2023年高级会计师之高级会计实务考试题库

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大题（共10题）

一、某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20X7年为调整产品结构，公司

拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投

资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转

换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于20X7年2月1日按面值发

行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，

债券期限为5年，票而年利率为1%（如果单独按面值发行一般公司债券，票

面年利率需要设定为6%）,按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派

发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证；行

权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/

股。认股权证存续期为24个月（即20X7年2月1日至20X9年2月1日），

行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债

券和认股权证发行当日即上市。公司20X7年末A股总数为20亿股（当年未增

资扩股），当年实现净利润9亿元。假定公司20X8年上半年实现基本每股权

益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期

截至前夕，每股认股权证价格将为L5元。要求：

【答案】发行分离交易的可转换公司债券后，20X7年可节约的利息支出为：

20*（6%—1%）*11/12=0.92（亿元）

二、甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折扣。

2019年7月28日，甲单位总会”师主持召开会议，听取财务处、资产管理处

近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。要求：根据国

家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规

定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项

（1）至（6）,如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9）,如不正

确，分别指出正确的会计处理。（1）按照《行政事业单位内部控制规范

（试行）》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。

为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导

班子要求2019年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的

建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组

织实施工作。（2）为更好地完成2019年事业发展各项工作任务，甲单位新

建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出

现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用

上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成

财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2019年4

月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达

到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，

甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理

处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表

和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路才

建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办

公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋

楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期

闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产

管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单

位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，

这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持

乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借

给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单

位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2019年6月，甲单位

对2019年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总

支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用

款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再安排各项

事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2020年“一上”部门预算草案时，

采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决

预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营

合同约定：自2018年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，

承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴

纳食堂承包经营管理费。2019年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2018

年3月1日至2019年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食

堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2019年7月，甲单位

收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万

元处理。（8）因2018年12月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月

被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定

将其退回。2019年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款夷道

存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事

业支出6万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事

业活动用实验设备，设备已于2019年6月10日验收合格并投入使用。该设备

预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该没备

按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。

【答案】事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。理

由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当

年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项口支出或结转下年使用。事项

（3）的处理决定不正确。理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，

竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。事项（4）

的处理决定不正确。理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主

管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。理由：除

法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论

证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的处理决定正

确。事项（7）的处理建议不正确。正确的会计处理：财务会计：应增

加银行存款100万元、增加单位管理费用80万元，增加附属单位上缴收入180

万元。预算会计：应增加资金结存100万、事业支出80万元，同时，增加

附属单位上缴预算收入180万元。

三、甲单位为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的

全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%股权，并购项目建议书部分

要点如下：（1）并购背景①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链;规

划设计、工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业

领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承攒的EPC（设计一采购一施

工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，

甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能

力。②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家

电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济

状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工

程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出

售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次的剥离出售计划范围内。③丙公司为

一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的好发

能力和技术水平。两公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高

的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高的增长水平。虽然丙公司拥

有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。

⑵并购价值评估甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价格进

行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值在16亿元。甲公司向乙公司收购丙

公司的报价为16.8亿元。并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完

成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元，此外，甲公司

预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交

易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素口

【答案】并购类型：纵向并购。

四、飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、

B,控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中，A、B两家子公司均作

为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下

（金额单位为万元）：适用所得税税率25%,平均资本成本率5.5虬2017年初，

飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意

见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情

况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以

总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润

中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后:结

果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关

因素。要求：

【答案】A公司2016年息税前利润=1087.5/（1—25%）+50=1500（万元）

业外收入为0.6亿元。此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投

资，将

2.2亿元调整为3亿元，即形成0.8亿元的投资收益；同时;需要将原400万

元的其他综合收益，转出计入投资收益，即0.04亿元，因此对合并报表损益影

响总金额为1.44亿元（0.6+0.8+0.04）。3.（1）本次交易的购买方为N

公司。理由：尽管Q上市公司发行股票购买了N公司，但由于发行的股权

（6000万股）远超Q公司原股份（4000万股），因此Q公司是法律上的购买

方，而N公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。（2）本次交易

不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司Q仅持有货币资金、库存商品

等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性

交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期设益。

六、A公司是智能化家用设备制造企业，从2019年开始，为了提升企业管理水

平、管理质量和企业持续发展的能力，拟实施以绩效评价为核心的绩效管理工

作，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的

有关内容如下：（1）企业应该根据发展战略目标，考虑未来评价期间的宏

观经济政策、外部市场环境和企业自身的资源、能力等因素，制定集团级、子

公司、部门级、岗位级等分层级的绩效计划。绩效计划制定完成后，经薪酬委

员会审核后以正式文件形式下达执行，执行过程中不予以调整。（2）对评

价对象进行绩效评价时，一般应该设计多个评价书标，根据每个指标在整个评

价指标体系中的重要性程度设计指标权重。在设计指标权重时，聘请专业人士

向他们征询意见并多次反复，最终确定指标权重。（3）为了将评价指标和

评价标准结合在一起，形成公正的评价结果，避免评价结果出现偏差，误导评

价主体，无法达到评价目的，企业拟采用功效系数法进行绩效评价计分。

（4）企业应该综合考虑绩效评价期间宏观经济政策、外部市场环境和内部管理

要求，清晰识别价值创造模式，按照价值创造路经识别出关键驱动因素，科学

地选择和设置指标体系。（5）企业将采用平衡计分卡的绩效评价方法，在

每个维度设置3—5个关键绩效指标，从多维度进行绩效评价，提升绩效管理水

平，以追求未来的核心竞争力。假定不考虑其他因素。要求：1.

