D12.4【答案】C【解析】2017年年末已提折旧额=（62-2）×5/15+（62-2）×4/15=36万；2017年末固定资产账面价值=62-36=26万，可回收金额=24万，计提减值准备=26-24=2万元；2018年应计提折旧额=（62-36-2）×3/6=12万元固定资产折旧引起的资金运动分析：固定资产▲▲其他业务成本▲销售费用▲管理费用▲制造费用累计折旧⊕借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧、职工免费使用）

销售费用贷：累计折旧DCAB固定资产后续支出—是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等支出。资本化支出费用化支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化，计入固定资产成本或者计入长期待摊费用等项目；如有替换的部分，应扣除其账面价值，在抵减残值后将其计入营业外支出。如固定资产改、扩建不符合确认条件的，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。如日常的修理维护二、固定资产后续支出的会计处理其他注意事项：（1）固定资产改良支出：增加固定资产账面价值，但不得超过其可收回金额，超出部分进营业外支出。（2）若修理和改良结合在一起，则：当后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则增加固定资产的账面价值；否则，确认为当期损益。（3）固定资产装修费用，符合上述原则予以资本化。在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限较短期间内单独折旧，下次装修时有余额一次进“营业外支出”。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（一）资本化的后续支出【例题•多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命【答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。1.转出固定资产账面价值借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产2.发生的改扩建费用借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等3.安装新的部件借：在建工程贷：工程物资4.替换下旧的部件借：营业外支出

贷：在建工程（一）资本化的后续支出5.资产达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程在建工程资产账面价值改建费用新零部件旧的零部件改建后资产价值（二）费用化的后续支出费用化后续支出日常维修费不符合资本化条件的改良支出车间、管理部门销售部门当期损益管理费用销售费用经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。（三）后续支出引起的资金运动分析1.资本化的后续支出（1）更新改造支出累计折旧⊕▲固定资产固定资产▲▲在建工程银行存款等▲固定资产减值准备⊕附注：A：将固定资产转为在建工程B：追加的支出、取得的残值收入（流量为负）C：更新改造完成，转为固定资产CBA1.资本化的后续支出（2）经营租入固定资产改良支出银行存款等▲▲制造费用▲长期待摊费用▲管理费用等附注：A：改良支出的发生B：改良支出的摊销BA例9：（1）20×4年1月1日，甲公司将原有的一条生产线改扩建。设备原价156.8万，已提折旧为100万。

累计折旧⊕固定资产▲▲在建工程156.8万-100万A借：在建工程568000累计折旧1000

000贷：固定资产1568000例9：（2）发生支出26.89万，均以银行存款支付。（3）3月31日工程完工。建成后大大提高了生产能力，预计将使其使用寿命延长4年。

累计折旧⊕▲固定资产固定资产▲▲在建工程银行存款等▲156.8万-100万26.89万83.69万CBA

借：在建工程268900贷：银行存款268900借：固定资产836900贷：在建工程836900例10：某航空公司2010年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产。2019年年初，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更新一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万（已作为工程物资储备），另需支付安装费51000元。假设飞机的年折旧率为3%。不考虑其他相关税费。（1）2019年年初转入改扩建，原值8000万，3%年折旧率，8年：飞机累计折旧=8000×3%×8=1920万元。累计折旧⊕固定资产▲▲在建工程8000万-1920万A借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装发动机700万（工程物资），安装费5.1万元（以银行存款支付）。

累计折旧⊕固定资产▲▲在建工程银行存款▲8000万-1920万700万BA借：在建工程7051000贷：工程物资7000000

银行存款51000工程物资▲5.1万（3）终止确认老发动机的账面价值。若报废，无残值。（4）安装完毕，投入使用。

▲固定资产▲在建工程6405.1万借：固定资产64051000贷：在建工程64051000借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000500－500×3%×8=380万▲营业外支出D380万C累计折旧⊕固定资产▲银行存款▲8000万-1920万700万BA工程物资▲5.1万【例题•单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750B.812.5C.950D.1000【答案】B【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。【【例题•单选题】企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。A.2200B.1720C.1200D.2199【答案】B【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。2.费用化的后续支出

该支出在发生时直接计入当期的损益之中。例11：甲公司管理部门对其车辆进行经常性修理，用银行存款支付修理费2000元。

银行存款等▲▲管理费用、销售费用等A0.2万借：管理费用2000

贷：银行存款2000【例题·单选题】2019年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2019年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；采用直线法摊销。2019年度，甲公司应摊销的金额为（）万元。

A.15

B.16.88C.40

D.45【答案】C【解析】经营租入固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期2年与租赁资产尚可使用年限6年两者中较短的期间内进行摊销，所以2019年度甲公司应摊销的金额＝120/2×8/12＝40（万元）。

五、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）固定资产处置相关增值税处理分析1.销售动产类固定资产（1）已使用过的、以前取得时未考虑增值税进项税额的：——按3%征收率减按2%征收。应纳税额=销售价款÷（1+3%）×2%（2）取得时已考虑进项税额的：——按正常的增值税销项税额处理。——增值税税率为13%。