根据资料Q）,判断绩效计划的制定与执行程序是否妥当，如果不妥，说明理

由。

2.根据资料（2）,指出绩效评价指标权重的确定方法。3.根据资料

（3）,指出功效系数法的优缺点。4.根据资料（4）,指出拟采用的绩效

评价方法，并说明该方法的缺点。5.根据资料（5）,简要说明平衡计分卡

中的“平衡”含义。

【答案】1.不妥当。理由：绩效计划经薪酬委员会审核后，报董事会或

类似机构审批后，以正式文件形式下达执行；经审批的下达执行的绩效计划，

如果受到国家政策、市场环境、不可抗力等客观因素影响，确需调整的，应严

格履行规定的审批程序。

2.德尔菲法或专家调查法。3.功效系数法的优点：从不同侧面对评价市象

进行计算评分，满足了企业多目标、多层次、多因素的绩效评价要求。功

效系数法的缺点：标准值确定难度较大，比较复杂。4.关键绩效指标法。

缺点：关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效

识别核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值

导向或管理缺失。5.“平衡”的含义包括：（1）财务绩效与非财务绩

效平衡；（2）与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内

部衡量的平衡；（3）领先指标与滞后指标设计的平衡；（4）结果的

衡量与未来绩效衡量的平衡。

七、前进科技为上市公司，2016年度、2016年度与长期股权投资业务有关的资

料如下：1.2016年度有关资料①1月1日，前进科技以银行存款4000万元和公

允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙

公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影

响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不

能可靠计量。止匕前，前进科技与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当

日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，

乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日，前进科技收到乙公司分

派的现金股利，款项存入银行。

2.2017年度有关资料。1月1日，前进科技以银行存款4500万元从乙公司其他

股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派已一名董事。当日，乙公司可

辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200

万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28

日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，前进科技收到乙公

司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金

融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31

日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司2017年度实

现净利润5000万元。

【答案】前进科技在2016年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，

2017年应该采用权益法核算。

八、甲单位为某省环境保护厅，执行《行政单位会计制度》。乙、丙单位为甲

单位所属事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧。按照省

财政厅要求，甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资

产管理等有关规定。2018年7月，甲单位审计处对本级及所属单位2017年下

半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月

初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。部分事项如下：（1）2017年

年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元；2017年6

月，甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元。2017年度甲单位本级年

终支出执行数为19000万元。2018年1月，甲单位对上一年度的本级预算执行

情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为95%。（2）甲单位财务处

作为内部控制工作牵头部门，按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报

告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。

2018年3月，甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报台的

基础上，汇总形成了本部门内部控制报告，经甲单位主要负责人审批后报送省

财政厅。（3）为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度，2018年4月

甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经

费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元

缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”

专项经费的培训费预算项目下列支。（4）2018年4月，乙单位在资产盘点

中，发现账外空气质量检测专用设备一台，目前已没有相关凭据且无法评估，

同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得。据此，乙单位仅由资产管理处对

该专用设备进行了实物登记。（5）乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同

地段房屋平均市场租赁价格计算，出租价格应不低于每年150万元。2018年5

月，乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房

用于网点经营，租期3年。为方便单位和职工办理业务，经领导班子研究决

定，乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行，并与银行签

订了租期为3年的租赁协议。（6）乙单位为进行环评系统升级改造，采用公开

招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额

标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为

500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文

件，要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。（7）2017年12

月，丙单位以财政授权支付方式购入一批价值4万元的材料，材料已于当月被

全部领用，并计入事业支出（基本支出）。2018年1月，丙单位发现部分材料

存在质量缺陷，即与供应商协商退款。经多次协商，供应商最终同意退回部分

货款。丙单位于2018年4月收到退货款1万元，财务部门就此做冲减2018年

事业支出（基本支出）处理。（8）丙单位经批准于2015年5月10日按面值购

入3年期国债，该批国债面值为100万元，票面年利率4.92斩到期一次还本

付息。2018年5月10日，该批国债到期，丙单位收回本息共计114.76万元。

据此，丙单位增加银行存款和应缴国库款各14.76万元；同时，增加事业基金

114.76万元，减少非流动资产基金114.76万元。假定不考虑其他因素。要

求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、

行政事业单位内部控制规范等相关规定，分析判断：（1）事项（1）中本级预

算支出完成率的计算是否正确；如不正确，指出正确的计算结果。

【答案】（1）事项（1）的计算不正确。正确计算：预算支出完成率是90.48%

[190004-(20000+1000)*90.48%】

o（2）事项（2）的处理正确。事项（3）的处理不正确。理由：项目资金应专

款专用。事项（4）的处理不正确。理由：同类或类似固定资产的市场价格无法

可靠取得的，按照名义金额（即1元）入账。事预（5）的处理不正确。理由：

在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价

格；必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。评分说明：答市其

中一项的，得相应分值的一半。事项（6）的处理不正确。理由：履约保证金不

得超过政府采购合同金额的10机（3）事项（7）的处理不正确。理由：应做

增加财政补助结转处理。

九、某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上

市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，

“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规

模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，

拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两

年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率

要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银

行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%,按年付息;方案二：直接在二级市场

上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计

未来成长潜力不大;方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使